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信息經濟和網絡化發展對會計理論的影響論文
一、前言
當今，信息化和網絡化的發展改變了世界面貌和人類生活。以信息經濟和網絡化為基礎，通過持續、全面的創新，最合理、有效地利用資源，促進科技、經濟、社會的和諧統一，實現可持續發展，已經成為人類社會發展不可逆轉的主流。人類社會的這一重大發展，同樣影響了會計這一古老而重要的職業，必將導致傳統會計理論發生重大變革和創新，對現有的思維方式、生產生活方式、價值觀念、教育模式、經濟管理及領導決策等產生重大影響。而會計作為經濟環境下的產物，作為經濟核算、監督控制體系的重要組成部分，其理論與方法必然伴隨著經濟環境的改變而變革和發展。
二、對會計組織和對象的影響
隨著網絡化的發展，企業普遍建立了基于計算機、局域網和互連網的會計信息處理系統，對經濟業務的處理實現了高度自動化。會計處理系統能自動采集相關的電子原始憑證和數據，并按設定的會計處理方法和流程自動進行業務處理，生成電子記賬憑證，然后自動登賬，并隨時可以根據需要生成會計報表，還可通過預測決策系統對會計信息進行分析，這對傳統的會計組織產生了重大的影響。會計對象是會計工作在特定主體范圍內指向的客體，會計對象是研究會計理論的起點。傳統會計理論對財富的認識主要局限于有形財富，對獲利驅動力的認識主要局限于有形資產。在信息經濟時代，對會計對象的沖擊具體體現在對會計要素的沖擊。信息經濟時代，智力資本成為企業資產的重要組成部分，對企業財富的形成、增值起主要作用。因此，傳統會計理論對資產的界定已不適應當今會計環境的要求，無法適應時代的發展的要求，相應地，其他會計要素定義也要做出修改。
三、對會計目標的影響
關于會計目標，理論界形成了兩個學派：一是受托責任學派；二是決策有用學派。在導向上，前者是面向過去，后者是面向未來；在信息質量特征側重點上，前者強調可靠性，后者則更著重相關性。傳統會計的基本目標是向經濟決策人提供有用的財務信息，主要包括：財務狀況、經營成果和現金流量等方面的信息。在信息經濟時代，經濟基礎的重心由物質資產轉向使企業資產增值、財富增加的信息資產，物質資產的作用減弱而信息資產的作用增強。因此，會計目標服務的主體將由物質資本所有者（股東）轉向信息資產的所有者。同時，企業財務報告的目標范圍將擴大，財務報告不僅要滿足使用者對企業資本、物質等財務資源的增長和創造的興趣，也要滿足他們對計量企業信息資源、權益的變動情況、收益的形成過程和有效控制企業組織內部的人力資源為主的信息需求。在信息經濟時代，企業管理既注重經濟目標，又注重社會目標。因此會計既要注重報告企業的經濟效益，又要注重報告企業的社會效益。其中四個方面的信息將在會計信息中占有重要地位：一是改善生態環境方面的信息； 二是人力資源方面的信息； 三是提供市場產品和服務；四是對社會福利貢獻方面的信息�？傊畔⒔洕�，會計提供決策有用的信息，同時兼顧受托責任信息，是會計發展的主旋律，代表了會計發展的方向。
四、對會計基本假設的影響
在信息經濟占主導地位的時代，全球網絡經濟初具雛形。會計基本假設根據環境而產生，取決于會計所處的客觀環境。一旦環境變遷，人們對反映和監督的經濟活動就會提出新的更高的要求，基本假設就會偏離現實，依此而建立的會計核算體系就會扭曲而起不到正確反映實際經濟情況的作用。因此，在信息經濟來臨之際，信息經濟對傳統的會計基本假設提出了嚴峻挑戰，對傳統的會計假設進行重構是時代的發展的需要。
（一）對會計主體假設的影響
