談中國會計國際化

談中國會計國際化

的國際化，是指采用國際上公認的會計原則和來處理和報告本國的業務，其實質是會計準則的國際化。在會計國際化的進程中，一定要把握好會計國家化和國際化的辯證關系：先是國家統一會計制度和準則，即會計國家化，然后達到國際慣例，即會計國際化。一個國家為了本國的利益，不能不加區分地照搬國際上一些發達國家的會計準則，應根據本國的實際情況，參照國際會計準則和一些先進國家的有益經驗，制定規范的會計制度和準則，也就是實現會計國家化。本文擬就會計國際化作以下探討。　　一、中國會計國際化的現狀和進程　�。ㄒ唬┲袊鴷�計國際化的現狀　　會計國際化一個很重要的方面就是會計準則國際化。，世界各主要證券交易所已擁有越來越多的外國上市公司，由于會計準則的差異引發的問題也越來越多。一個典型的例子就是德國奔馳公司到美國上市時，按照德國的會計準則，奔馳公司是盈利的，但按照美國的會計準則，它就變成了虧損公司。為此，美國、日本、歐洲以及東南亞各國，都在認真考慮會計準則國際化的問題�！　∮捎谠�因，我國的會計準則與國際會計準則相比，還存在著較大差距。這些差距首先表現在會計準則的數量上。目前國際會計準則委員會已制定了41項具體會計準則，國際會計準則已經比較完備。美國的會計準則也已制定了一百多項。而我國目前只有十幾項具體會計準則。相比之下，我們還有很多方面需要完善。其次表現在會計準則的功能上。作為一種商業語言，會計準則的功能應該是讓投資者通過閱讀的財務報告，明白企業的財務狀況及經營效果。但我國由于證券市場不夠發達，上市公司的面比較窄，以致會計準則的實施受到了限制，如企業合并、工具、壞賬準備等都有一些特定的標準和運用范圍�？陀^地講，我國在會計準則的建設方面已經取得了較大的進步，自1992年以來，已陸續修訂頒布了《企業會計制度》、《企業會計準則》（基本準則）以及十多項具體會計準則，所規定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中的核心準則所規定的已基本相同。如國際會計準則要求期末存貨按照可變現凈值孰低計價，我國《企業會計制度》也要求企業期末存貨按照成本與可變現凈值孰低計價。可以說，《企業會計制度》所規定的會計核算與國際會計準則基本一致，它為我國加入世界貿易組織、實現會計的國際接軌奠定了基礎。我國還將根據經濟的實踐出臺企業外幣折算、企業合并等新的準則，這些都將逐步縮小我國會計準則與國際會計準則的差距�！�　（二）中國會計準則國際化的進程　　中國會計隨著經濟體制改革的深化，像我國的其他事物一樣發生了很大變化。在過去的20年里，會計制度改革和會計準則建設經歷了三個階段：　　第一階段是從20世紀80年代到90年代初，其間制定了“兩則”、“兩制”。在這之前的10年突變是中國的會計制度改革和會計準則建設的探討和局部發展階段。其中表現為，適應外商投資的需要，在20世紀80年代以后的十幾年的時間里對會計制度進行了局部的改革，同時開展了會計準則的基礎，步步推進會計準則建設。這十多年可以理解為會計制度局部改革和會計準則的啟動階段�！　〉诙�個階段是從1992年到1997年，這5年可以理解為中國會計制度的轉換階段。這里所說的轉換是從由計劃經濟階段的會計模式轉向市場經濟的會計模式。其最根本的是確立了資產、負債及所有者權益等會計要素，這些要素是計劃經濟所沒有的，而是市場經濟所特有的。從1992年發布“兩則”、“兩制”，到1993年開始實行“兩則”、“兩制”，再到新的會計模式深入人心、發揮作用，前后經歷了5年，我們可以把這5年稱為轉換時期�！　〉谌齻�階段是從1997年開始實施第一項具體會計準則發展到現在及以后的10年時間，這是中國會計準則體系的建設發展階段。