論全面預算的剛性與柔性

論全面預算的剛性與柔性

【摘要】 本文闡述了基于戰略治理和平衡積分卡基礎之上的全面預算治理所應具備的內涵，并指出在動態多變環境中的企業全面預算應具備一定的“剛性”與“柔性”，既要保證全面預算的嚴厲性與執行力，也要保證預算在面對經營活動不確定性時具有較強的動態適應能力和調整能力。
【關鍵詞】 預算 全面預算 剛性 柔性
全面預算治理是指在考慮企業可持續的基礎上，將整個企業一定時期的供給、生產、銷售、人力資源的安排、本錢和利潤、資本支出、現金收支和結存以及資產、負債和股東權益等，以一系列的預算、控制、協調、考核為而建立起來的一套完整的、的數據處理系統，并自始至終地將各個單位的經營目標同企業發展戰略目標聯系起來，且對實現的業績進行考核和評價的內部控制治理系統。 隨著經濟活動的日益多樣化和復雜化，現代企業治理對企業全面預算提出了越來越高的要求。一方面需要預算與企業的戰略目標相協調，為企業的可持續發展服務；另一方面，企業也需要科學而又切合實際的預算來為其生產經營的高效運行提供必要的保證。簡而言之，企業要建立一套嚴密科學并且行之有效的全面預算治理制度，就必須把全面預算的剛性與柔性有機的結合起來，在硬約束的框架下根據實際情況或突發事件進行必要的彈性調整，剛柔并濟，從而推動全面預算制度在企業的順利實施，保證生產經營目標的順利實現。
一、全面預算的剛性
所謂剛性，是指制度框架下的硬約束，企業所夸大的剛性治理是指以物為本的治理，治理者依靠嚴明的組織結構、嚴密的規章制度和賞罰分明的激勵來進行以生產為導向的治理。對于企業全面預算治理而言，保持預算制度的剛性是維護 全面預算的權威性和有效執行力的重要保障。 （1）全面預算組織的剛性 任何一個治理系統的有效運行，都必須有一套邏輯科學、公道規范、結構嚴謹的組織制度體系作保障，全面預算治理也不例外。全面預算治理組織體系由預算治理和預算責任網絡構成，在預算治理過程中起著主導作用。其中預算治理網絡主要包括預算治理委員會和預算專職部分。預算治理委員會是企業內涉及預算事項的最高權力機構，它是企業全面預算的全局駕馭者，負責預算的全體統籌、預算目標的制定、預算進程中的重大調整與分歧的協調以及預算實施成果的監視評估。因此，不管是在委員會職員的構成上，還是在職能行使的制度規定上，應保證其盡對的權威性和有效的執行性。無論是組織機構還是職能的界定，一經確定，就應保持其必有的剛性，不得隨意調整。而對于預算委員會的直接隸屬部分，預算專職部分也應相應界定其所負責各項業務的專項預算職責，并保證其在本部分權限范圍內有效的行使預算職能。另外，預算治理應從董事會、經理層、各部分乃至每個員工的責、權、利關系角度出發，嚴格明晰和確定各自的權限空間，科學治理、可靠執行，使預算決策、預算執行與預算結果得到高度的協調同一。 （2）預算執行的剛性 建立在戰略導向和平衡積分卡基礎上的企業全面預算治理，在統籌企業發展戰略以及兼顧客戶、企業流程、財務和與成長四個維度的基礎上，無論是預算信息、預算視角還是預算指標及重點都得到了極大的延伸。全面預算治理制度制定的過程，即是一個聯系實際、注重績效的彈性決策過程。但預算一經制定后，便應在企業內部具有“效力”，各部分在各項業務活動中應嚴格按照預算辦事，圍繞全面預算展開經濟活動，增強全面預算治理在企業內的執行力。企業的決策執行機構應按照預算方案跟蹤實施預算控制治理，嚴格執行預算政策，及時反映和監視預算執行情況，適時實施必要的制約手段，進步全面預算執行的“剛性”和“權威性”，加大企業全面預算治理的實施力度，有效的防止預算松弛。 （3）預算考核評價的剛性 執行剛性的預算考核評價制度，確保其嚴厲性，是實現企業全面預算治理，進步預算治理的控制和約束力的可靠保證。預算考評是對企業內部各級責任中心預算執行結果的考核和評價，通常以預算的各項指標為依據，對全面預算的執行情況進行系統的記錄和計量，并定期編制預算反饋報告，將實際完成情況與預算對比來考核各責任中心的工作成果，從而進行有效的糾偏和賞罰。對于考評這一事后的監視控制環節，應以各項硬指標和制度為依據，不折不扣、一絲不茍的對預算的執行加以考核和評價，真實的反映出預算治理的實施情況，為全面預算治理制度的完善以及嚴格的執行力提供信息，達到及時溝通、有效激勵和嚴格控制的目的，使企業的全面預算治理進進一個良性循環。 二、全面預算的柔性
