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“入世”對中國會計的挑戰
【摘要】 加入 WTO對宏觀與微觀環境的既有正面效應也有負面效應 ,必須引起人們的充分注意。尤其是入世對會計人員素質提出了更高的要求 ;對財務管理提出了嶄新的要求 ;對單位內部控制提出了硬性要求 ;對會計中介機構提出了國際化的要求。為此 ,從現在起就要做好準備 ,迎接挑戰。經歷了 1 3個春秋的“入世”談判 ,如今加入WTO已指日可待。“入世”將給我們帶來的不僅是廣闊的國際市場 ,同時也帶來了嚴峻的挑戰。認真這一即將到來的現實 ,冷靜思考應采取的對策 ,是當前和實務工作者不可推卸的責任。盡管有許多人從宏觀和微觀的角度分析了“入世”后可能出現的新形勢 ,并且提出了中肯的建議 ,但是從會計專業的角度對這一的論述尚顯不夠 ,有深入的必要。一、“入世”對會計和微觀會計主體提出了新的要求
會計環境分為宏觀環境和微觀環境。近年來 ,會計的宏觀環境發生了三大轉變 :(1 )計劃經濟開始向市場經濟過渡 ,競爭機制、價格信號 ,引導著企業走向自主經營、自負盈虧的經濟主體地位 ;自1 992年中國證券市場的建立以來 ,我國會計面對的不再是簡單的經濟業務 ,而是包括債券、股票、期貨、期權交易等一系列內容的多元化的復雜對象 ,以產權交易為核心內容的資本運營日漸增多 ,會計必須成為企業加強內部管理的有力工具 ,為籌資、投資及國家宏觀調控提供依據 ,同時會計也必須為企業的債權人和所有者以及潛在的債權人和所有者提供必要的財務信息。(2 )國別經濟開始向全球經濟轉化 ,不但國內市場 ,而且國際市場 ,不但國內資源 ,而且國際資源 ,都是我國企業必須研究的對象 ,因為“入世”以后外國人要進來 ,我們也需要出去 ,否則就沒有中國企業生存的空間。沖出國門、走向世界對會計的要求就是各國間會計制度的協調和國際會計慣例的運用。加入 WTO帶給中國企業會計的正面效應 ,是把各項資源從國內范圍優化配置轉向國際范圍內的優化配置 ,加快企業會計和國際慣例的接軌 ,通過對各國先進經濟管理經驗的借鑒 ,推動國家對外宏觀會計的管理機制不斷完善。其負面效應是使國際會計的三大難題顯露無疑。外幣折算和跨國公司報表合并、國際通貨膨脹會計和跨國稅務會計 ,要求我國會計法規必須制定明確的規范 ,從“體制創新、制度創新”著手 ,盡快實施一套相應的企業會計政策 ,使企業會計有章可循。 (3)由經濟向知識經濟轉換 (也有人稱之為以信息產業為代表的“新經濟”),美國已經進入了這道“大門”,而我國連農業機械化尚未完全實現 ,顯然還有相當差距。加入WTO將進一步加深會計宏觀環境的變化 ,從而加大了對國際會計相關領域的核算內容 ,除了國際貿易、國際勞務交易之外 ,國際資本流動、國際資產儲備、國際收支平衡等內容都在即將入世時期突顯出來。首先 ,外資的“雙刃劍”作用通過全球金融危機突出地表現出來 ;其次 ,加入世貿組織將意味著中國的“金融資產”增加了一種儲備或保值增值的有效手段 ;加入 WTO后 ,既有國內上市的股份公司 A股和 B股信息揭示與分析問題 ,又有香港和國外上市 (尤其是“高”第二板塊 )公司的財務報告、風險規避及交易時機問題。對加入 WTO所應該作的會計預期 ,更應該站在“宏觀會計”和“微觀會計”緊密結合的雙重角度分析。