從1993年到1996年，我們起草了三十余個具體會計準則征求意見稿和草案，當時之所以沒有全部正式頒布實施，原因是會計改革不能割斷與經濟環境的關系，外部市場環境還沒有這么大的需求，考慮到現實的經濟體制和市場經濟環境還不適合支撐會計準則這樣一個體系，所以直到1997年才根據當時的市場需求發布了第一項具體會計準則《企業會計準則-關聯方關系及其交易的披露》。自那時以來，會計準則陸續發布，到現在已有了十幾項具體準則。再用10年的時間，我們大體上可以建立會計準則體系。其主要考慮是，到2005年，我們要兌現WTO協議中的所有承諾，會計準則的建設應當適應加入WTO的要求，改革開放進程不能有所延誤。目前，我們正在實施第二期的計劃，爭取再發布三十余個會計準則，初步建立中國的會計準則體系。當然，這個體系仍然需要不斷完善。隨著經濟發展對會計的需求日益更新和增加，會計準則的制定不會結束，就像我們在發達國家會計準則建設過程中所見到的那樣，會計準則也要與時俱進�！　�從上述回顧可以看出，中國會計準則建設的三個階段是與中國社會主義市場經濟的發展的進程相吻合的。我國會計準則建設的歷程也再一次證明了會計工作與經濟發展、與我國改革開放和社會主義市場經濟的發展進程乃至整個國家的命運息息相關，與我們國家在加入WTO以后各個方面與國際接軌的趨勢也是相吻合的，隨著我國社會主義市場經濟的發展和完善，會計準則也將越來越完善�！　�二、對加速我國會計國際化的發展建設　�。ㄒ唬�會計國際化　　要加快中國會計制度改革和會計國際化的進程，建立一支高素質的會計隊伍十分重要，而這必須仰仗于會計教育的改革和教育水平的提高。為此，筆者就我國會計教育的改革提出以下建議：　　第一，會計教育的國際化導向。要求會計教材、教育組織形式等應當面向國際化。在過去的20年中，一些高校已經在這方面有了很好的嘗試，已經開始采用教材進行教學等，這一工作應當繼續加強。隨著會計國際化進程的加快，我們應當把國際會計準則當成教學和研究的重要藍本。當然會計教學的國際化，并不是簡單地重述會計準則條文，而應當主要國際會計準則背后所包含的原理和理念，這些原理和理念應當成為今天會計學教學的基礎和重要，而不應當局限于特定條文的含義。比如說，我們已經發布了十幾個會計準則，僅準則概念的內涵就可以講不少內容，但這種純理論的講述不易理解，應當結合我國經濟發展的實際解釋這些準則背后隱含的基本理念。即在財務報告的重點已由利潤表轉向資產負債表，資產負債表已經成為第一報表。而資產負債表至上，實際上是資產至上，也就是未來至上。因為資產反映的是企業控制的未來的經濟利益，負債是企業未來要流出的經濟利益，所以當期資產負債表實際上反映了企業未來的經濟走向，它為會計信息的使用者預測企業的未來提供了依據。會計信息的使用者通過當期資產負債表既能了解企業當前的經營情況，又能分析預測企業的未來趨勢。　　第二，的導向。改組后的國際會計準則理事會面臨著一個重大選擇，即如何堅持以前一直認定的原則，避免一些國家如美國越來越體現出的規則導向。美國認為國際會計準則太原則化，不太好操作，不便執行。而美國會計準則規范得比較細，對會計估計和會計判斷提出了不少數量標準和判斷標準。比如合并是采用購買法還是權益結合法用了14條標準加以判斷，美國會計準則從實質上看，多年來施行的是一種規則導向的會計準則（近年有所變化）。在盡管沒有人提出類似的命題，但在會計準則制定過程中，這個實際上是存在的，不少會計上的爭論實質上都與這個命題有關。但不管爭論如何，在我國的會計準則中已越來越多地體現了原則性的規定。基于國際會計準則的基本導向以及我國會計教育存在的主要矛盾，我們在會計學教育中更加需要原則導向。