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企業推行全面預算管理初探
一、預算管理在現代企業管理中的作用
1、促進企業經營決策的科學化，提高企業綜合盈利能力，有利于提高企業的綜合管理水平
在傳統的計劃經濟體制下，國家是企業的唯一投資者。由于利潤上繳國家，虧損由國家補償，維持簡單再生產或擴大再生產所需的資金由國家撥給，因此，所有者關注的中心當然是經營成果??產品和利潤。隨著經濟體制改革的不斷深入，企業的產權結構逐漸多元化，投資人手中的企業股權的價值，不僅取決于企業當前實現的利潤，而且取決于企業未來的盈利能力和發展潛力。這樣，管理者對企業的控制和規劃，自然要從經營結果擴大到對經營過程和經營質量的關注。實施預算管理，能夠幫助企業健全內部控制體系，達到控制和改善企業物流和資金流，最終提高經營質量的目的。一個企業所擁有的資源總是有限的，對有限的資源在各種不同用途方面的配置預先做出合理的規劃，把涉及企業目標利潤的經濟活動連接在一起，使影響目標利潤實現的各因素都發揮出最大潛能，避免因出現"瓶頸"現象而影響企業的整體運營效率，是企業管理者所必須考慮的。這就要求企業管理者在確定目標利潤時，必須把握市場動向，著眼企業全局，科學地進行預測，將有關企業過去浪費或低效率的部分剔除，使現有的資源在各種不同的交替運用中，選出一種最佳的預算方案，減少決策的盲目性，降低決策風險，合理地挖掘現有資源潛力，努力使決策達到科學化，使企業的行為符合市場的客觀需求，更進一步地提高企業的綜合盈利能力。
2、明確企業經營目標，激發工作積極性
通過預算將企業的總體奮斗目標進行分門別類、有層次地分解到各職能部門，并延伸細化到每一位員工，這些目標就成為他們在特定期間的具體工作目標。同時，預算的編制過程也需要自上而下、自下而上的循環，企業高層領導者制定目標所提出的主要設想和意圖，以及達到目標應采取的方法和激勵措施都明亮化，使全體員工（包括高層領導者）都明確自己在特定時間的工作、收入等各方面應達到的水平和努力的方向，了解把握本部門的經濟活動與整個企業期望獲得的利潤之間的關系，促使職工想方設法從各自的角度為完成企業的目標利潤而努力工作。
3、使各部門的經濟活動協調一致
全面預算的過程，就是明確任務、發現問題、協調努力、不斷改進的過程。隨著企業規模的擴大，企業的組織機構也會變得龐大復雜，這些組織機構的業務內容都具有相對的獨立性，他們必須協調一致，才能保證目標利潤的實現。目標利潤是管理過程中的一條主線，這條主線統帥著企業的全部經營活動，以目標利潤為導向的企業預算管理在對企業各方面情況進行綜合平衡的前提下，以目標利潤代表企業整體的最佳經營方案，使各級各部門都能了解到本部門在全局中所處的地位和作用，通過企業預算，各部門、單位可經常對比、分析自身業務活動與各自奮斗目標的差距、與企業總體目標的差距，看到自己部門的活動與其他各部門之間的關系，并充分估計可能產生的障礙和阻力及薄弱環節等，以便區別輕重緩急，從而達到經濟活動的協調一致。
4、是企業生成和發展的客觀需要，使企業管理中的控制工作進一步強化
預算管理能使所有預算主體都知道自己的目標是什么，應如何去完成預算，預算完成與否如何與自身利益掛鉤等，從而起到一種自我約束和自我激勵的作用。優勝劣汰機制、激勵約束機制需要具有法律效力的預算管理。預算本身不是目的，預算的目的是為了控制。實施以目標利潤為導向的企業預算管理，控制貫穿于管理的全過程，是一種全員、全過程的控制。目標利潤的預測、確定與預算的編制是管理者對企業資源如何利用進行的事前控制，預算執行是管理者進行的事中控制，預算的差異分析、考評是一種事后控制。預算本身就是一種硬性約束。預算一經確定，就必須付諸實施，各部門都對實際執行情況進行計量，并將計量結果與預算進行對比，及時揭示實際執行情況脫離預算的差異，分析其原因，以便采取必要措施，保證預定目標的實現。這樣控制就有了標準，考評也有了依據。因此，以目標利潤為導向的企業預算管理使企業的控制工作得到了進一步強化，認真制定并嚴格執行預算是企業實現目標利潤的根本保證。
5、正確評價各級各部門的工作效績
在以目標利潤為導向的企業預算管理執行過程中，目標利潤及由此分解的各個分預算目標是考核各級各部門工作業績的主要依據及準繩，通過實際與預算的比較，便于對各部門及每位員工的工作業績進行考核評價，以此為依據進行獎懲和人事任免，有利于調動員工的積極性，使他們在今后的工作中更加努力。這種考核評價方法，在當今科技迅速發展、市場競爭激烈、企業環境多變的情況下，比本期實際與上期實際相對比的方法，更為科學合理。以目標利潤為導向的企業預算管理對工作業績的考核是在對其差異進行認真分析基礎上的綜合反映，它既有對歷史變化趨勢因素的分析，又包含了對客觀環境因素及執行主體自身因素的分析，這是比較客觀公正的。同時，利潤指標還可作為企業領導經營業績的評定標準。
二、實施預算管理應重點注意的問題
1、預算管理工作要建立單位、部門行政主要負責人責任制
開展全面預算管理，是企業強化經營管理、增強競爭力、提高經濟效益的一項長期任務。因此，要把全面預算管理作為加強內部基礎管理的首要工作內容，成立預算管理組織機構，并確定預算管理的第一責任人為各單位、部門的行政主要負責人，切實加強領導，明確責任。
2、預算內容要以營業收入、成本費用、現金流量為重點
營業收入預算是全面預算管理的中樞環節，它上承市場調查與預測，下啟企業在整個預算期的經營活動計劃。營業收入預算是否得當，關系到整個預算的合理性和可行性。成本費用預算是預算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業經濟效益的關鍵因素，它可以綜合反映企業管理的水平�，F金流量預算則是企業在預算期內全面經營活動和諧運行的保證，沒有先進的現金流量預算，整體預算管理將是無米之炊。只有通過控制現金流量才能確保收入項目資金的及時回籠及各項費用的合理支出；只有嚴格實行現金收支兩條線管理，充分發揮企業內部財務結算中心的功能，才能確保資金運用權力的高度集中，形成資金合力，降低財務風險，保證企業生產、建設、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率在企業預算管理中，特別是對資本性支出項目的預算管理，要堅決貫徹"量入為出，量力而行"的原則。要考慮企業的償債能力，杜絕沒有資金來源或負債風險過大的資本預算。
