信息經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響論文
一、前言
當(dāng)今，信息化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展改變了世界面貌和人類(lèi)生活。以信息經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，通過(guò)持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進(jìn)科技、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的和諧統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為人類(lèi)社會(huì)發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的主流。人類(lèi)社會(huì)的這一重大發(fā)展，同樣影響了會(huì)計(jì)這一古老而重要的職業(yè)，必將導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論發(fā)生重大變革和創(chuàng)新，對(duì)現(xiàn)有的思維方式、生產(chǎn)生活方式、價(jià)值觀念、教育模式、經(jīng)濟(jì)管理及領(lǐng)導(dǎo)決策等產(chǎn)生重大影響。而會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物，作為經(jīng)濟(jì)核算、監(jiān)督控制體系的重要組成部分，其理論與方法必然伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而變革和發(fā)展。
二、對(duì)會(huì)計(jì)組織和對(duì)象的影響
隨著網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，企業(yè)普遍建立了基于計(jì)算機(jī)、局域網(wǎng)和互連網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理實(shí)現(xiàn)了高度自動(dòng)化。會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)能自動(dòng)采集相關(guān)的電子原始憑證和數(shù)據(jù)，并按設(shè)定的會(huì)計(jì)處理方法和流程自動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，生成電子記賬憑證，然后自動(dòng)登賬，并隨時(shí)可以根據(jù)需要生成會(huì)計(jì)報(bào)表，還可通過(guò)預(yù)測(cè)決策系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，這對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)組織產(chǎn)生了重大的影響。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)工作在特定主體范圍內(nèi)指向的客體，會(huì)計(jì)對(duì)象是研究會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)財(cái)富的認(rèn)識(shí)主要局限于有形財(cái)富，對(duì)獲利驅(qū)動(dòng)力的認(rèn)識(shí)主要局限于有形資產(chǎn)。在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的沖擊具體體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素的沖擊。信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，智力資本成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)企業(yè)財(cái)富的形成、增值起主要作用。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)資產(chǎn)的界定已不適應(yīng)當(dāng)今會(huì)計(jì)環(huán)境的要求，無(wú)法適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展的要求，相應(yīng)地，其他會(huì)計(jì)要素定義也要做出修改。
三、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響
關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，理論界形成了兩個(gè)學(xué)派：一是受托責(zé)任學(xué)派；二是決策有用學(xué)派。在導(dǎo)向上，前者是面向過(guò)去，后者是面向未來(lái)；在信息質(zhì)量特征側(cè)重點(diǎn)上，前者強(qiáng)調(diào)可靠性，后者則更著重相關(guān)性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是向經(jīng)濟(jì)決策人提供有用的財(cái)務(wù)信息，主要包括：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的信息。在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的重心由物質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)向使企業(yè)資產(chǎn)增值、財(cái)富增加的信息資產(chǎn)，物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而信息資產(chǎn)的作用增強(qiáng)。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的主體將由物質(zhì)資本所有者（股東）轉(zhuǎn)向信息資產(chǎn)的所有者。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)范圍將擴(kuò)大，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要滿(mǎn)足使用者對(duì)企業(yè)資本、物質(zhì)等財(cái)務(wù)資源的增長(zhǎng)和創(chuàng)造的興趣，也要滿(mǎn)足他們對(duì)計(jì)量企業(yè)信息資源、權(quán)益的變動(dòng)情況、收益的形成過(guò)程和有效控制企業(yè)組織內(nèi)部的人力資源為主的信息需求。在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)管理既注重經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，又注重社會(huì)目標(biāo)。因此會(huì)計(jì)既要注重報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，又要注重報(bào)告企業(yè)的社會(huì)效益。其中四個(gè)方面的信息將在會(huì)計(jì)信息中占有重要地位：一是改善生態(tài)環(huán)境方面的信息； 二是人力資源方面的信息； 三是提供市場(chǎng)產(chǎn)品和服務(wù)；四是對(duì)社會(huì)福利貢獻(xiàn)方面的信息�？傊�，信息經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)提供決策有用的信息，同時(shí)兼顧受托責(zé)任信息，是會(huì)計(jì)發(fā)展的主旋律，代表了會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。
