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對企業內部會計監督制度的探討
《法》規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。”單位內部會計監督制度，也稱內部控制制度，是指單位為了保證業務活動的有效進行，保護其資產的安全、完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策和程序，采取的制度和。建立、健全內部會計監督制度是各單位的法定義務。
一、建立內部會計監督制度的目標和原則
就我國現實而言，單位內部會計監督制度的目標是：第一，保證單位經營管理目標的實現；第二，保護單位資產的安全、完整；第三，保證會計記錄的可靠性和及時性；第四，保證單位各項經濟活動符合效益原則；第五，保證單位各項經濟活動在法定范圍內進行。
從我國會計工作實際出發，建立單位內部會計監督制度應當遵循以下原則：第一，合法性原則。即各單位制定的內部會計監督制度應當符合并嚴格執行、法規和國家統一的財務會計制度的規定。第二，適應性原則，即各單位制定的內部會計監督制度應當體現本單位的生產經營、業務管理的特點和要求。第三，規范性原則。即各單位制定的內部會計監督制度應當全面規范本單位的會計工作，要符合并體現會計的基本原理和方法，并能規范會計事務的各個方面、各個環節的工作，不能顧此失彼。第四，科學性原則。制定單位內部會計監督制度，必須科學合理，以使所制定的內部會計監督制度便于操作和執行；必須利于控制和檢查，有了解監督制度執行情況的手段和途徑；要根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內部會計監督制度更加適應管理需要。
二、單位內部會計監督制度的基本
1、明確會計事項相關人員的職責權限。即“記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。具體要求是：第一，經濟業務事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責權限應當明確，做到職權明確，程序規范，責任清楚，避免因職責不清相互扯皮、推諉，甚至越權行事，造成管理失控。第二，記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員要實行職務分離；同時，審批人員、經辦人員、財物保管人員之間也要實行職務分離。職務分離是內部控制的重要手段之一，可以有效防止因權限集中、職務重疊而造成的貪腐、舞弊和決策失誤。第三，記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員應當相互制約。
如匯出一筆采購貨款，要由采購經辦人填寫請款單，供應計劃員?或供應部門負責人審查請款數額、內容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內容并核對采購預算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續完整的付款憑證辦理匯款結算?出納員開出匯款結算憑證，還要通過會計員審核?，前后須經四人分工負責處理。而采購匯款的報賬業務，則規定要經過采購經辦人填寫報賬單，貨物提運人員提貨，倉庫保管員驗收數量，檢查員驗收質量，以及會計員審核發票、賬單及驗收憑證，編制轉賬憑證報銷。
2、會計機構內部建立內部稽核制度和內部牽制制度。會計機構內部稽核制度的內容，按照財政部發布的《會計基礎工作規范》的規定包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法等。會計機構內部牽制制度，也稱錢賬分管制度。內部牽制制度要求，凡是涉及款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。如現金和銀行存款的支付，應由會計主管人員或其授權的代理人審核批準，出納人員付款，記賬人員記賬。再如單位發放工資，應當由工資核算人員編制工資單，出納人員向銀行提取現金和分發工資，記賬人員記賬。銀行票據的簽發印鑒，必須有兩人分別掌管；不相容會計工作崗位應當相互分離，出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。在手工會計系統中，應收賬款的總賬和顧客明細賬應由不同的人來記錄，而記錄現金收入和支出的人員不應負責調節銀行賬戶；在機信息系統（CIS）部門內，及CIS部門與使用部門之間應進行適當的職責劃分，CIS系統的很多職能，如系統、程序設計、電腦操作和數據控制應被分開，另外，CIS不應更正使用部門送交的數據資料，并且在組織上應獨立于使用部門。
3、明確重大經濟業務事項的決策和執行程序。重大對外投資、資產處置、資金調度等經濟業務事項，即各單位重大的經濟活動，也是非常重要的財務管理。決策和執行的程序不明確，缺乏有效的監督和控制，不僅國家、單位和公眾利益，也會削弱財務會計管理職能，并影響會計秩序和會計信息質量。所以，重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確，做到制度化、規范化；決策和執行程序中應當體現決策人員與執行人員之間能夠相互監督、相互制約，既要防止權限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。
如在公司制，董事會擬訂重大對外投資、資產處置、資金調度等計劃或方案；股東會審核、批準，形成決議；以總經理為首的經營者執行股東會決議；監事會對經營者執行股東會決議情況進行監督。
4、進行財產清查。各單位不僅要建立財產清查制度，而且要明確規定財產清查的范圍、期限、組織程序。如在編報年度財務報告之前，必須進行財產清查，對賬實不符的根據有關規定進行會計處理，以保證會計數據真實、完整。財產清查既可定期也可不定期進行，清查時根據單位實際情況，既可全面也可部分進行。清查的范圍和：對財產物資實行實地盤點，對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對。
5、對會計資料進行內部審計。內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是在組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到。內部財務審計是對會計工作和會計資料實行控制和再監督。在單位內部應當有除會計機構、會計人員以外的專門機構或人員對會計資料進行再監督，有內部審計機構或內部審計人員的單位，該項工作應當由內部審計機構或內部審計人員進行；沒有設置內部審計機構或內部審計人員的單位，也可以由其他負責監督的機構、人員進行，如公司制企業的監事會等。對會計資料進行內部審計應當制度化、程序化。
6、明確在人事任免中的利害關系回避制度。如單位領導人的直系親屬不得擔任單位財會機構負責人和財務主管；財會機構負責人、財務主管人員的直系親屬不得在本單位擔任出納工作。
7?重要崗位人員的定期輪崗制度。如會計崗位中的出納、材料核算、固定資產核算、債權債務核算、工資核算，收入、成本、費用核算等崗位應當定期輪換。
三、保證內部會計監督制度執行的主要措施
1、單位負責人依法執政是內部會計監督制度執行的首要措施�！稌嫹ā芬幎�，“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責”“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。單位領導在建立和執行內部會計監督制度控制環境中起著關鍵性作用。
2、企業對內部控制制度執行人員的選用是執行會計監督制度的基礎。內部控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執行，也不能發揮作用。企業的用人政策直接著企業能否吸收有較高能力的人員來執行內部控制制度。要杜絕賬戶設置不合理、記錄不真實的情況，充分發揮會計監督制度的職能作用，就必須重視對內部控制制度執行人員的選用和培訓，提高財會人員的素質，定期進行考評，獎優罰劣。
3、充分發揮內部審計機構的作用是執行會計監督制度的保證。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密。
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