3、推行全面預算管理必須切實抓好“三個結合”
一是要同深化目標成本管理相結合。全面預算管理直接涉及企業生產經營的中心目標??利潤，因此，必須進一步深化目標成本管理，從實際情況出發，找準影響企業經濟效益的關鍵問題。瞄準國內外先進水平，制定降低成本、扭虧增效的規劃、目標和措施，從全面加強成本管理和提高科學技術水平兩方面著手，最大限度地降低成本費用支出，確保企業利潤目標的實現。
二是要同落實管理制度、提高預算的控制力和約束力相結合。預算管理的本質要求是一切經濟活動都圍繞企業目標的實現而展開，在預算執行過程中落實經營策略、強化企業管理。因此，必須圍繞實現企業預算、落實管理制度，提高預算的控制力和約束力。預算一經確定，企業各部門和單位在生產經營及相關的各項活動中，要嚴格執行，切實圍繞預算開展經濟活動。按照預算方案跟蹤實施預算控制管理，重點圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴格執行預算政策，及時反映和監督預算執行情況，并且適時實施必要的制約手段，把企業管理的方法策略融會貫通于執行預算的全過程中，最終形成全員和全方位的預算管理局面。
三是要同企業經營者和職工的經濟利益相結合。全面預算管理是一項全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統工程。為了確保預算各主要指標的完成，必須制定嚴格的預算考核辦法，依據各責任部門對預算的執行結果，實施績效考核。把預算執行情況與經營者、職工的經濟利益掛鉤，從而使經營者、職工與企業形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動經營者、職工的積極性和創造性。
三、企業預算的編制方法
各預算執行單位按照業務的類型及責權，編制不同形式的專業預算。圍繞企業的戰略要求和發展規劃，以業務預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金流的平衡為條件進行編制，最終以財務報表的形式予以綜合反映。
1、形式：先業務預算、資本預算、籌資預算，后財務預算。
2、期間：企業財務預算一般按年度編制，業務預算、資本預算、籌資預算分季度、月度落實。
3、管理機構：財務預算管理委員會或財務管理部門。財務預算管理委員會主要擬訂財務預算的目標、政策，制定財務預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財務預算方案，組織下達財務預算，協調解決財務預算編制和執行中的問題，組織審計、考核財務預算的執行情況，督促企業完成財務預算目標。財務管理部門在委員會和主要負責人的領導下，具體負責組織財務預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體事宜，跟蹤監督財務預算的執行情況，分析財務預算與實際執行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議。
4、編制（執行）機構：市場營銷、工程生產、人力資源等內部職能部門具體負責本部門業務涉及的財務預算的編制、執行、分析、控制等工作，并配合財務預算委員會做好企業總預算的綜合平衡、協調、分析、控制、考核等工作。部門主要負責人參與企業財務預算委員會的工作，并對本部門財務預算執行結果承擔責任。
5、程序：預算編制宜采用自上而下、自下而上、上下結合的方法，先由高層管理者提出企業總體目標和部門分目標；各基層單位根據一級管理一級的原則據以制定本單位的預算方案，呈報分部門；分部門再根據各下屬單位的預算方案，制定本部門的預算草案，呈報預算委員會；最后，預算委員會審查各分部預算草案，進行溝通和綜合平衡，擬訂整個組織的預算方案；預算方案再反饋回各部門征求意見。經過自下而上、自上而下的多次反復，形成最終預算，經企業最高決策層審批后，成為正式預算，逐級下達各部門執行。
在編制時，要注意各預算執行單位之間的權責關系，注意權責的劃分、分解。預算管理體系中權責的不明，會直接影響到預算的執行和考核。預算控制與考核，可以協助并優化控制、管理企業的生產、經營。要成功地達到預算控制、考核的目的，應得到公司管理層、員工的認知與支持，明確職責，建立完善的預算管理體系。關于預算考核，重點是確定考核指標，考核指標一定要合理，不要造成由于為完成考核指標而影響正常的生產、經營活動的情況的產生。
6、方法：固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算等方法。
7、編制：預算編制要求將預算目標通過數量體系體現出來，并將這些指標分解落實到每個部門、操作單元，使預算的編制、執行達到責、權、利的統一。具體說：
企業預算一般分為業務預算、資本支出預算、財務預算三種。
業務預算指的是與企業基本生產經營活動相關的預算，主要包括銷售預算、生產預算、材料預算、人工預算、費用預算（制造費用預算、期間費用預算）等。資本支出預算是企業長期投資項目（如固定資產購建、擴建等）的預算。財務預算指有關現金收支、經營成果、財務狀況的預算，包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表。
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