現代企業成本管理模式研究

現代企業成本管理模式研究

【關鍵字】 成本企畫 作業成本法 集成成本管理模式
【摘要】本文對當前具有代表性的兩種成本管理模式，成本企畫和作業成本法的特征與缺陷進行了，同時對融合二者管理理念的集成成本管理模式（ICM）的涵義、特征以及框架進行了介紹。最后對ICM的現有成果進行了評價，指出了未來的研究方向。

成本是衡量經營效果的一個重要指標，加強成本管理是提高企業效益的根本途徑，成本降低一直是企業管理當局永恒的話題。當今世界具有代表性的成本管理模式表現為兩個主流分支：流行于英美的以市場價值鏈為源頭的作業成本法和發源于日本以產品生命周期為基礎的成本企劃。本文對這兩種代表模式進行深入的分析，并對融合二者優點的集成成本管理模式進行了介紹。
一、成本企劃模式的研究概述
1.成本企劃模式的基本原理與特征
成本企劃在國內也稱目標成本管理，最初起源于日本的汽車業，而后逐漸擴大到其他行業領域。成本企畫使日本制造業在上世紀七、八十年代獲得顯著的競爭優勢，被譽為“鋒利的日本秘密武器”。成本企劃的基本原理是把成本思考的立足點從傳統的生產現場轉移到了產品的企劃、構思和設計階段，主要通過各種非屬性的不斷改進產品與工序設計，最終使產品的設計成本不高于其目標成本。
實施成本企劃首先應根據企業中長期目標利潤計劃,市場的戰略價格和企業的現實生產環境確定由市場驅動的目標成本；比較目標成本與估算成本確定成本差距，按照既定標準分解和傳遞成本差異形成的成本壓力，逐步明確降低成本的具體途徑，確定能滿足顧客需求的產品與工序設計方案，改進設計以達到目標成本。成本企畫的主要優勢是：
第一，顧客與市場導向。成本企畫把成本管理的目標定位于“顧客滿意”，以顧客/市場為立足點，基于最具競爭力的價格設計顧客需要的產品，制定必達目標成本水平。成本企畫是一種價格引導的成本控制方法。
第二，成本源流管理。人們已經普遍接受了這樣一條規則，即70-80%的產品成本在產品設計階段就已經確定為約束性成本，90-95%的產品成本在產品生產之前已經確定。一旦產品投入生產，降低成本的潛力就相對較小。因此，成本企畫提出成本源流管理的思想，將企業成本管理的重心從生產階段轉移到產品設計階段乃至構思、開發、策劃階段。
第三，前饋式成本管理。成本企畫中產品設計就類似于對產品的生產、制造和銷售全過程進行模擬仿真，仿真過程中賦予的條件體現了實際生產經營過程中各項要求事項，通過仿真得到的信息及時調整設計策略或產品功能來控制產品成本，便可實現對成本的前饋管理。
第四，綜合性成本管理。成本企畫的設計團隊成員由總經理、總工程師、產品項目經理以及采購、生產、銷售等各部門的代表構成，供應商也經常加入團隊。團隊的目標是在保證目標利潤前提下，將具有目標功能、品質、價格的產品供給特定的顧客。設計的基本原則是：顧客不認同的功能不能為企業帶來額外收益，應當被消除。
2. 成本企畫模式的理論局限性
成本企畫并非是完美無缺的，在實際過程中逐漸顯露出其內在的局限性。
（1）成本缺陷可能導致成本估算錯誤、成本企畫失效。沒有解決間接費用精確分配等，極有可能扭曲成本信息。
（2）成本企畫在時間層面管理成本，忽略了作業鏈成本管理（即成本動因在空間層面管理成本的作用）。由于忽視作業和成本動因，成本企畫在對生產制造、銷售產品的成本差異進行傳遞、分解、擠壓過程中就很有可能產生一系列逆反效應，進而無法有效權衡(trade-off)當前支出和未來收益，無法設計相應的激勵機制以驅動必達成本目標實現。
（3）成本企畫專注于設計階段的成本管理。成本管理活動涉及設計、生產、采購、銷售、售后服務等環節的多項作業，需要企業員工共同努力以提高業績。企業在非設計階段實施的作業是實現目標成本的保障，然而成本企畫對其缺乏相應的控制手段與方法。
二、作業成本計算與管理（ABC

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