四、對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響
在信息經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的時(shí)代，全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)初具雛形。會(huì)計(jì)基本假設(shè)根據(jù)環(huán)境而產(chǎn)生，取決于會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境。一旦環(huán)境變遷，人們對(duì)反映和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就會(huì)提出新的更高的要求，基本假設(shè)就會(huì)偏離現(xiàn)實(shí)，依此而建立的會(huì)計(jì)核算體系就會(huì)扭曲而起不到正確反映實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況的作用。因此，在信息經(jīng)濟(jì)來(lái)臨之際，信息經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行重構(gòu)是時(shí)代的.發(fā)展的需要。
�。ㄒ唬⿲�(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響
會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位或組織，該假設(shè)界定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)主體的范圍很明晰，一般表現(xiàn)為獨(dú)立核算的企業(yè)。一方面，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展以及信息資本在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作用的加強(qiáng)，會(huì)計(jì)的主體已朝多元化的方向發(fā)展。隨著信息經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，出現(xiàn)了網(wǎng)上公司和虛擬企業(yè)，這些公司和企業(yè)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)橫跨大洋把千千萬(wàn)萬(wàn)的個(gè)體聯(lián)系起來(lái)，但當(dāng)業(yè)務(wù)一結(jié)束，又可以在幾秒鐘內(nèi)解體。另一方面，企業(yè)與企業(yè)之間相互控股、相互參股的情況越來(lái)越多，這些企業(yè)之間的聯(lián)盟可以在很短的時(shí)間內(nèi)通過(guò)兼并等手段整合，也可以在很短的時(shí)間內(nèi)解散，這就使得會(huì)計(jì)主體對(duì)應(yīng)于兩個(gè)空間：一個(gè)是實(shí)的“物理空間”， 即傳統(tǒng)意義上的空間概念；另一個(gè)則是虛擬的“網(wǎng)絡(luò)空間”，各種網(wǎng)上實(shí)體就處于“網(wǎng)絡(luò)空間”之內(nèi)。也就是說(shuō)，公司作為會(huì)計(jì)主體，可能時(shí)而膨脹，時(shí)而縮小，還可能立即解散，虛擬公司使會(huì)計(jì)主體具有可變性，主體可借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分合。在這種情況下，實(shí)體概念對(duì)于網(wǎng)絡(luò)公司而言意義不大，這將給會(huì)計(jì)的核算和管理以及風(fēng)險(xiǎn)的控制帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。如何界定這些實(shí)體的界限，如何核算和管理這些不確定性的實(shí)體，需要拓展傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)。因此，以信息使用者為導(dǎo)向來(lái)界定會(huì)計(jì)主體是與會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求相一致的，并且，在會(huì)計(jì)核算上，使用這種方法能夠根據(jù)信息使用者的范圍來(lái)確定哪些信息可進(jìn)入該主體的信息系統(tǒng)，解決了“網(wǎng)絡(luò)主體”核算范疇不確定的問(wèn)題。
（二）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響
傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)認(rèn)為，一個(gè)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)地經(jīng)營(yíng)下去，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)。在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜、競(jìng)爭(zhēng)激烈、風(fēng)險(xiǎn)大，會(huì)計(jì)主體面臨的是信息更新加速、產(chǎn)品生命周期縮短，企業(yè)稍有不慎，就有可能面臨破產(chǎn)清算、終止。同時(shí)，信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇， 企業(yè)被兼并的可能性更大，購(gòu)并成為趨勢(shì)，更增加了單個(gè)會(huì)計(jì)主體失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)的可能性。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)可按市場(chǎng)的需要，借助互聯(lián)網(wǎng)適時(shí)地介入、退出和轉(zhuǎn)化，一旦完成某項(xiàng)交易則立即解散。