對預算治理的探索

對預算治理的探索

上海汽車制動系統有限公司（簡稱SABS公司）是中德合資公司。主要生產經營轎車制動鉗、后分泵、防抱死裝置（簡稱ABS）等制動系統系列產品。公司生產銷售的制動鉗和后分泵的國內市場占有率50％，ABS的國內市場占有率90％。產品后分泵出口歐州，ABS出口馬來西亞。1996年至1999年，公司銷售收進年均勻增長44％，利潤年均勻增長138％。公司依靠效益積累自我發展并實現投資，生產經營進進良性循環。本文擬就公司的預算治理的實踐談一些看法。1995年，公司開始了預算治理的探索，組織預算治理機構，設計預算模型，建立預算治理程序，形成以預算為中心的治理體系，受益非淺。一、預算治理的意義1．預算是計劃的數目化。預算不是簡單的收支預計或僅把預算看作財務數字金額方面的反映，預算是一種資源分配，對計劃投進產出內容、數目、以及投進產出時間安排的具體說明。通過預算的編制，使企業經理人明確經營目標，工作有方向。2．預算是一種猜測。它是對未來一段時間內收支情況的預計，預算執行者可以根據猜測到的可能存在的題目、環境變化的趨勢，采取措施預作預備，控制偏差，保證計劃目標的實現。3．預算是一種控制手段。預算以數目化的方式來表明治理工作標準，控制是以確定的治理工作標準，對行動的度量和糾正偏差。所以預算治理是過程中的控制，即事前控制、事中控制、事后控制。事前控制是投資項目或生產經營的規劃、預算的編制，具體的描述了為實現計劃目標而要進行的工作標準。事中控制是一種協調、限制差異的行動，保證預期目標的實現。事后控制是鑒別偏差，糾正不利的影響。4．預算治理是一種協調。公司的總預算是由各分預算匯編而成的，從組織預算編制到預算執行，各相關部分必須協商溝通、相互配合，有利于治理層工作協商一致，導致出更好的計劃和執行效果，這也是預算治理的基本目的。經董事會批準的預算，表述了計劃期企業的業績展看，所有經理職員和雇員一定要努力工作達到計劃目標。預算是預算期之煎編制并獲得董事會批準的計劃，通過實際執行結果與預算之差異分析，可以評價相關經理職員和雇員的工作表現。5．預算編制有利于完善企業基礎治理。預算編制必須有各項相關的定額，如職員、物料消耗定額等。要求定額公道并隨定額條件變化而修正。預算的編制與預算控制對信息要求面廣量大，要求信息傳遞及時正確，促進信息治理發展。6．精益生產的手段。它是即時供產銷的生產經營方式，預算及預算控制是資源的公道配置與調配，也是精益生產適行的治理手段。7．預算是考核工作效率、工作質量的標準。預算是以數目化的方式來表明治理工作的標準，其本身具有可考核性，因而可以根據預算執行情況來評定工作成效，分析差異改進工作。預算的編制到執行控制和業績評價，完整的體現了治理上為實現預期目標而進行的協調活動。預算治理工作在整個企業治理工作中就象綱與網的關系。建立以預算為中心的治理體系是由于預算在企業治理中的地位和作用決定的。二、預算治理的分類我們把預算治理分為兩類，投資預算治理與生產經營預算治理。根據業務對象，我們設計了兩種預算模型，投資決策預算模型和生產經營預算模型。1、投資預算治理投資決策過程是投資預算的編制、不同預算方案優選的過程。投資預算是對固定資產的購置、改建、改造、更新，在可行性研究的基礎上對何時進行投資、投資多少、資金來源、獲得收益期限、投資回報率、每年的現金凈流量、需要多少時間回收全部投資等等。借助于計算機建立投資預算決策模型，把采集到的經濟信息、投進產出轉化為數目，優化組合成不同的預算方案，并進行方案的優選。如1996年，公司鑒戒國際轎車裝備發展歷史和我國轎車市場發展方向，公司決策層猜測到ABS在我國的發展機遇和挑戰，在可行性研究的基礎上，經預算模擬分析顯示分步投進，逐步發展方案為最優，決定實施戰略性投資。首先推生產品搶占市場，擴大影響，然后以規模經濟求發展，爭取市場競爭的主導地位。1997年項目實施投資，1998年ABS產品推向市場，其經營額占公司總經營量的46％，1999年ABS出口創匯174萬美元，項目投資收到預期效果，公司被國家經貿委批準為ABS的定點生產單位，為公司的發展奠定了基礎。公司借助于P.P.B.S系統（計劃、規劃、預算系同一Planning Programming Budgeting system）把計劃、規劃、預算程序描述如圖1。
P.P.B.S中的環境分析和優先次序是為了確立計劃目標。計劃是任務、目標和優先的安排，以及各方案的展開。規劃是為實現計劃所要求的各種方法和項目，由具體的、局部的行動構成。預算編制是將計劃轉化為用數目表示的工作標準，反映出項目與其業務量、收進與支出一覽表。該系統向公司及公司各部分主管解釋清楚如何達到目標，項目和預算是否公道，并把整個工作視為一個循環系統。

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