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我國郵政業增值稅擴圍的問題與對策
摘要：隨著增值稅擴圍在全國、全行業的全面推進，改革對不同行業造成不同程度的影響。本文分析了郵政業的增值稅擴圍進程中存在的難題并給予理論指導，保證郵政業增值稅擴圍改革順利推進。
關鍵詞：增值稅擴圍;影響;郵政業
一、郵政業增值稅擴圍概述
增值稅擴圍是指原征收營業稅的企業現征收增值稅。目前，我國經濟處于飛速發展時期，舊有稅收制度已經不再適合當前經濟發展需求。鑒于此，國家財稅部門于2012年1月在上海開始增值稅擴圍試點，并逐步推向全國全行業。并提議改革通信、郵政、建筑等行業和領域革，新增11%和6%兩種稅率。由此，增值稅擴圍的全面推廣已成必然，這對郵政業的影響重大。營業稅改收增值稅將很大程度上減輕了包括郵政業在內的服務業的稅負。由于不同企業的經濟發展結構不同，其稅負變化也有所差異。郵政業作為服務業的重要分支，實行增值稅擴圍后，企業的稅負情況和日常經營行為會隨之變化。
(1)郵政業適用稅率及稅負的變動
第一，一般納稅人的稅負變化。2012年增值稅擴圍試點時，“郵電通訊業”仍然征收營業稅，但是郵政業已經納入改革范疇，并且不同地區不同情況相應的稅率和納稅范圍也不盡相同。增值稅擴圍試點時，試點地方的郵政業按照“交通運輸業”11%的稅率繳納增值稅，其他地區則按照“物流輔助服務”6%的稅率繳納增值稅。再則，郵政業有可能會涉及到國際業務，按規定，國際業務按照其在華公司6%的稅率繳納增值稅。2014年1月1日之后，新的稅收改革統一郵政業稅率，統一按照“交通運輸業”11%的稅率繳納增值稅。對于郵政業而言，總成本的一半是人工成本，且無法抵扣，運輸過程中某些路橋費等費用也無法進行抵扣。而對于可以抵扣的部分(包括運輸成本、包裝成本等)僅僅占到總成本的30%。由于可以抵扣的進項稅額較少，增值稅擴圍使得企業稅負有增無減。
第二，小規模納稅人的稅負發生變化。營業稅改為增值稅后，小規模納稅人的稅率由征收3%或5%的營業稅變為征收3%的增值稅�？梢�，對于5%變為3%的納稅人來說，稅負是明顯的下降的;但對于3%的納稅人而言，稅率保持不變，但納稅額發生改變，增值稅是價外稅而營業稅是價內稅，稅負相對下降。假設增值稅擴圍前后的成本、業務量等各個因素不變的情況下，稅負的變化主要體現為：一是主營業務收入減少。這是因為營業稅和增值稅的計稅額不同，其中的主營業務收入應換算為不含稅收入，其與原來相比1/(1+3%)*100%=97.09%，所以增值稅擴圍后稅負是下降的;二是流轉稅稅負降低，所得稅的稅額由于會計利潤的增加而增多。
(2)增值稅擴圍影響企業日常經營效用
第一，影響企業經營方式。2014年1月1日之前，郵政業主要采取單一稅率，即交通運輸服務和物流輔助服務分別按照11%的稅率或者6%的稅率征收增值稅，兩種不同的稅率會使企業在實際的經營過程中根據當前企業的經營狀態，選取適合公司發展的稅率對應的服務內容。由此，各個行業企業根據自身發展，傾向于選擇代理和儲存業務，這主要是增值稅擴圍之后，郵政業業務和稅率的劃分都相對統一，并且能夠適應跨市運輸服務，便于企業核算，助于郵政業的專業化發展。
第二，影響企業客戶關系。增值稅擴圍后，能夠提供成本相應的增值稅專用發票就可以減少稅收，故而一般企業首要選擇能夠提供增值稅專業發票的一般納稅人，而對于不能提供增值稅專業發票的小規模納稅人和采用簡易計稅法的一般納稅人來說，提高其服務的質量、降低價格等才能夠為其吸引更多的客戶，這規范了一般納稅人的納稅行為，進而刺激小規模納稅人的發展。
第三，影響企業日常采購成本。以往征收營業稅時，各個郵政快遞的所有日常收入額是不能夠進行全部抵扣的，必須是全額征稅。而在增值稅擴圍之后，小規模納稅人和一些采用簡易計稅法的一般納稅人是不能夠進行進項稅額抵扣的，所以這部分納稅人的日常采購方面，節約成本是關鍵。對于可以進行進項抵扣、按照一般計稅法的一般納稅人而言，由于其日常的成本采購方面是有部分可以抵扣的，所以企業更加傾向于和能夠提供增值稅的專用發票的一般納稅人合作，這可以保證進項稅額的抵扣，從而降低企業稅負。同時，由于進項稅額可抵扣，企業會加大對設備等固定資產的投入力度，促進郵政業向縱深發展。
