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內部會計控制在鑄造企業存貨治理中的探討和實踐
摘要:構建企業內部會計控制制度是新《會計法》《內部會計控制規范—基本規范（試行）》等法規對企業提出的重要任務之一，企業內部會計控制制度的目標、內容、方法，必須結合企業特點和實際狀況進行。關鍵詞:內部會計控制;鑄造企業;存貨治理
本文結合鑄造企業生產經營的特點，就內部會計控制在存貨治理中的應用進行了一些探討和實踐。
一、鑄造企業存貨治理的特點
“皰丁解�！苯⒃谑煜づＩ眢w的基礎上，了解鑄造企業存貨的特點才能制訂出有針對性的內部會計控制制度。
鑄造企業存貨的特點：品種多、流通量大、不易計量。存貨治理內部會計控制的目的：保護單位的財產安全完整、保證會計記錄的正確、確保財務信息的及時提供、執行治理政策以進步經營效益和效率。
做為一名會計職員要認真研究企業物流的特點，因地制宜，制訂切實有效的內部會計控制制度，并很好地貫徹，確保所在企業存貨的治理更科學，更好地服務于企業的發展。
二、針對鑄造企業存貨治理的特點設計和實施內部會計控制制度
鑄造企業的存貨大致分為三類：材料、在制品、產成品。鑄造企業在制定存貨的內部會計控制制度時，要結合自身特點，公道劃分治理機構，明確治理職權，有針對性地強化采購、使用和倉儲環節的治理，切實做到比價采購、科學用料和公道儲備。不同種別的存貨在具體治理中各有側重，內部會計控制制度對不同存貨的治理也有所不同。
1.材料
材料是企業進行生產活動的基礎，內部會計控制滲透在材料收、發、存的每一個環節，確保其數目正確、質量合格、價值真實。鑄造企業的材料以生鐵、廢鋼、焦炭、砂子為主。一般而言，材料流轉主要分三個階段：采購、使用和倉儲環節。與之相對應的治理職責劃分如下：采購職責，采購權主要回屬于供給部分，采購過程中的質量監控職責回于質檢部分。使用職責，使用環節的治理回屬于車間。倉儲治理職責，在庫材料的治理主要在倉庫治理部分。與物流相對應的價值治理權回屬于財務部分。在材料流轉過程中，各部分嚴格按權限履行職責，各司其職、各負其責，內部會計控制體系中不答應出現治理區域的空缺和治理鏈條的斷裂。為了正確闡述內部會計控制在材料治理中的運用，下文中以生鐵為例進行說明。
(1)采購環節
在采購過程中，會計職員通過審查采購價格的確定流程及手續監視其公道性。 “比價采購”是采購降本最主要的方法。目前，鑄造企業生產使用的生鐵可以細分為：生鐵Q12、生鐵Q10等幾種，生產球鐵產品需用生鐵Q10，其余幾種主要用于灰鐵產品的生產，這就給生產灰鐵產品提供了多個可以選擇的組合。采購部分在市場調研時不能僅限于采購中心的資料，要積極主動地取得更豐富、更詳實的價格信息，保存好市場調研資料，配合技術部分、財務部分做出正確的選擇。生鐵采購數目的確認以磅單為準，供給部分在司磅處監視稱重，對卸料過程全程監控并在磅單上簽字，財務部分負責核對磅單與發票的一致性，供給部分據實開具驗收單，并及時進賬。
(2)使用環節
生鐵使用量的計量一般有兩種方法：實地丈量和以存計耗。實地丈量法一般不被采用。以存計耗法是通過定期對庫存進行盤點，計算出特定期間消耗量的方法。生鐵進庫后一般堆放在特定的地窖中，一方面便于生鐵的蘊躲，另一方面便于生鐵的計量。采購部分與財務部分根據鐵塊的不同丈量出一個刻度的存儲生鐵的重量，丈量工作最好在空窖開始堆放生鐵時進行。生鐵盤點時使用車間、財務、及供給部分一定要共同參與，以確保數據的正確性和說服力。根據“以存計耗”的方法計算出生鐵的消耗，供給部分向使用車間開具出庫單并登記在材料三級賬中。財務部分要結合一定期間的生產量核算生鐵的消耗定額，并比較實際消耗與對應的定額指標，及時發現題目，并通報給使用部分和其他相關部分，以便及早解決題目。需要指出的是，回爐料的治理一般輕易形成內部會計控制的空缺，回爐料是鑄件澆注過程中形成的冒口以及廢鑄件等，根據鑄件的工藝要求，在熔化過程中可以加進適量回爐料調節鐵水成份，因回爐料屬于前期已計進產品本錢的“特殊材料“，所以對其治理不易引起治理者的關注。為此，鑄造企業應結合企業實際，通過自制憑證反映回爐料的流轉情況。筆者以為，可以專門建立回爐料三級賬，根據月末、月初不同回爐料的盤存數之差，分析當月材料的消耗是否正常，對于消耗異常的情況要深進調查，查明差異產生的原因是否正常，對不正常原因責令相關部分拿出整改意見和措施，杜盡類似情況的再次發生。 (3)倉儲環節