加入 WTO對我國微觀會計主體的影響是 :企業的會計成本、財務成本、各項生產及銷售費用發生變化。首先 ,降低進口商品關稅使資產的會計確認、計量標準大幅降低 ;其次 ,取消出口配額限制 ,可以擴大我國的輕工和紡織產品出口 ,帶來大量外匯收入和利潤 ;再次 ,國外資本和技術的引進 ,給企業無形資產帶來全面、深刻、廣泛的影響 ,不但對商標權、版權、專利、專有技術等項無形資產有不同程度的沖擊 ,就連進口“商譽”也瓜分了我國民族企業的“老字號”的競爭優勢 ;最后 ,國外先進的產品質量認證標準和的生產技術 ,給我國企業帶來“質量競爭”的優勢或劣勢 ,形成企業的“入世過程損益”。加入 WTO以后 ,一方面 ,企業應該實施“跨國公司”戰略 ,轉變各地區和各行業的封閉、獨立的會計主體為“集團化、集約化、規�；钡拇笮蜁嬛黧w ,增強對外競爭力 ;另一方面加大實施企業的“破產會計”、“兼并會計”力度 ,消除企業會計中的弄虛作假和短期行為的現象。針對“入世”日期臨近 ,利率風險大的特點 ,我國企業應該充分利用各種保值手段 ,不僅對經常項目采用遠期交易方式 ,而且對資本項目也應該在各種涉外合同條款中明確規定外幣和人民幣的匯率 ,適當調整美元及日元在國際結算中的交易比重 ,分散財務風險。此外 ,對會計的中國特色、金融工具會計、無形資產會計、人力資源會計、跨國公司會計和國際協調與比較會計課題 ,也要抓緊研究和。
二、“入世”對會計人員素質提出了更高的要求過去 ,國際化的含義主要表現在與外國的產品競爭上 ,因為中國的勞動力便宜 ,勞動密集型產品有一定優勢。加入 WTO以后 ,競爭將不僅僅表現在產品市場 ,更多的將表現在要素市場上 ,特別是人力資源的競爭上。國際上前 50 0家跨國公司中已有 40 0多家進入中國 ,將與中國企業爭奪高素質的勞動力。以往按“人頭”的我國勞動力便宜 ,并不一定意味著真正的優勢 ,因為便宜的勞動力往往等同于低生產力 ,生產成本可能更高。中國企業過去享有真正的優勢是對高質量人才支付低質量的價格 ,即所謂的“物美價廉”。加入WTO以后 ,“物美價廉”的人才不會再有了 ,這種優勢在現行的體制下會很快消失。因為中國改革開放 2 0年中 ,許多優秀的人才都流向了外企和國外 ,國有企業成了外企的人才培養基地。電信行業開放以后 ,許多優秀的人才流到了愛立信、摩托羅拉、諾基亞等大跨國企業就是實證。下一步銀行業開放 ,跨國銀行、保險公司進來 ,同樣的情形可能再次出現。如果說過去 2 0年流走的主要是技術人才 ,那么下一步流走的將主要是包括財會人員在內的優秀管理人才。?中國的會計人員有 1 2 0 0萬人 ,可夠得上優秀人才的能有多少 ?我國“入世”以后 ,會計人員面對的不僅是國內業
務 ,而且要開拓國外業務 ;不僅要對內提供服務于經營管理的財務信息 ,而且要向企業外部包括各個有關政府宏觀管理部門和債權人及遍布于世界各地的投資人報告財務信息。這樣 ,對會計人員的要求就提高到 :嚴格執行會計 ,靈活貫徹會計準則 ,具有職業判斷能力和經濟預測、投資決策能力 ,有會計監督能力和熟悉證券市場業務、了解國際市場的能力 ,甚至要求一部分會計人員擔當財務總監或總會計師的職務 ,對企業的戰略管理和資本運營提供高水平的服務�！叭胧馈焙� ,急需的是既精通財會業務 ,又熟練掌握外語和計算機技術的人 ,這樣的財會人員必然會成為搶手的“寶貝”。為此 ,我們必須建立起會計人員后續體系 ,以法律的形式強制會計人員在職培訓 ,國家應該為他們的學習提供必要的條件。目前已經成立的國家會計學院和上海會計學院 ,就是為此目的而開辦的。該學院將通過不斷開發新的課程和有效的教學手段 ,用面授、函授 (VCD)和遠程教育(通過衛星和有線電視 )的方式 ,對全國會計人員進行知識更新。
