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現(xiàn)代企業(yè)成本管理模式研究
【關(guān)鍵字】 成本企畫 作業(yè)成本法 集成成本管理模式【摘要】本文對當(dāng)前具有代表性的兩種成本管理模式，成本企畫和作業(yè)成本法的特征與缺陷進行了，同時對融合二者管理理念的集成成本管理模式（ICM）的涵義、特征以及框架進行了介紹。最后對ICM的現(xiàn)有成果進行了評價，指出了未來的研究方向。
成本是衡量經(jīng)營效果的一個重要指標(biāo)，加強成本管理是提高企業(yè)效益的根本途徑，成本降低一直是企業(yè)管理當(dāng)局永恒的話題。當(dāng)今世界具有代表性的成本管理模式表現(xiàn)為兩個主流分支：流行于英美的以市場價值鏈為源頭的作業(yè)成本法和發(fā)源于日本以產(chǎn)品生命周期為基礎(chǔ)的成本企劃。本文對這兩種代表模式進行深入的分析，并對融合二者優(yōu)點的集成成本管理模式進行了介紹。
一、成本企劃模式的研究概述
1.成本企劃模式的基本原理與特征
成本企劃在國內(nèi)也稱目標(biāo)成本管理，最初起源于日本的汽車業(yè)，而后逐漸擴大到其他行業(yè)領(lǐng)域。成本企畫使日本制造業(yè)在上世紀(jì)七、八十年代獲得顯著的競爭優(yōu)勢，被譽為“鋒利的日本秘密武器”。成本企劃的基本原理是把成本思考的立足點從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的企劃、構(gòu)思和設(shè)計階段，主要通過各種非屬性的不斷改進產(chǎn)品與工序設(shè)計，最終使產(chǎn)品的設(shè)計成本不高于其目標(biāo)成本。
實施成本企劃首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)中長期目標(biāo)利潤計劃,市場的戰(zhàn)略價格和企業(yè)的現(xiàn)實生產(chǎn)環(huán)境確定由市場驅(qū)動的目標(biāo)成本；比較目標(biāo)成本與估算成本確定成本差距，按照既定標(biāo)準(zhǔn)分解和傳遞成本差異形成的成本壓力，逐步明確降低成本的具體途徑，確定能滿足顧客需求的產(chǎn)品與工序設(shè)計方案，改進設(shè)計以達到目標(biāo)成本。成本企畫的主要優(yōu)勢是：
第一，顧客與市場導(dǎo)向。成本企畫把成本管理的目標(biāo)定位于“顧客滿意”，以顧客/市場為立足點，基于最具競爭力的價格設(shè)計顧客需要的產(chǎn)品，制定必達目標(biāo)成本水平。成本企畫是一種價格引導(dǎo)的成本控制方法。
第二，成本源流管理。人們已經(jīng)普遍接受了這樣一條規(guī)則，即70-80%的產(chǎn)品成本在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)確定為約束性成本，90-95%的產(chǎn)品成本在產(chǎn)品生產(chǎn)之前已經(jīng)確定。一旦產(chǎn)品投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就相對較小。因此，成本企畫提出成本源流管理的思想，將企業(yè)成本管理的重心從生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品設(shè)計階段乃至構(gòu)思、開發(fā)、策劃階段。
第三，前饋式成本管理。成本企畫中產(chǎn)品設(shè)計就類似于對產(chǎn)品的生產(chǎn)、制造和銷售全過程進行模擬仿真，仿真過程中賦予的條件體現(xiàn)了實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項要求事項，通過仿真得到的信息及時調(diào)整設(shè)計策略或產(chǎn)品功能來控制產(chǎn)品成本，便可實現(xiàn)對成本的前饋管理。
第四，綜合性成本管理。成本企畫的設(shè)計團隊成員由總經(jīng)理、總工程師、產(chǎn)品項目經(jīng)理以及采購、生產(chǎn)、銷售等各部門的代表構(gòu)成，供應(yīng)商也經(jīng)常加入團隊。團隊的目標(biāo)是在保證目標(biāo)利潤前提下，將具有目標(biāo)功能、品質(zhì)、價格的產(chǎn)品供給特定的顧客。設(shè)計的基本原則是：顧客不認(rèn)同的功能不能為企業(yè)帶來額外收益，應(yīng)當(dāng)被消除。
2. 成本企畫模式的理論局限性
成本企畫并非是完美無缺的，在實際過程中逐漸顯露出其內(nèi)在的局限性。
（1）成本缺陷可能導(dǎo)致成本估算錯誤、成本企畫失效。沒有解決間接費用精確分配等，極有可能扭曲成本信息。
（2）成本企畫在時間層面管理成本，忽略了作業(yè)鏈成本管理（即成本動因在空間層面管理成本的作用）。由于忽視作業(yè)和成本動因，成本企畫在對生產(chǎn)制造、銷售產(chǎn)品的成本差異進行傳遞、分解、擠壓過程中就很有可能產(chǎn)生一系列逆反效應(yīng)，進而無法有效權(quán)衡(trade-off)當(dāng)前支出和未來收益，無法設(shè)計相應(yīng)的激勵機制以驅(qū)動必達成本目標(biāo)實現(xiàn)。
（3）成本企畫專注于設(shè)計階段的成本管理。成本管理活動涉及設(shè)計、生產(chǎn)、采購、銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的多項作業(yè)，需要企業(yè)員工共同努力以提高業(yè)績。企業(yè)在非設(shè)計階段實施的作業(yè)是實現(xiàn)目標(biāo)成本的保障，然而成本企畫對其缺乏相應(yīng)的控制手段與方法。
二、作業(yè)成本計算與管理（ABC
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