真正體現出原則導向的教育，才能培養出理論基礎扎實、有判斷能力、能夠適應變化的會計環境的人才�！　〉谌�，會計教育中的案例導向。當前我國會計隊伍面臨的主要問題之一便是職業判斷問題。為此，我們在提倡會計教育的原則導向的同時，應當加強案例教育，以提高會計人員發現問題、分析判斷問題、解決問題的能力�！　〉谒模�加強簿記教育。突出簿記教育是我國會計教育的特點之一。但這并不意味著會計人員的簿記知識和技能就十分過硬了。其實，會計實務中很多人還過多地依賴著會計制度和會計準則所提供的會計分錄舉例來理解會計政策、運用會計分錄。從這個意義上講，我們迫切需要我國簿記教育的經驗和問題，使簿記理論系統化、條理化，更加生動，更加好用，以此指導簿記教育，促使我國的簿記教育上一個新臺階，為我國會計的國際化奠定堅實的簿記基礎�！　〉谖�，處理好學歷教育與繼續教育的關系。對于會計教育中的學歷教育和繼續教育要避免陷入一種誤區。因為我國會計所講的繼續教育與發達國家所講的繼續教育有很大的不同，我國現有的主體會計人員包括注冊會計師在很長一段時間接受的是計劃的會計模式教育，對于市場經濟會計理論和并沒有接受過系統的培訓，對新會計制度和具體準則感受不深，掌握不夠牢固，從而對我們全面貫徹實施新會計制度和具體準則帶來了困難。所以在會計繼續教育方面，我們不應當僅僅滿足于對新會計準則的宣講，應當同時補充以會計理念和知識的教育，補上市場經濟會計這一課。　　（二）推進會計準則的國際化　　當前要加快推進會計準則的國際化，特別要服從財務報告的基本目標，重視投資人和債權人的信息需要；擺正會計準則和傳統會計制度的關系，避免準則與制度關系的混亂；同時還應加快準則的制定速度，適應經濟的需要，拓展準則的深度與廣度，提高其可操作性；爭取財務信息主要相關者積極參與準則的制定，調動全力量，廣泛開展準則的制訂、培訓、宣傳、工作，使準則盡快深入人心。　　（三）完善公司治理機制　　完善公司治理機制，規范上市公司的財務行為，就是要進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務信息的意識，促使管理層在真正提高公司質量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關聯交易等操縱利潤。與此同時，政府還應賦予證監會更多的監管權力，如有權確定審計上市公司的會計師事務所的資格，有權對違法違規的上市公司、會計師事務所予以處罰等等，以更好地規范上市公司的財務行為�！　�（四）全面提高注冊會計師的素質　　全面提高注冊會計師的業務素質和執行水平，推動國內會計師事務所與國際著名會計師事務所的聯合。要努力提高國內注冊會計師的專業技術與職業道德水平，提高其獨立、客觀、公正執業的自覺性，使其盡快向國際水準靠攏。在加強注冊會計師專業技術、職業道德和社會責任等方面素質培養的同時，進一步開放國內會計服務市場，鼓勵國際知名會計公司與國內會計師事務所開展各式各樣、廣泛的項目合作，逐漸造就一批具有品牌效應的國內會計師事務所�！　�（五）充分考慮中國的國情和特色　　在加速會計國際化進程中，還應充分考慮中國的國情和特色。由于各國的體制、經濟體制、環境、文化環境等有所不同，導致會計原則和方法的適用性也有所不同。會計準則是在特定環境中產生的，中國的國情比西方國家更為獨特，這決定了中國的會計不能一味地強調國際化而忽視本國的特色。但也不能過分強調本國的特色，這會在很大程度上阻礙國際化。而過分強調國際化又會在很大程度上削弱本國的特色，我們必須認真處理好兩者之間的關系。

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