作業成本法在中國制造業的應用－以東風汽車為案例

作業成本法在中國制造業的應用－以東風汽車為案例

畢業論文

【摘要】作業成本法是西方國家于上個世紀810年代末開始研究、910年代在制造企業首先應用起來的1種全新的企業管理理論和方法。作業成本法相比傳統的制造成本法有更準確的成本信息、更好的產銷模式、更合理的內部管理及戰略等優點，但是在中國現階段的經濟大環境下實際的應用仍然有許多問題。因此在國內專門的研究比較缺乏的情況下，本文經調研匯總提出信息系統、支持程度、內部管理以及成本管理4個ABC法在中國制造業應用的關鍵點，并對作業成本法在中國制造業的應用加以深入的分析。首先通過實際的理論背景介紹給讀者1個理論上的了解，然后通過東風汽車股份有限公司應用作業成本法的案例，進1步印證說明本文論點，即中國制造業如果要成功的應用ABC法必須要建立完善的信息系統、充分的支持程度、完善的內部管理和精確的成本管理。
關鍵詞：作業成本法 成本管理 制造業 ABC
Activity-Based Costing in the manufacturing sector of China
--DongFeng Automobile to Case
ABSTRACT
 Activity-Based Costing, which is a new enterprise management theory and methods, has been developed in Western countries in the beginning of the end of the 1980s, and since the 1990s it has begin to use up to advanced manufacturing enterprises, and In 1990s came to China, in the country which is vigorously developing advanced manufacturing, and it is a new attempt to Chinese manufacturing management model. Compared to the traditional manufacturing cost method more accurate cost information, better marketing model more reasonable internal management and strategic advantages, but in special circumstances, there are still many problems in the domestic, and as specialized research lack circumstances, this paper proposed by the research summary, and figured out information systems, support, internal management and cost management four key points for Activity-Based Costing in the manufacturing sector of China. This paper will then use a case of DongFeng Automobile Co., Ltd. application Activity-Based Costing further verifies this argument, and finally a theory and practice two lessons this point.

 Keywords:  Activity-Based Costing  Cost Management  ABC Manufacturing Sector
目 錄
第1章 序 言 5
第1節 作業成本法產生的背景及發展現狀 5
第2節 研究意義及內容框架 6
第2章 文獻回顧 6
第3章 作業成本法的基本理論概述 7
第1節 作業成本法的定義 7
第2節 作業成本法產生的依據 7
1、 理論依據 8
2、 實踐依據 8
第3節 作業成本法的優勢 9
1、ABC使成本信息更加科學，解決了傳統成本信息失真問題 9
2、ABC使企業產銷決策更加合理 10
3、ABC對企業內部管理的意義 10
4、ABC對企業優化資源配置的意義 10
第4章 ABC在中國制造業中的應用 11
第1節 在我國實施ABC的必要性 11
第2節 我國作業成本法在制造業應用的建議 11
1、信息系統狀況 12
2、支持程度 12
3、內部管理方面 12
4、適度的成本動因 13
第5章 案例應用及分析 13
第1節 公司簡介 13
第2節 東風公司改革流程 14
1、發現問題 14
2、調研分析選定改革方向 15
3、實際推行改革 15
第3節 東風公司作業成本改革引來的思索 17
第6章 總結 17
資料來源和參考文獻 20

