新舊會計準則的對比與思考

關于新舊會計準則的對比與思考

【摘要】2007年1月1日新會計準則正式實施，筆者單位也同步實施。在實施中，筆者對新會計準則產生了不少體會，與舊會計準則相比，新會計準則發生有較大變化。為此筆者主要從核算內容以及準則的原則與規范兩個角度進行分析�！　　娟P鍵詞】會計準則 對比 思考
　　
　　一、從一些會計科目核算內容的角度分析
　　
　　1、資產類部分科目
　　（1）“短期投資”。新準則沒有設置“短期投資”，而設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，字面上容易理解。并分別對“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。調賬時，企業應當按照首次執行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）--成本”科目；原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目，“長期債權投資”科目的處理類似。
　�。�2）壞賬準備。提取范圍發生變化。舊會計準則只是對應收帳款，其它應收款提取壞帳準備，新準則又把預付帳款，應收利息，長期應收款，應收分保帳款納入了提取的范圍。體現了會計的謹慎性原則。早前筆者一直覺得具有資產性質的應收款項都應該提壞帳準備，現在終于實現。
　�。�3）代理業務資產。原企業會計制度設置“受托代銷商品”科目核算企業接受其他單位委托代銷的商品。企業受托代銷的商品，也可將本科目改為“受托代銷商品”科目，并按照委托單位進行明細核算�？梢娫谛聹蕜t下，企業接受委托代銷的商品既可以在“代理業務資產”科目核算，也可以在“受托代銷商品”科目核算，具有一定靈活性。但筆者建議使用本科目統一核算，概念清楚，又與國際會計接軌。
　�。�4）新準則中存貨科目變化�！拔镔Y采購”變為“材料采購”、“在途物資”，原企業會計制度設置“物資采購”會計科目核算企業購入材料實際成本或者計劃成本。新準則取消了“物資采購”科目，明確區分了“材料采購”和“在途物資”兩個科目的核算內容。“材料采購”核算材料計劃成本，“在途物資”核算材料實際成本。由于新準則明確規定兩個科目的核算內容，便于企業分析材料的計劃成本和實際成本，為企業成本核算提供準確數字。
　　“分期收款發出商品”、“委托代銷商品”變為“發出商品”，原會計制度使用“分期收款發出商品”科目核算企業采用分期收款方式發出商品的成本，使用“委托代銷商品”科目核算委托其他單位代銷的商品成本。新準則則將“分期收款發出商品”科目和“委托代銷商品”科目統一為“發出商品”科目，本科目按照購貨單位及商品類別進行明細核算。新科目統一了名稱也簡化了核算。
　�。�5）投資性房地產。近幾年房地產已經成為人們重點關注的對象，此科目作為新科目單列出來，我想這是由于房地產的風險性、泡沫性決定的。新準則增設了"投資性房地產"和"累計攤銷"科目。調賬時，新準則規定，投資性房地產可以根據外部環境選擇使用成本模式計量或者公允價值模式計量。筆者認為，此會計科目的出現可能具有為國家宏觀調控提供決策依據的背景。這個科目是具有中國特色的，尤其在目前房地產過熱的情形下具有積極意義。
　　2、負債類部分科目
　�。�1）應付職工薪酬。取代應付工資和應付福利費科目，除股份支付外，企業對職工因提供服務而產生的所有義務都通過此科目核算。應付職工薪酬核算與應付工資和應付福利費相關的所有內容，是對現行關于職工薪酬規定的系統總結和歸納。簡化了科目，與國際規定一致。
　　（2）遞延所得稅。原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業設置“遞延稅款”科目，而新準則準則規定用資產負債表債務法核算所得稅。并分別設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目。將“遞延稅款”劃分為“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目可以進一步明確資產與負債的計稅基礎，方便會計的判斷，減少核算錯誤。
　　3、權益類部分科目
　　（1）資本公積變化。債務重組利得不再計入資本公積，而計入當期收益。以前債務重組利得不征稅，現在計入當期收益要征稅了。體現了稅法的公平性與時效性。二級科目的設置有所改變：原準則二級科目設置包括股本溢價、、其他資本公積在內的七個二級科目，新準則二級科目只保留股本溢價和其他資本公積兩個，核算內容簡化了。
　�。�2）庫存股。這是新科目，借方核算企業收購的本公司股份金額，貸方核算轉讓、注銷的本公司股份金額。筆者認為這個科目對上市公司是很重要，因為上市公司可能頻繁發生股權的收購與出售，從而會對股市產生較大影響。而這種影響并不總是積極地，所以這個科目很好的記錄這種行為，這對加強上市企業的監管是有利的。
　　4、損益類部分科目
　　公允價值變動損益：這是新科目。下設交易性金融資產，投資性房地產等明細科目。筆者認為，面對現在物價波動較大的趨勢，成本計量已經不準確，此會計科目的使用正好能彌補這種變化，調整出目前所具有的真實價值，能在企業投資、兼并、出售，評估等事項中發揮重要作用。
　　5、報表
　　新會計準則中報表最大變化就是所有者權益變動表地位上升，由附表成為一張主表。筆者認為這一方面體現了企業的經營成果與后續發展能力，另一方面也體現了企業對股東權益的日益重視以及它的變動給企業帶來的影響。對國有企業而言，還涉及到國有資產的保值增值問題。新會計準則對它的地位的提升也就理所當然了。