倉儲環節治理的目標應定位為建立公道庫存以及確保存貨的安全。影響公道庫存的因素主要有：材料市場狀況。生鐵儲存過多會影響資金占用，機會本錢大；生鐵儲存過少會影響生產，通過銷售、財務及供給部分的信息互動，加強資金供求鏈條的銜接，測算出公道的庫存儲量，做出科學的庫存決策。倉儲環節治理的第二個要點是確保庫存生鐵數目的正確與安全。數目正確不但是本錢核算的需要，也是公道組織生產的需要。
2.在制品
鑄造企業一般是流水線生產，鑄件澆鑄后通過地下鱗板轉運至清理場所，鑄件形成實體后要經過往砂、打磨、醮漆并經過質量檢查后，合格品進庫形成產成品，從鑄件形成實體到成品進庫前的狀態稱為在制品。在制品的治理主要集中在清理車間，清理車間在制品的內部會計控制主要包括接收、清理、廢品處理和進庫四個環節。首先是在制品的接收環節，要求上道工序的責任單位進行在制品的交接，通過交接單的傳遞反映在制品實物的流轉，一般來說，這項工作的在操縱時不易把握，因此，選擇恰當的實物交接點至關重要。在制品經過往砂、打磨后，質量檢查職員對在制品質量進行檢查，檢查的結果有兩種：成品和廢品。成品通過成品進庫單記錄其進庫；廢品通過內廢排放單反映廢品向爐料庫的排放。應當留意的是，清理車間既是在制品清理的場所，也是在制品的存放場所，因此，在制品的堆放一定要做到分類清楚、堆放有序。月末，財務部分可以通過在制品流轉過程中的有關單據核算當月的生產量，并以此為基數分析整個生產過程的消耗情況。對于鑄造企業而言，在制品的種類繁多，借助于計算機等工具是進步治理效率的手段，在制品治理員對有關單據要及時整理進賬，財務部分要及時簽賬，以正確反映相關存貨的收、發、存情況，正確的收、發、存信息是對于下一階段生產經營決策發揮著重要的參考作用。
3.產成品
產成品的內部會計控制類似于在制品的情況，但是，產成品的發出是企業存貨控制的最后一個環節，因此，對該環節的控制尤其重要。產成品來源于清理車間的進庫及退庫的返修件。產成品進庫時要有成品庫開具的進庫單，進庫單上有檢查部分的簽字，并對產成品的質量負責，同時也符合治理活動的本錢效益原則；進庫單上有清理車間的簽字，表明清理車間交出了多少合格鑄件，同時，成品庫治理員也要簽字表明實際收到鑄件。因質量等原因退回的返修件也是成品增加的來源之一，檢查部分對返修件的質量缺陷認真分析，對于可拯救的鑄件交清理車間重新清理，返修件的出庫單、進庫單均有檢查部分簽字；對于不可拯救的鑄件交爐料庫，并由爐料庫治理職員在廢鑄件驗收單上會簽認可，需對外換廢者，做為換廢鑄件出庫的依據。此外，檢查部分要建立廢品臺賬，對形成廢品的原因提出針對性的整改措施，減少廢品的出現。相對于成品的進庫，成品的出庫相對復雜。鑄造企業產成品的出庫主要有兩種類型：內部、外部產成品的發貨。二者采用不同的單據，以便治理中分別回類統計。內部產成品的發貨采用“廠內零件收發清單”，清單上有購貨單位的簽章及成品庫治理員的簽字。外部產成品的發貨以“銷售物資出門證”為出庫憑證，出門證上有連續的編號，通過審查編號是否連續可以對出門證的完整性進行監視，進而監視產成品是否存在非正常損失。結合鑄造企業的結算周期，成品庫治理員將進庫單和出庫單據定期進賬，以備財務部分簽收和結算。相關治理部分定期對庫存產成品進行盤點，核對賬實是否相符，確保產成品的安全。
三、內部會計控制有效實施必須具備的條件
1.合適的人
人是治理活動中最基本、最活躍的因素，要做好治理工作首先要做好人的工作。內部會計控制是一項復雜的系統工程，密切聯系實際是其發揮作用的關鍵。具體到鑄造企業，普遍存在著工作條件艱苦、環境較差的實際，必要的專業知識是在具體治理工作中做判定的基礎，必要的專業技能是運用治理手段的需要，苛守以愛崗敬業為突出特征的職業道德是做好內部會計控制的精神保障。
2.正確的計量手段和適用記錄載體
治理活動離不開治理工具，正確的計量手段是取得正確數據的基礎，適用的記錄工具會大幅度提升治理效率。有效的分析必須建立在正確計量的基礎上。鑄造企業的物物資流通量大，計量不正確是長期困擾鑄造企業財務治理的困難。
3.配套的考核
考核制度是獎優罰劣的準則，是評判結果與標準差異的標準。內部會計制度的制訂與貫徹是一個布滿艱辛和創造的過程，每一位參與者所做的工作都要通過考核制度進行衡量，使每一項治理工作都有量化的考核結果。有差別才能激勵先進，有考核才能快速解決題目。鑄造企業為每一位治理者提供了發揮才華的舞臺。
鑄造企業的存貨治理是企業存貨治理中的一個代表，做為一名會計職員要認真研究企業物流的特點，因地制宜，制訂切實有效的內部會計控制制度，并很好地貫徹，確保所在企業存貨的治理更科學，更好地服務于企業的發展。
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