二、現行郵政業增值稅擴圍的難題
(1)郵政業歸屬不明確
企業稅負的高低與企業應納稅稅率息息相關。郵政業的特殊性體現對納稅稅率的規定不夠明確。“郵電通訊業”和“交通運輸業”是郵政業中兩個稅率的分類，郵政速遞本應該隸屬于“郵電通訊業”，但是很多企業是按照交通運輸業3%的稅率納稅的，部分企業按照11%或者按照“物流輔助服務”6%的稅率繳納增值稅。對一般納稅人而言，若以6%的稅率納稅，由于可以進行部分的進項稅額的抵扣，所以實際的稅負并不一定是增加的;如果按照11%的稅率進行納稅，稅率的增加幅度較大帶來的會進項抵扣的部分增加，企業稅負會增加，但小規模納稅人的稅負相對下降。
(2)值稅增加稅務管理的難度
增值稅相比營業稅而言，其計征稅的步驟相對復雜，并且管控也相對嚴格。如果財務人員不夠熟練，對相關規定不了解，以及不能及時的進行發票的認證，都會致使企業風險和損失。稅收核算時郵政業會涉及兩種不同的稅率，同時也有小規模納稅人和一般納稅人兩種不同立場，特別需要注意的是進項稅額抵扣的部分。實務中，郵政業的銷售額和成本都需要大量的計算，這加大了財務人員的工作負擔，增值稅所帶來的稅務管理難度加大。
(3)郵政業成本抵扣程序復雜
人工成本作為郵政業最主要的成本，約占總成本的50%。這些成本由于在日常經營中無法取得增值稅的專業發票的，故不能夠進行進項抵扣的。對于運輸成本的進項抵扣更為復雜，專業化程度較高的企業，能夠取得增值稅專用發票，而有的企業對于同城業務，運輸工具有可能是摩托車、電瓶車，這一部分的成本無法抵扣。由此，郵政業的成本抵扣進項數額較少且相對復雜。
(4)郵政業的行業特殊性
郵政業的主要業務很大一部分是運輸業務，這受天氣等不確定因素的影響較大。如果遇到惡劣天氣，物品的寄送效率會大打折扣，有可能企業會選擇租賃小規模納稅人的運輸設備，這部分費用因無法取得增值稅專業發票，無法進行進項抵扣。雖然一般納稅人能夠提供增值稅專業發票，但是實際過程中，與小規模納稅人的合作能夠降低成本，并且這部分成本是大于與一般納稅人合作時所能抵扣的成本，一般納稅人會與小規模納稅人合作。所以，郵政業比較特殊，在實際的過程之中，要因情況而定，其所能夠抵扣的成本也只能因情況而定。
三、完善郵政業“營改增”的政策建議
(1)跟進實施，及時發現問題
我國目前稅收制度的改革還沒有達到全方位，也沒有涵蓋所有行業，還在不斷的完善和改進。作為企業，在實際增值稅擴圍進程中不能操之過急，要與稅收制度改革并駕齊驅，及時發現、解決問題，順利推進稅收改革制度，進而保障企業的健康發展。
(2)抓住增值稅擴圍契機，加快產業轉型升級
在經濟高速發展的今天，企業必須增強自身的競爭力，才能迎接困難和挑戰，面對此次稅收制度改革也是如此，這次改革對于郵政企業來說是十分有利的。企業應當抓住此次契機，按照稅收政策實行相應的改變，加強自身的調整，增強自身能力。增值稅擴圍之后，郵政業的一般納稅人按照6%和11%兩種稅率開具增值稅專用發票，小規模納稅人(不能開具增值稅專用發票)應當加強規�；l展，提高自身的服務質量。
(3)調整和完善相關配套政策
首先，明確行業歸屬，實現行業統一。其次，擴大稅改范圍，適當地增加進項稅額的抵扣項目。再則，要制定合理的過渡性固定資產抵扣政策，規范完善收入劃分政策，減輕企業繳稅負擔。最后，制定新的郵政業增值稅專用發票機制。
(4)深化稅企溝通，促進穩步推進改革
增值稅擴圍之后，企業的納稅過程增加，操作也更加麻煩，在繳納營業稅時，郵政業稅收核算的過程相對簡單，而改征增值稅之后，涉及的稅率有兩種，涉及到跨省市時有存在一定的特殊性。對于企業來說，需要的是更加優秀和專業化的財務人員，才能完成現階段發票處理和賬務方面的工作，同時也意味著企業的稅收風險會有所加大。因此郵政企業應當了解相關政策制度，加強與政府財務部門的交流，實現郵政業的跨越式發展。
四、結語
通過分析增值稅擴圍對郵政業的影響，增值稅擴圍不僅對郵政業的稅收以及郵政業日常經營產生了深遠的影響。一方面，郵政業的增值稅擴圍存在許多難題。另一方面，增值稅擴圍作為國家經濟發展不可或缺的部分，企業要不斷的完善相關政策，加快產業轉型升級，政府相關部門及時跟進改革進程，促進稅制改革再上新臺階。
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