三、“入世”對企業財務管理提出了新的要求由計劃經濟條件下的封閉的、不公開的籌資環境 ,到開放的、競爭的籌資環境 ,企業面臨的不僅是國內市場 ,而且是國際市場。就籌資管理而言 ,資本市場的大門敞開后 ,企業融資渠道拓寬 ,籌資方式增加 ,同時風險也加大 ,再象過去那樣借款不還可不行了 ,是要被債權人送上法庭并被判破產還債的。因此 ,會計信息中反映的償債能力指標 ,成為企業財務預警信號 ,關系到資金信譽和融資能力 ,維系著企業的生存和。同時 ,企業也必須明白 ,并不是債務越少越好 ,如果不會“借雞生蛋”,就不是企業的理財者。加入 WTO以后 ,涉外結算業務增多 ,人民幣與外幣兌換的自由度增加 ,各國貨幣在同一時期的通貨膨脹率不等 ,也會給企業籌資帶來風險損失或風險收益。過去企業不是投資中心和利潤中心 ,只是成本中心。雖然改革開放 2 0年來 ,企業已被推入了市場 ,但這一市場仍然只是有限的國內市場 ,充其量是國有企業之間、國有企業與集體或民營企業之間的競爭 ,三資企業所占份額不是很多�？墒� ,加入 WTO以后 ,將有大量的外資涌入 ,投資就是搶占市場 ,世界 50 0強的排行之所以按照營業額進行而不是按照其它指標 ,原因就在于有了營業額就等于有了市場 ,有了市場就不愁沒有利潤。通過壟斷市場份額 (不是壟斷價格 )來實現壟斷利潤 ,今后將成為跨國投資的一大特征。因此 ,投資決策先天不足 ,必將導致后患無窮。過去那一套“首長項目”、“想當然決策”,將來肯定是要失敗的 ,必須經由財務專家、工程技術專家及相關方面權威共同研究決策 ,而會計人員的責任就是拿出若干項可行性投資方案。方案的質量要求應當高 ,應該是經過國際國內市場周密調研的產物。投資不但包括對內投資 ,即生產經營 ,而且包括對外投資 ,即資本運營。競爭中欲不被他人惡意兼并 ,就要主動出擊 ,去兼并他人 ,進行資本的集中與集聚。境外投資不但要掌握投資環境的信息 ,而且從資本市場、原材料市場、商品市場、勞動力市場、企業家市場 ,到法律、政策、稅收、文化、宗教等領域都必須了解。這些都對我國企業的財務管理提出了新的要求。
四、“入世”對嚴格內部控制提出了硬性要求國際上成熟的企業 ,已經基本上不存在降低成本的問題 ,因為成本已降到了最低點。我國企業則差得很遠 ,內部控制制度不健全、有章不循、違章不糾和會計信息失真的現象屢見不鮮。且不說硬件條件上的差距 ,僅管理上的不足就使得我國企業面臨著用“小米加步槍”去迎戰國外跨國公的“黃油加大炮”的挑戰。外國企業人員公出的差旅費超支都要由個人負擔 ,嚴格預算控制 ,而我國企業購買高級轎車都不報董事會審批。相比之下 ,可見我們的內控機制松弛到了何等地步 ?為了克服已有的缺陷 ,我國政府近期重新修訂了《會計法》,試行了會計人員委派制�！稌嫹ā访鞔_規定“單位負責人對本單位的會計信息負責”,國有或國家控股的“大、中型企業必須設置總會計師”,必須“建立、健全本單位內部會計監督制度”,并且具體規定了違反《會計法》行為的責任人所應該承擔的法律 (刑事 )責任。