增值稅轉型試點政策運行效果分析及借鑒

增值稅轉型試點政策運行效果分析及借鑒

試點政策運行情況　　2004年下半年，我省納入試點范圍的戶數7563戶，占全省一般納稅人企業總戶數的29.17％，占總戶數的63.25％。應繳增值稅為55.49億元，占全省增值稅收入的23.6%.六大行業發生新增固定資產投資46.16億元，占當年全省固定資產投資總額的3%，其中：設備投資19.6億元，僅占全省固定資產投資總額的1.3％。2004年共發生可抵扣的進項稅為3.17億元，其中：當年抵減陳欠增值稅0.18億元，退稅1.92億元，抵退稅合計2.1億元，占固定資產進項稅發生額的70％，有1.07億元留抵到2005年處理。　　2005年上半年，認定八大行業試點戶數7587戶，其中：新增固定資產戶數1067戶，占試點總戶數的14.06％。新增固定資產（不含稅原值）15.1億元，其中：機器設備投資7.9億元。新增設備發生進項稅1.3億元，本期退抵稅合計1.3億元，其中抵扣欠稅0.23億元，退稅1.08億元。截止到2005年6月底，全省累計退抵稅3.4億元。其中，抵欠0.4億元，退稅3億元。　　運行效果　�。ㄒ唬�從受益行業的效果看，體現了稅收與的良性互動　　在黑龍江省現有的產業構成中，石油化工業、裝備制造業、農產品加工業是全省三大支柱產業，其工業產值占全省工業總產值的70％以上。從2004年下半年開始到2005年上半年，在累計抵退的3.4億元中，三大產業抵退額為3.1億元，占全省抵退總額的91.2%.雖然在增量法下抵退稅額較少，但從一定程度上緩解了我省骨干產業大規模技術升級所面臨的資金壓力，促進相關產業進入裝備技術全面升級的戰略調整階段，起到了涵養稅源作用�！　。ǘ�）從投資變化的態勢看，有效地驗證了增值稅的“中性”特征　　由于黑龍江省大中型企業居多，包袱重，民間小額投資少。而且投資項目的引進與開發，投資者主要考慮的是市場因素和投資回收期、預期利潤率等關鍵性，增值稅轉型所帶來的稅負減輕并不能對投資起決定作用。如2004年，黑龍江省全固定資產投資完成1515.3億元，比上年增長22.1％，同比增長速度低于全國平均增長速度3.7個百分點。2005年上半年，全省城鎮固定資產投資完成351.1億元，同比增長20.4％，仍低于全國平均增長率5個百分點。從試點企業看，2003年納入增值稅試點企業的購入可擴大抵扣增值稅的固定資產金額為98.4億元，而2004年企業僅購入固定資產44.1億元，反而比同期下降了55.2%.可見，增值稅所固有的“中性”特征，決定了增值稅轉型對投資的刺激是有限的，不應高估其對經濟的�！　。ㄈ�）從試點操作層面看，反映出稅制運行機制有待進一步完善　　一是政策出臺的不確定性，使基層征管一線的稅務人員預期準備不足，影響了政策執行效率。縱觀近年來增值稅的幾次改革，稅務執法人員的業務輔導與政策出臺、政策的操作準備與實施期幾乎是同步開展的�；鶎佣悇諜C關在時間緊、任務重的情況下，很難保證質量和效率。基層收到正式政策文件后，往往是邊理解、邊請示、邊執行，造成不同地區的稅務機關對同一政策產生不同的執行效果�！　《�是稅收的宏觀調控與微觀運行不對稱。在試點運行中，基層征管部門反映最多的是手續繁雜、工作量大，以現有征管力量難以達到政策設計的目標要求。如由于行業認定標準復雜、難度大，抵退稅的復雜而繁瑣，征管人員既要對企業進行增量審核工作，又要對企業購進的可抵扣設備逐一進行現場查核，不僅增加基層征管工作量，使實際工作很難落實到位；也增加納稅人的計稅負擔，甚至主動放棄抵扣申請。筆者認為，稅制改革要充分考慮稅收政策執行中的行政成本和納稅人的額外負擔，審核環節應盡量簡化，分清輕重緩急，以提高行政效率，保證征退稅渠道暢通。專業性較強的監督檢查工作可借鑒其他國家的經驗，委托專業部門進行。　　三是企業日常經營信息未納入稅源統計管理，征管基礎數據不完整。在目前稅收統計中，主要是對稅收任務完成情況及稅款提退統計，對稅源變化統計僅限于幾項重要指標匯總，其他大量的申報資料信息閑置無用。另外，對企業上報資料的真實性不能與其申報的相關數據進行交叉驗證，以致測算數據不準。這次增值稅擴大抵扣范圍試點，雖然備基層征收機關做了大量的工作，但未加分析篩選的企業上報數據存在明顯的“水分”，測算數據與實際發生數偏離較大，預計抵退稅額遠遠高于實際抵退數，在一定程度上影響了宏觀分析與決策�！　�全國推廣的幾點建議　　（一）關于推廣的時機與前期準備問題　　通過對試點運行一年來的分析，由于增量抵扣法存在很多不足，在認定范圍和操作程序方面還有待進一步規范，一些深層次的矛盾還沒有完全暴露出來，現階段不宜在全國鋪開，試點期確定兩年磨合期為宜。從我省試點集中反映的情況看，在全國推廣前，應著重做好兩項準備工作：　　一是完善、升級征管綜合軟件。正在運行的征管綜合軟件，核減欠稅只有兩種方式，一是完稅；二是核銷企業欠稅的呆死賬，缺乏進項稅直接抵扣欠稅的操作模塊。