這種臨時(shí)性的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代將十分普遍， 呈現(xiàn)出“短暫性”、“臨時(shí)性”的特點(diǎn)，這些狀況使得持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)變得有名無(wú)實(shí)，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)前提對(duì)它們不再適用。完善持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，特別是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)“適時(shí)介入、快進(jìn)快出”與現(xiàn)有企業(yè)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)、爭(zhēng)取不出”這兩種經(jīng)營(yíng)風(fēng)格的不同之處，可考慮對(duì)類(lèi)似的會(huì)計(jì)主體建立項(xiàng)目期間建設(shè)。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，應(yīng)針對(duì)不同的企業(yè)采用不同的方式，對(duì)傳統(tǒng)意義上的企業(yè)， 應(yīng)繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本制原則； 對(duì)一些知識(shí)密集型企業(yè)或“網(wǎng)上實(shí)體”，它們不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)，可以在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)以外采用非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。這樣使建立在其上的會(huì)計(jì)方法更具有合理性。當(dāng)企業(yè)一旦獲得不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的證據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)處理必須按照清算價(jià)值進(jìn)行。歷史成本計(jì)量將趨向現(xiàn)實(shí)價(jià)值或公允價(jià)值計(jì)量。因此，對(duì)這類(lèi)企業(yè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)不再適用，取而代之的將是“暫時(shí)性經(jīng)營(yíng)”假設(shè)或者“破產(chǎn)清算”經(jīng)營(yíng)假設(shè)。因此，在信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要建立多種不同的經(jīng)營(yíng)假設(shè)。
�。ㄈ⿲�(duì)會(huì)計(jì)分期的影響
會(huì)計(jì)分期的目的是為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要，該假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)上，人為地劃分為若干個(gè)期間，以便定期提供會(huì)計(jì)信息，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。顯然，這一假設(shè)的提出與會(huì)計(jì)信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)。在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，激烈的競(jìng)爭(zhēng)要求決策必須高效率，從而要求及時(shí)了解相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)分期的假設(shè)滿(mǎn)足不了信息使用者隨時(shí)利用會(huì)計(jì)信息作出及時(shí)決策的需要，因此，該假設(shè)實(shí)際已變得毫無(wú)意義。隨著電子商務(wù)的興起、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的普及和電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)，即時(shí)的通訊手段帶來(lái)了即時(shí)的操作和調(diào)控，企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動(dòng)態(tài)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，而不必等到某個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束才可獲得，從而大大提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，“網(wǎng)絡(luò)公司”出現(xiàn)，各成員之間開(kāi)展松散聯(lián)盟，可以在短期內(nèi)因業(yè)務(wù)需要整合成公司，也可以在短期內(nèi)因業(yè)務(wù)的完成而解散，其存續(xù)時(shí)間的伸縮性很強(qiáng)，且存在時(shí)間具有不確定性的情況，造成了虛擬會(huì)計(jì)主體大量涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)主體的外延將大大拓展。鑒于上述情況，為滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)的需要，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性進(jìn)行創(chuàng)新，這就必須打破原有會(huì)計(jì)分期假設(shè)的框架，沒(méi)有必要對(duì)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行整齊劃一的劃分�？梢钥紤]在會(huì)計(jì)分期假設(shè)對(duì)期間的限定上實(shí)行浮動(dòng)制，根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理和決策的需要進(jìn)行任意劃分。如采用季報(bào)、月報(bào)、旬報(bào)、周報(bào)等；或根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，實(shí)行靈活的不等距時(shí)差的報(bào)告制度。應(yīng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)分期進(jìn)行改進(jìn)，變定期為適時(shí)，劃小會(huì)計(jì)期，隨時(shí)反映會(huì)計(jì)信息，動(dòng)態(tài)掌握會(huì)計(jì)資料，充分利用網(wǎng)絡(luò)等新技術(shù)，大力推廣實(shí)時(shí)披露和在線(xiàn)交流。