序 言

作業成本法產生的背景及發展現狀
 作業成本法是西方國家于上個世紀810年代末開始研究、910年代以來在先進制造企業首先應用起來地1種全新地企業管理理論和方法。以作業為核心，確認和計量耗用企業資源地所有作業，將耗用地資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）。
1、作業成本法產生的背景
 作業成本法的誕生是由于科學技術的進1步發展、內外部生產環境的變化、導致以往傳統的成本管理機制已經與企業的生產管理模式不像協調，或者說傳統的目標成本法已經無法滿足企業生產管理的需要，它的提出讓人們有了新的選擇。
 眾所周知，隨著時代的發展技術上的變化使許多公司的生產制造環境發生了顯著的改變，使用大量機器和由計算機控制的儀器設備，使得生產制造過程的自動化程度不斷提高，從而減少了從事直接生產的人工。而許多早期的會計系統主要是為人工成本的計量和報告而設計的，已不適用于自動化生產的要求。如果繼續沿用傳統的會計系統，將過高地估計高產量、低復雜程度產品的成本，過低地估計低產量、高復雜程度產品的成本，無法準確地知道每1種產品的毛利，在競爭激烈的環境中難以立足。并且，隨著經營復雜性的增加，產品、服務的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗，產品組合、定價和其他決策也都需要更為準確的成本信息。
 這也就是作業成本法興起的原因。因為作業成本法在精確成本信息、改善經營過程、為資源決策和產品定價及組合決策提供完善的信息方面都比傳統的成本管理更加適合現在企業生產運作的需要。目前，世界上許多先進的公司已經實施作業成本法以改善原有的會計系統，增強企業競爭力。
2、作業成本法的發展現狀
 作業成本從誕生發展完善，至今經歷3410年的時間。它源于美國，在西方國家興起并發展。而其傳入中國時間較短，可以說是其在國外有1定發展歷史后，才被引進我國并被大家認識的。
 目前作業成本法在國外已經比較成熟，許多企業已經完成了傳統成本管理向作業成本的轉換，并且普及率已經比較高了，運作也比較規范，但在國內雖然在鐵路運輸、物流、教育、傳媒、銀行、醫療、保險以及飯店等等許多非制造業企業都有涉及，仍然主要集中在制造業的應用，并且仍然存在許多問題，比如說缺乏全局性的協調，比如說作業成本法運用的不完全性等等。
 因此，就實踐方面來說，中國的作業成本法的應用仍然是處在剛剛起步的階段，還有很多都不適應的地方，很多需要改進的地方。就學術方面來說，雖然整體的研究內容涉及的范圍很廣，但是研究內容缺乏系統性，研究的深度不夠；雖然研究人員非常廣泛但是研究的方法單1，實證研究很少。
 
研究意義及內容框架
    如上1章所介紹的，作業成本法在中國現階段還是剛剛起步階段，還不是很成熟，并且對其應用仍然主要集中在制造業中。而在國內作業成本法在學術上的研究雖然涉及面很廣，但是缺乏系統性，研究的深度不夠，缺乏實證研究。因此，本文將主要針對中國的先進制造業，深入淺出的講解作業成本法在實踐應用當中所應注意的問題，并且輔以東風汽車股份有限公司的案例，從實踐上進1步印證本文的觀點，以期對中國的制造也在引進作業成本法時有1個借鑒作用。
 本文將從作業成本發的1般理論分析入手，分別闡述作業成本的定義、發展歷史、基本會計原理以及其與傳統成本計價方法的優劣比較，讓讀者對作業成本法有1個大概的基本的了解，然后提出本文觀點，提出在應用過程中幾個關鍵點并通過東風汽車股份有限公司的實施案例印證分析，以東風汽車股份有限公司作為中國制造業應用作業成本法的1個縮影，最后再對本文的觀點作1個總結歸納。
 
 文獻回顧
 作業成本法最早是由科勒（Kohler, Eric L.）從水力發電引發思考把作業的觀念引入會計和管理之中，然后經過將近1個世紀的發展在上世紀810年代在西方興起，910年代傳入中國，是1個非常年輕的正在不斷發展的會計觀念。他從第1次引入作業的概念到現今也不到1個世紀時間，國外也有許多學者對作業成本法做過很多學術上的探討和研究，其中最有代表性的包括早期的經濟學家斯拖布思（G.T. Staubus）的分別在1954年、1971年、1988年發表的《收益的會計概念》、《作業成本計算和投入成本會計》、《服務與決策的作業成本計算—決策有用框架的成本會計》3本著作，以及哈佛商學院的Rober Kaplan和Robin Cooper兩位教授在1987年對作業成本法的系統深入研究，并著《管理會計相關性消失》。
 “作業”、“作業帳戶”、“作業會計”等概念是20世紀杰出的會計大師科勒教授在1952年編著地《會計師詞典》中，首次提出的。1971年，喬治·斯拖布思（G.T. Staubus）教授在《作業成本計算和投入產出會計》(Activity Costing and Input-Output Accounting)中對“作業”，“成本”、“作業會計”、“作業投入產出系統”等概念作了全面系統地討論。然后哈佛商學院的Rober Kaplan和Robin Cooper兩位教授在1987年注意到這種情況，在對美國公司進行了調查研究之后，發展了喬治·斯托布思（G.T. Staubus）的思想，并在1988年提出了以作業為基礎的成本計算。其中的相關理論會在下1章詳細介紹。
 