　　
　　二、從新會計準則的原則規范角度進行分析
　　
　　1、存貨
　　新準則做出如下修改：（1）、由于原料物價上漲可能被企業利用作為調減利潤的手段，所以取銷了后進先出法，符合”公交車”原則。（2）、建造存貨的借款費用符合條件的，可以計入存貨的成本。
　　2、非貨幣資產交換
　�。�1）計量基礎不同。原準則只允許采用賬面價值，新準則允許在符合條件的情況下以公允價值為基礎確定換入資產成本，并確認損益。
　�。�2）損益確認原則不同。原有準則下損益的確認取決于是否支付補價；新準則下損益的確認取決于是否以公允價值確定換入資產成本。
　　3、股份支付
　　（1）現行準則未對股份支付作出規定，新準則填補了空白，適應了上市公司實際需要。
　　（2）、對職工股份支付的確認，體現了與職工薪酬一致的原則，即在職工提供服務的會計期間將股份支付計入成本費用；不同的是計量基礎。
　　（3）權益結算的股份支付以授予日權益工具公允價值為基礎，不確認后續公允價值變動；現金結算的股份支付以計量日權益工具公允價值為基礎，后續公允價值變動計入當期損益，并且引入了稀釋的每股收益概念。
　　4、借款費用
　　主要變化：符合資本化條件的資產概念的推出
　　它是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。另外，建造合同利息費用資本化也有變化，借款費用允許資本化的范圍擴大了：由專門借款擴大到一般借款，體現了實質重于形式的原則.
　　5、外幣折算
　　外幣投入資本不產生匯兌差額。企業收到投資者以外幣投入的資本，不再采用合同約定匯率折算，采用交易日折算.筆者認為，由于原準則規定的合同匯率具有主觀性的成分，容易被人為操作，特別是投入資本較大的情況下，對所有者權益影響較大.而采用交易日匯率后，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額，即簡化了核算，又體現了投資人與受資人的對等性.
　　6、惡性通貨膨脹經濟中境外經營財務報表的折算
　　這是新增加的概念.新準則對惡性通貨膨脹判斷標準做了明確規定，并要求對會計報表用物價指數予以重述。惡性通貨膨脹使會計數據明顯失實，對報表的重述還原了報表的真實性。
　　 　7、無形資產
　　新準則規定當土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，作為無形資產核算。
　　在使用壽命結束時，市場還可能存在的情況下，無形資產可以有殘值。
　　無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為壽命不確定的無形資產。準則規定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。我們看出新準則在以下方面發生了變化：1、適用范圍發生變化；2、區分使用壽命有限的和使用壽命不確定的無形資產，并采用了不同的會計處理；3、不再限定無形資產的凈殘值為零。
　　從以上看出無形資產的外延和內涵都被更深度的挖掘，賦予無形資產更自由也更客觀的核算規則，順應了國際潮流.
　　8、債務重組
　　新老準則對比的變化主要體現在以下幾個方面：
　�。�1）公允價值的使用。原來對償債資產是按資產的賬面價值入賬，新準則規定用于償債的資產在債務與債權人賬務中均按公允價值計量。公允價值與賬面價值的差額計入營業處收支
　�。�2）債務重組利得與損失。債務重組利得原來計入資產本公積，損失則計入營業外支出。新準則規定，不管是重組利得還是重組損失均計入營業處收支。筆者認為由于很多債務重組都是多年老賬，有些已經完全背離了賬面價值，用公允價值處理體現了真實性，對規范債務重組行為具有積極意義，而營業處收支科目的替代使用，從稅法的角度也是合理的。
　　9、政府補助
　　政府補助新增加的內容，主要有：（1）政府補助定義，形式與分類；（2）政府補助的會計處理與披露，新準則的規定填補了空白。
　　10、職工薪酬
　　引入辭退福利概念，規范了其確認和計量原則�，F代企業人員變更是很常見的現象，企業從自身發展的角度辭退員工也很正常，規范的出臺符合現在發展狀況與未來發展趨勢。也為實際會計操作提供了依據。
　　
　　三、結語
　　
　　通過以上比較分析我們可以歸納如下：1、新會計準則進一步與國際接軌，會計科目名稱與核算內容與國際會計一致，比如“應付職工薪酬”，“交易性金融資產”等，這樣有利于國內會計信息與國際會計信息的溝通與交流；2、新會計準則增加了或變更了許多會計核算內容，比如增加的核算內容有“股份支付”，“政府補助”，“辭退福利”等。變更核算內容的有“外幣折算”，“無形資產”，“債務重組”等，這在以前舊會計準則中是沒有的或是發生了較大變化的是重點；3、原有會計概念適用范圍等方面發生變化，筆者認為這也是重點，這方面能夠量化的指標變多，便于實際工作中操作。
　　由此我們看到，與舊會計準則相比，新會計準則內容更多，核算更復雜，信息披露更嚴格，這樣對會計人員也提出了更高要求，在一定程度上也會帶動會計人員素質的提高。新會計準則的實施必將帶動我國會計信息質量的較大提升，優化經濟發展環境，也能為國家決策提供更可靠更客觀的資料。必將對我國經濟的發展帶來積極深刻而長遠的影響。

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