在新形勢(shì)下，可以采用“網(wǎng)上實(shí)體的交易期間”作為會(huì)計(jì)期間，每次交易結(jié)束后編制一次會(huì)計(jì)報(bào)告，既可以使交易的賬務(wù)處理保持完整性，同時(shí)又可有效地避免跨期攤配時(shí)人為調(diào)節(jié)的問(wèn)題，成本與費(fèi)用的分配和攤銷(xiāo)也不存在不配比、不合理的情況，更加便于會(huì)計(jì)主體的清算。因此，可以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)重新表述為：經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體，從開(kāi)始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為止，為其存續(xù)期間。對(duì)于會(huì)計(jì)分期假設(shè)，原來(lái)的涵義仍將存在，但對(duì)于一些完成交易后即行解散的臨時(shí)性組織而言，會(huì)計(jì)分期已無(wú)存在的必要，因?yàn)椴粫?huì)產(chǎn)生成本費(fèi)用的跨期分配問(wèn)題，可以不對(duì)其進(jìn)行分期，直接把交易期作為報(bào)表報(bào)告期更為合理。
（四）對(duì)貨幣計(jì)量的影響
貨幣計(jì)量假設(shè)是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為主要計(jì)量單位，用以記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，包含貨幣計(jì)量、幣值穩(wěn)定兩層含義。在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，用電子貨幣支付的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易成為信息時(shí)代的商務(wù)主流，很多新型的對(duì)公司有重大意義的資產(chǎn)因無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量而不能在現(xiàn)行報(bào)告系統(tǒng)進(jìn)行反映，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的財(cái)務(wù)狀況與實(shí)際脫節(jié)。同樣，許多知識(shí)產(chǎn)權(quán)也沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)列示，如自創(chuàng)商譽(yù)、品牌、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源都在資產(chǎn)負(fù)債表中毫無(wú)痕跡。更為重要的是，許多不能計(jì)量的資產(chǎn)恰恰是許多新型公司增長(zhǎng)最快和最重要的部分。由于網(wǎng)絡(luò)公司交易空間的擴(kuò)展，使得國(guó)際間資本流動(dòng)加快，資本決策可在瞬間完成，對(duì)有外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)，匯率的驟變沖擊了幣值穩(wěn)定假設(shè)，會(huì)導(dǎo)致本位幣價(jià)值和價(jià)格之間的背離，從而加劇其所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須改進(jìn)計(jì)量手段，增加非貨幣化量度，以適應(yīng)擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息含量的需要，貨幣計(jì)量假設(shè)要發(fā)展為貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重。在計(jì)量屬性的選用上，可在不放棄歷史成本計(jì)價(jià)的同時(shí)，輔助以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，這樣才能為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加全面、準(zhǔn)確的信息。
五、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式由于受確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制，只適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的需要，以有形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告為核心，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的反映非常有限，且大部分無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目仍停留在以交易為基礎(chǔ)的單個(gè)無(wú)形資產(chǎn)之上。許多對(duì)決策有用的信息如人力資源信息、自創(chuàng)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)信息被排除在外，更缺乏面向未來(lái)的預(yù)測(cè)性信息和價(jià)值信息等，造成會(huì)計(jì)報(bào)告信息數(shù)量上的不完整。在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 會(huì)計(jì)信息的披露要從原來(lái)單純的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)向復(fù)合型信息。即企業(yè)不僅要披露財(cái)務(wù)信息，也要披露非財(cái)務(wù)信息；不僅要披露定量信息，還要更多地披露定性信息；不僅要披露確定性信息，還要更多地披露不確定性信息；不僅要披露歷史信息，還要更多地披露前瞻性信息和預(yù)測(cè)信息，這樣才能使財(cái)務(wù)報(bào)告客觀、公正地體現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值，滿(mǎn)足使用者的需要。
六、結(jié)束語(yǔ)
面對(duì)社會(huì)環(huán)境向信息經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展和變革給會(huì)計(jì)理論帶來(lái)的巨大沖擊與挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)理論迎來(lái)了一個(gè)新的機(jī)遇。我們應(yīng)深入分析傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的缺陷，認(rèn)真研究發(fā)展適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)形態(tài)的新的會(huì)計(jì)理論，以滿(mǎn)足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)理論的新要求。
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