作業成本法的基本理論概述

 作業成本法的定義
 在進行理論研究的時候，對定義的界定是最先要完成的事情。他是整篇論文的基礎，他用準確、簡單、科學的語言給被說明的事物下定義，揭示出事物的本質特征。有了明確的定義才能可以對研究對象有1個明確的概念，這是整個研究過程的開端。在此我先對作業成本法這個概念做1個闡述。
 作業成本計算制度（Activity-based Costing System）－－現代成本計算制度，由兩部分組成：作業成本計算（Activity-based Costing簡稱ABC）和作業管理（Activity-based Management簡稱ABM）。它是西方國家于上個世紀810年代末開始研究、910年代以來在先進制造企業首先應用起來地1種全新地企業管理理論和方法。以作業為核心，確認和計量耗用企業資源地所有作業，將耗用地資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）。它在精確成本信息，改善經營過程，為資源決策、產品定價及組合決策提供完善地信息等方面，都收到了廣泛地贊譽。
 作業成本法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)是1種以作業為基礎的成本核算制度和成本管理系統。作業成本法以成本對象(產品、服務、客戶等)消耗作業，作業消耗資源為理論原則，以作業為中介，確定成本動因，把資源成本歸集到作業上，再把作業成本歸集 到相應的成本對象上，從而擺脫了傳統成本核算無法分配復雜而高額的間接費用和輔助費用的困境，使間接費用和輔助費用分配的更為合理，以便較及時、準確、真 實地計算出成本對象的真實成本。作業成本法的本質就是以作業作為基礎分配間接費用，關注成本發生的原因及成本動因，通過對作業成本的精確計算與控制合理的分配管理間接費用。作業成本法不僅僅是1種成本的計價方式，更是1種成本控制企業管理的手段即作業管理法（Activity-based Management, 簡稱ABM）。

 作業成本法產生的依據
 上1節講述了作業成本法的基本定義，作業成本法產生的依據將在本節中詳細講述，分別從理論依據和實踐依據兩個角度剖析作業成本法的產生依據。
理論依據
 作業成本法的理論依據是：傳統的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不正確的；成本分配的對象應該是作業，分配的依據應該是作業的耗用數量，即對每種作業都單獨計算其分配率，從而把該作業的成本分配到每1種產品。
實踐依據
 首先從必要性上來講，ABC產生的依據體現在針對傳統成本計算法的科學性、傳統管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產生的質疑。
 傳統成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統管理會計中，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關性，主要是立足于短期內經營、業務量也無顯著變化的假設上的。然而，20世紀70年代以后，企業要應對多變的市場風險，強調長遠的可持續發展，突出了戰略管理，企業管理部門對持續經營的要求日益增加，而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統認為成本屬性應該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時間上的相關性；兼并的浪潮、生產的規模化、經營的全球化，導致企業的業務量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業務量假定；隨著高科技的發展，計算機為主導的智能化、自動化日益普遍，技術密集型產業占據主導地位，同時，網絡經濟為首的信息經濟、知識經濟已經到來，這些經濟活動，導致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業的間接成本占絕大部分，這導致模型y=a+bx即使在短期內和1定業務量內也失去了相關性。時代的發展，需要1種解決傳統信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計算理論，而abc就是滿足這1需要的理論。
 其次從可能性上來看，適時生產法（just in time, 以下簡稱JIT）為ABC的可行性創造了條件。
 在日本等國家，JIT已經逐漸推廣。該生產系統中，企業在生產自動化、財務電算化條件下，合理規劃，大大減少生產和銷售過程中的周轉時間，使原材料進廠、產品出廠、進入流通的每個環節，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現象，減少生產環節中不增加價值的作業活動，使企業生產經營的各個環節，像鐘表的0件1樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、提高勞動生產率和綜合經濟效益的目的。
 JIT系統需要較高的管理水平。如要有“0存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產成品占用的資金，真正做到適時生產，進而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“0缺陷制度”，保證各環節銜接正常，及時提供合格產品；要有“單元式生產制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產，因為過細的分工帶來了過多的流水環節。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這1標準。
 由于作業賬戶的設置方法是從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確而高效的成本統計和計算手段，需要嚴格而科學的控制和管理體系。而JIT的出現，就使abc的應用成為可能。

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 作業成本法的優勢
    作業成本法作為適應新型生產模式而誕生的1種成本管理方式，相比傳統的成本管理方法有了很多改進之處，下面就從企業角度來對作業成本法相比傳統成本計量法的優勢作1個簡單的介紹。下文將分別從信息準確性、企業產銷決策性、內部管理、資源優化4方面展開論述。
1、ABC使成本信息更加科學，解決了傳統成本信息失真問題
 同1種產品的單位成本在作業成本法下和制造成本法下計算出的結果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。制造成本法把每單位產品耗用的某1項成本標準（如產品耗用的工時占總工時的比率），當成了對所有費用（如在電器開關制造類企業中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費等）進行分配的比率。事實上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，絕不是僅僅用工時比例這樣的單1指標所能代表的（尤其是間接費用）。這樣的實例很多，比如，生產工時或機器工時耗用較多的產品，其耗用的產品質量檢驗費用就

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