消費稅收籌劃的具體探討

消費稅收籌劃的具體探討

目前國家頒布了諸多關(guān)于增值稅和所得稅的優(yōu)惠政策，而適用于消費稅的優(yōu)惠政策卻很少。如何在有限的空間內(nèi)盡可能地降低消費稅的納稅成本，對于增加企業(yè)營業(yè)利潤，實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)—企業(yè)價值最大化，具有重要的現(xiàn)實意義。筆者從以下幾個方面探討如何對消費稅進(jìn)行納稅籌劃： 　　（一）已納稅款扣除的籌劃　　稅法規(guī)定，將應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的、進(jìn)口的或委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。而且允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。因此企業(yè)采購應(yīng)稅消費品，應(yīng)盡可能從其生產(chǎn)廠家按出廠價購入，這樣不僅可以避免從商業(yè)企業(yè)購入而額外多支付的成本，而且也可以實行已納稅款抵扣制，降低企業(yè)的稅負(fù)。同時須注意的是允許抵扣已納稅款的消費品的用途應(yīng)符合稅法規(guī)定的范圍，如用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，用外購已稅化妝品生產(chǎn)化妝品等，就可以實行稅款抵扣制，而用外購已稅酒精生產(chǎn)的白酒，用外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車則不允許扣除已納的消費稅稅款�！　�（二）將應(yīng)稅消費品用于其他方面的籌劃　　稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外，用于其他方面的，于移送使用時納稅。其他方面指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、集資、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面。在稅法上，用于這些方面應(yīng)作為視同銷售處理，繳納消費稅。在計算消費稅時，計稅銷售額依次有3種選擇：1.按納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格；2.當(dāng)月同類消費品的銷售價格的加權(quán)平均或上月或最近月份的銷售價格；3.組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）。而這3種價格哪種對企業(yè)最有利呢？舉例如下：　　假設(shè)某摩托車生產(chǎn)企業(yè)A只生產(chǎn)一種摩托車。某月將自產(chǎn)摩托車100輛贈送給摩托車?yán)�力賽賽手使用，屬于上述“饋贈”行為，�?yīng)納消費稅。　　假設(shè)A當(dāng)月生產(chǎn)的摩托車的銷售價格為5000元／輛。則　　計稅銷售額A1=5000×100=500000（元）　　假設(shè)A當(dāng)月按5000元／輛銷售400輛，按5500元／輛銷售400輛。則　　計稅銷售額A2=（400×5000 400×5500）÷800×100=525000（元）　　假設(shè)A生產(chǎn)摩托車的成本為4500元／輛，成本利潤率為6%，消費稅稅率為10%.則　　計稅銷售額A3=4500×（1 6%）÷（1-10%）×100=530000（元）　　從以上計算結(jié)果可以看出：A3

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