柔性是指一個系統所具有的快速而地適應環境變化或處理由環境引起的不確定性的能力。的全面預算，究實在質，即是在具體而縝密的調查的基礎上，對于企業資源的一種的規劃。這種規劃更多的是建立在事前分析的基礎上，所以對于在未來執行過程中所遭碰到的因不同因素而引起的不確定性，是否具有較強的動態調整適應能力便顯的尤為重要。對于企業全面預算治理而言，下面幾個方面的柔性調整能力也是整個預算治理系統運轉成功與否的KPI。 （1）基于戰略的預算 基于戰略的全面預算治理，克服了傳統預算由于“過度剛性”而造成預算死角的弊端，以企業價值最大化為目標，通過運用多種分析手段和技術，提供并分析有關企業財務、和成長、內部經營過程、顧客等的綜合信息，通過運用財務信息和非財務信息來體現和企業戰略方針，利用更為公道的全面預算編制方法構筑較為完善的全面預算治理體系。戰略全面預算治理有別于傳統全面預算治理的重點，就在于將剛性的財務預算指標和柔性的非財務預算指標相結合，市場化評價和內部評價相結合，結果評價和過程評價相結合，將企業、顧客和競爭對手組成一個“戰略三角”，提供的不僅僅是關于顧客和競爭對手的具有戰略相關性的外向性信息，也對企業自身的內部信息進行戰略審閱，幫助企業治理層了解情況，進行戰略思考，制訂和實施戰略，變革和再造企業流程，進步整個流程的柔性，最大限度地促進企業“價值鏈”的改進與完善，從而不斷增強企業的持續競爭上風。 （2）預算編制中的柔性 預算的實質實在是對企業未來一段時期生產運營的公道預期和計劃，而計劃又是建立在一系列的假設基礎上的，會面臨未來很多的不確定性，若不能適應和應對，便會給企業帶來一定的風險。因此，在編制預算的過程中，應結合企業的宏微觀情況，統籌考慮不確定因素的影響，使全面預算治理系統具有一定的柔性和自適應調整能力，以應對未來的突發風險。一方面，應突出預算編制方法的多樣性，針對企業不同的經濟活動單元，結合其特點和需要，可以采用彈性預算、零基預算、轉動預算以及概率預算等編制方法，最大限度的挖掘出各業務單元的工作效率；另一方面，除制定一系列量化的財務指標之外，還應在兼顧相關者利益的基礎上加強對非財務指標的制訂和改進，并根據企業的實際情況賦予相應的權重值，找出關鍵驅動要素（KPI），在公道的范圍內突出重點業務預算的編制與執行。 （3）預算推行過程中的柔性 企業全面預算是基于一系列假設之上的科學的量化猜測，當原先的假設條件發生變化時，預期的預算與實際的偏差就有可能超出企業的承受范圍。對于處于一個復雜而又動態多變環境下的企業而言，具有較強的預算柔性應變能力非常重要，在一定條件、一定環境下進行適時的彈性預算調整既是必要的，也是必然的。一方面，全面預算是基于某一時點的市場條件為條件而作出的量化估計，當企業在預算年度的實際經濟活動的市場現實與原先假定市場條件的偏離超出企業期看承受范圍時，此時便形成了預算偏差，應及時進行預算調整；另一方面，企業治理是在實踐中不斷探索和不斷完善的，隨著治理方法和治理手段的不斷科學化，企業會對內部治理的要求越來越高，進而對現有的治理制度進行完善以及流程再造，而由此產生的治理效益將敦促企業對原有的預算計劃和目標作出相應的調整。另外，企業經營目標的改變、宏觀政策的變化以及無法預期的災難都會對企業的全面預算治理產生重大的影響，從而對全面預算治理的柔性調整能力提出了更高的要求。
三、結語
總之，對于企業全面預算治理而言，過度夸大預算治理的剛性，輕易造成“預算死角”，致使預算脫離實際，失往應有的效力；過度夸大預算治理的柔性，輕易造成“預算松弛”，降低了預算的權威性和執行力度。因此，在企業全面預算治理的過程中，應在全面預算治理組織、預算執行以及預算考評等方面保持一定的剛性，增強預算治理的執行力和約束力，確保全面預算方案的有效實施；另一方面在預算的整體制訂、預算編制、預算指標的分解以及預算適時調整等方面保持一定程度的柔性，聯系實際，進步對預算執行過程中發生不確定因素的彈性適應能力和處理能力。上述兩方面齊頭并進，剛柔并濟，共同推進企業全面預算治理系統的不斷完善和發展。 主要 〖1〗 于增彪等，關于團體公司預算治理系統的框架[Ｊ].研究,2004,(8) 〖2〗 邱飛、王光，企業預算治理淺見，財會月刊２００２ 年第１１期 〖3〗 史習民，全面預算治理，立信會計出版社，2004 〖4〗 閻達五、高晨，論預算控制模式的改進，會計論壇，2002，（2） 〖5〗 于增彪、梁文濤，公司預算編制出發點的探討

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