當前試行的會計委派制 ,在行政事業單位中取得了成效 ,確實收到了遏止財務違紀事件的效果 ,但是在企業中試行的效果卻不明顯。其主要的原因在于這種行為是用行政手段 ,而不是用市場手段來管理經濟。為了彌補這一不足 ,國家正在采取外派監事會的辦法 ,通過外派股東代表的形式 ,來加強投資人的財務監督。清華大學的魏杰教授 (1 998)指出 :WTO首先是一個體制的概念 ,它對企業的要求就是建立現代企業制度 ,只有這樣才能參與國際市場競爭。因此 ,“入世”實際上有利于企業管理體制的政企分開 ,彌補法人治理結構的漏洞 ,建立健全監督機制、激勵機制、經營機制、用人機制。所有這些 ,都要求企業內部有高度的組織和嚴密的紀律。而我國近期曝光的“小金庫”、“多套帳”、“錢帳兼管”問題 ,造成某些單位領導人侵吞公款、個別人卷款外逃等等案件 ,均說明我們的內部管理混亂程度相當嚴重 ,已到了非整治不可的時候了。
五、“入世”對中介機構提出了嚴格的要求
我國加入世貿組織以后 ,注冊會計師要按照國際通行規則 ,為維護國際貿易秩序提供服務 ;國有改革的深化 ,需要注冊會計師提供專業服務 ;、保險、證券、期貨等市場的發育和完善 ,也要求注冊會計師不斷拓展服務范圍 ,增強服務功能。的注冊會計師 (CPA)隊伍 ,雖然經過2 0年改革的鍛煉已經成長壯大 ,如今已有執業 CPA約 5萬人 ,擁有 CPA資格的非職業會員為 4萬多人。其中盡管也有一些人已具有國際先進水平 ,但就其整體而言水平并不高 ,就其知識結構而言相對陳舊 ,有些人連機技術還沒有掌握 ,職業道德和風險意識都存在著。近期我國會計師事務所因服務質量不高而遭訴訟的越來越多。 ,經濟發達國家的會計公司 ,無不垂涎中國這個廣闊的會計市場 ,他們必然要千方百計地擠進來 ,而中國的會計師事務所卻無力打入經濟發達國家的會計市場。尤其我國 CPA過去主要是從事審計和驗資工作 ,而以國際“五大”會計公司為代表的 CPA現在業務的重點已經轉移到會計咨詢服務上來。據報道 :國際“五大”會計公司從管理咨詢取得的收入已占其全部收入的 70 %,而我國的絕大多數 CPA對管理咨詢業務還無從下手。我國會計師事務所在 1 999年末有 40 0 0多家完全實現了與掛靠單位“脫鉤”,這只是向“入世”走出了第一步 ,今后的競爭更激烈。以質量求生存 ,必然要求我們迅速提高中國 CPA素質 ,要求我國的CPA既要精通國際和國內會計業務 ,又要熟練掌握外語和計算機技術 ,并且職業道德高尚 ,精神和體力充沛 ;向規模要效益 ,要求我們建立全國性甚至跨國的會計師事務所 ,建立既能夠從事審計業務 ,又能夠接受管理咨詢業務 ,還能夠開展資產評估和納稅籌劃等項業務的大型會計公司 ,以抗衡國際“五大”會計公司的市場爭奪。
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1 .蔣燕輝 :《對“WTO”的會計——中國加入世界貿易組
織對國際會計相關領域的》,首都經濟貿易大學學報 1999年
第 1期。
2 .魏杰 :《資本經營論綱》,上海遠東出版社 , 1998年 11月第一版
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