針對此類技術，在試點運行的前期階段，黑龍江省國稅局專門開發了《東北地區擴大增值稅抵扣范圍企業認定管理信息系統》，該系統采用ACCESS數據庫，使用ASP作為編程語言，通過IE瀏覽器以網頁的形式進行各種操作。系統包括企業認定、年度內各月應繳、退稅審批、數據查詢、系統管理五大功能模塊，基本涵蓋了對納入擴大增值稅抵扣范圍企業實施化管理的全過程，運行一年來效果較好，具有一定的推廣價值�！　《�是統一要求基層征管機關做好基礎數據積累和業務準備。試點在全國鋪開前，為了解決好數據測算不準的問題，應事先對企業相關數據進行精確統計。如對行業范圍內固定資產投資額的數據進行動態，不能完全按企業上報數作為測算依據。還應對預期從事抵扣審核的專業人員進行前期輔導，使前臺人員準確地把握政策和操作要領。同時，也應從制度上限定抵退時限，切實提高辦稅效率�！　。ǘ�）關于試點行業范圍問題　　1.規范試點行業標準及范圍�？紤]到選擇的八大行業與現有的稅收統計口徑不一致。為了解決各地區因數據來源渠道不同而出現數據失真的問題，建議將試點行業范圍納入現有的稅收統計體系。如《增值稅收入分項目分企業類型收入情況表》中，按企業類型劃分制造業、采礦業、電力、燃氣及水的生產和供應業、批發零售業、其他行業5個大類，制造業大類內又劃分20個小項。試點期間，將行業范圍歸并到上述類型之后，可以利用現有的稅收統計資料分析運行效果，便于數據間的歷史可比，這樣試點在全國鋪開后，便于規范操作，減少基層國稅機關的認定工作量�！　�2.適當擴大試點行業范圍。近年來隨著的，電力、煤炭行業發展相對滯后，越來越成為制約經濟快速發展的瓶頸，同時，電力、煤炭行業稅負偏高，加之改造任務重，歷史包袱重，更需進一步支持和發展。因此，根據我國產業發展戰略，在現有稅收分企業類型統計的框架內，應將這兩個行業納入試點范圍�！　�3.對有條件的試點地區，可以嘗試全行業抵扣。對地方財力允許的地區，應選擇產業比較單一的城市實行全行業抵扣，既不全局，又可以為全國推廣提供成型的經驗。經過調查，筆者認為在以石油采掘業為主的大慶市實行全行業試點比較可行。經初步統計，2004年大慶市納入增值稅抵扣范圍的六大行業機器設備投資為12億元，可抵扣進項稅2億元，而大慶油田（含管理局）機器設備投資高達26億元，可以抵扣進項稅4.4億元，依照《油氣田企業增值稅暫行管理辦法》（財稅字[2000]32號）關于“提供生產性勞務，可憑勞務提供方開據的增值稅專用發票注明的增值稅額予以抵扣”的規定，可以抵扣進項稅2.2億元。因此，如果大慶市所有企業實行新購進機器設備允許抵扣增值稅進項稅額，全市可以抵扣進項稅4億元，僅占大慶市2004年全年增值稅收入的2％，其中：影響中央級收入3億元，影響地方收入1億元，所以大慶市全面實施擴大增值稅抵扣范圍政策不會對當地財政有較大的影響。而且通過大慶市全面的推行，可以為區域性增值稅轉型提供較好的經驗，為全面推行擴大增值稅抵扣范圍試點面，直至全國推開提供借鑒與�！　。ㄈ�）關于抵扣問題　　1.增量法雖然保證了財政收入的穩定，但對經濟運行的副作用十分明顯：一是受益企業范圍小。二季度，我省擴大增值稅抵扣范圍試點企業累計應繳增值稅額24.7億元，上年同期累計應繳增值稅額26.5億元，減少1.8億元，總體上看沒有增量；試點企業總戶數為7587戶，其中有增量企業的戶數僅為1102戶企業，占試點總戶數的14.52％；既有增量又有固定資產進項稅發生額的企業588戶，占試點企業總戶數的7.8％，增量額僅為O.44億元�！　《�是加重了部分企業的負擔。增量抵扣法下，相當一部分企業尤其是國有老企業，因無增量或增量不足而形成大量的留抵待扣稅額。但固定資產折舊少計后，直接體現在當期企業所得稅的增加。這不但使無增量或增量小的企業不能享受到新型增值稅試點的實惠，反而增加了企業負擔�！　�2.實行增量法向全額抵扣法過渡，地方財力完全可以承受。據統計，全省2005年上半年實現國內增值稅193億元，實現稅收增量14億元，上半年抵扣1.3億元，占增量的9.3％，占全省上半年地方財政收入總額的0.77%.據專家預測，在全額抵扣法下，東北三省2005年可抵扣15億元，這一規模均在三省地方財力允許的范圍內�！　�3.由審核退稅方式向企業自主核算、自行抵扣方式轉變。對試點行業實行全額抵扣以后，允許企業在取得固定資產進項稅認定的當期直接抵扣銷項稅額。這樣不但可以提高資金運行效率，也簡化了辦事手續。當增值稅轉型在全國推開時，實行固定資產進項稅額直接抵扣辦法�！　。ㄋ模╆P于退稅資金的保證問題　　由于我國各地區經濟發展不平衡，試點在全國推行后，對市、縣、鄉、鎮的財力產生影響。一些地區因稅源單一、財力有限，可能會產生退稅不及時、不到位的問題。為此，可借鑒黑龍江省的做法，由省國稅局與省財政廳和國庫聯合發文，退稅資金先統一由省級財政墊付，然后定期進行分級清算，確�；鶎油硕惞ぷ黜樌�展開。

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