會計主體是指會計工作為之服務的特定單位或組織，該假設界定了會計活動的空間范圍。在傳統經濟中，會計主體的范圍很明晰，一般表現為獨立核算的企業。一方面，隨著網絡技術的發展以及信息資本在經濟發展中作用的加強，會計的主體已朝多元化的方向發展。隨著信息經濟的日益發展，出現了網上公司和虛擬企業，這些公司和企業可以通過互聯網橫跨大洋把千千萬萬的個體聯系起來，但當業務一結束，又可以在幾秒鐘內解體。另一方面，企業與企業之間相互控股、相互參股的情況越來越多，這些企業之間的聯盟可以在很短的時間內通過兼并等手段整合，也可以在很短的時間內解散，這就使得會計主體對應于兩個空間：一個是實的“物理空間”， 即傳統意義上的空間概念；另一個則是虛擬的“網絡空間”，各種網上實體就處于“網絡空間”之內。也就是說，公司作為會計主體，可能時而膨脹，時而縮小，還可能立即解散，虛擬公司使會計主體具有可變性，主體可借助計算機網絡迅速分合。在這種情況下，實體概念對于網絡公司而言意義不大，這將給會計的核算和管理以及風險的控制帶來巨大的挑戰。如何界定這些實體的界限，如何核算和管理這些不確定性的實體，需要拓展傳統的會計主體假設。因此，以信息使用者為導向來界定會計主體是與會計目標的要求相一致的，并且，在會計核算上，使用這種方法能夠根據信息使用者的范圍來確定哪些信息可進入該主體的信息系統，解決了“網絡主體”核算范疇不確定的問題。
�。ǘ⿲Τ掷m經營的影響
傳統持續經營假設認為，一個會計主體的生產經營活動將按照既定的目標持續地經營下去，并且在可預見的未來不會面臨破產。在信息經濟時代，企業面臨的經濟環境復雜、競爭激烈、風險大，會計主體面臨的是信息更新加速、產品生命周期縮短，企業稍有不慎，就有可能面臨破產清算、終止。同時，信息經濟時代企業競爭加劇， 企業被兼并的可能性更大，購并成為趨勢，更增加了單個會計主體失去持續經營的可能性。網絡企業可按市場的需要，借助互聯網適時地介入、退出和轉化，一旦完成某項交易則立即解散。這種臨時性的網絡企業在信息經濟時代將十分普遍， 呈現出“短暫性”、“臨時性”的特點，這些狀況使得持續經營假設變得有名無實，使企業持續經營的假設前提對它們不再適用。完善持續經營假設，特別是針對高新技術企業“適時介入、快進快出”與現有企業“持續經營、爭取不出”這兩種經營風格的不同之處，可考慮對類似的會計主體建立項目期間建設。對持續經營假設，應針對不同的企業采用不同的方式，對傳統意義上的企業， 應繼續采用持續經營假設，采用權責發生制和歷史成本制原則； 對一些知識密集型企業或“網上實體”，它們不同于傳統意義上的企業，可以在持續經營假設以外采用非持續經營假設。這樣使建立在其上的會計方法更具有合理性。當企業一旦獲得不能持續經營的證據時，會計處理必須按照清算價值進行。歷史成本計量將趨向現實價值或公允價值計量。因此，對這類企業傳統會計中的“持續經營”假設不再適用，取而代之的將是“暫時性經營”假設或者“破產清算”經營假設。因此，在信息經濟環境下，要建立多種不同的經營假設。
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會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業內部和外部決策的需要，該假設是在持續經營假設的基礎上，人為地劃分為若干個期間，以便定期提供會計信息，反映會計主體的財務狀況和經營成果。顯然，這一假設的提出與會計信息的加工和傳遞技術受到限制有關。在信息經濟時代，激烈的競爭要求決策必須高效率，從而要求及時了解相關的會計信息，而會計分期的假設滿足不了信息使用者隨時利用會計信息作出及時決策的需要，因此，該假設實際已變得毫無意義。隨著電子商務的興起、企業網絡財務的普及和電子聯機實時報告的出現，即時的通訊手段帶來了即時的操作和調控，企業內外部會計信息需求者可以在互聯網上動態地得到企業實時的財務及非財務信息，而不必等到某個會計期間結束才可獲得，從而大大提高了會計信息的及時性。由于網絡技術的迅速發展，“網絡公司”出現，各成員之間開展松散聯盟，可以在短期內因業務需要整合成公司，也可以在短期內因業務的完成而解散，其存續時間的伸縮性很強，且存在時間具有不確定性的情況，造成了虛擬會計主體大量涌現，會計主體的外延將大大拓展。鑒于上述情況，為滿足會計信息使用者減少決策風險的需要，應對財務報告的及時性進行創新，這就必須打破原有會計分期假設的框架，沒有必要對會計期間進行整齊劃一的劃分。可以考慮在會計分期假設對期間的限定上實行浮動制，根據經營管理和決策的需要進行任意劃分。如采用季報、月報、旬報、周報等；或根據企業經營業務的特點，實行靈活的不等距時差的報告制度。應對現有會計分期進行改進，變定期為適時，劃小會計期，隨時反映會計信息，動態掌握會計資料，充分利用網絡等新技術，大力推廣實時披露和在線交流。在新形勢下，可以采用“網上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結束后編制一次會計報告，既可以使交易的賬務處理保持完整性，同時又可有效地避免跨期攤配時人為調節的問題，成本與費用的分配和攤銷也不存在不配比、不合理的情況，更加便于會計主體的清算。因此，可以持續經營假設重新表述為：經濟利益相關的聯合體，從開始組建到實現其經營目標為止，為其存續期間。對于會計分期假設，原來的涵義仍將存在，但對于一些完成交易后即行解散的臨時性組織而言，會計分期已無存在的必要，因為不會產生成本費用的跨期分配問題，可以不對其進行分期，直接把交易期作為報表報告期更為合理。
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貨幣計量假設是指在會計核算過程中采用貨幣作為主要計量單位，用以記錄、反映企業的經營活動情況，包含貨幣計量、幣值穩定兩層含義。在信息經濟時代，用電子貨幣支付的網絡貿易成為信息時代的商務主流，很多新型的對公司有重大意義的資產因無法準確計量而不能在現行報告系統進行反映，使企業財務報告反映的財務狀況與實際脫節。同樣，許多知識產權也沒有在資產負債表中作為資產列示，如自創商譽、品牌、知識產權、人力資源都在資產負債表中毫無痕跡。更為重要的是，許多不能計量的資產恰恰是許多新型公司增長最快和最重要的部分。由于網絡公司交易空間的擴展，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，對有外幣業務的會計主體來說，匯率的驟變沖擊了幣值穩定假設，會導致本位幣價值和價格之間的背離，從而加劇其所面臨的貨幣風險。因此，必須改進計量手段，增加非貨幣化量度，以適應擴大會計信息含量的需要，貨幣計量假設要發展為貨幣計量與非貨幣計量并重。在計量屬性的選用上，可在不放棄歷史成本計價的同時，輔助以公允價值計價，這樣才能為會計信息使用者提供更加全面、準確的信息。
五、對會計報告的影響
傳統的財務報告模式由于受確認標準的限制，只適應工業經濟的需要，以有形資產的確認、計量和報告為核心，對無形資產的反映非常有限，且大部分無形資產項目仍停留在以交易為基礎的單個無形資產之上。許多對決策有用的信息如人力資源信息、自創商譽等無形資產信息被排除在外，更缺乏面向未來的預測性信息和價值信息等，造成會計報告信息數量上的不完整。在信息經濟時代， 會計信息的披露要從原來單純的財務信息轉向復合型信息。即企業不僅要披露財務信息，也要披露非財務信息；不僅要披露定量信息，還要更多地披露定性信息；不僅要披露確定性信息，還要更多地披露不確定性信息；不僅要披露歷史信息，還要更多地披露前瞻性信息和預測信息，這樣才能使財務報告客觀、公正地體現企業的整體價值，滿足使用者的需要。
六、結束語
面對社會環境向信息經濟和網絡化的發展和變革給會計理論帶來的巨大沖擊與挑戰，會計理論迎來了一個新的機遇。我們應深入分析傳統會計理論的缺陷，認真研究發展適應信息經濟形態的新的會計理論，以滿足信息使用者對會計理論的新要求。
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