上市公司會計政策變更研究

上市公司會計政策變更研究

本文對樣本上市公司在2001年、2002年及2003年的會計政策變更情況進行分析。2001年隨機選擇100家深市上市公司作為研究樣本，其中有90家公司共進行181項會計政策變更；2002年選擇所有在深圳交易所上市的497家A股上市公司作為研究樣本，其中有153家公司進行了199項會計政策變更；2003年選擇在深圳交易所上市的所有A股上市公司作為研究對象，共有210家公司進行了282項會計政策變更。本文分析的著眼點主要放在對變更內容、變更理由、變更處理方法、變更對盈余的影響及變更濫用情況等幾大特征的分析上，并從中觀察上市公司對會計政策變更的披露狀況，最后提出一定的建議。
　　一、統計分析　�。ㄒ唬�會計政策變更項目分析　　這里的會計政策變更項目指的是上市公司具體變更的對象，即財務報告附注中披露的會計政策變更項目。比如說固定資產減值準備核算方法或者壞賬準備核算方法。2001年上市公司進行會計政策變更的項目主要為固定資產、無形資產、在建工程準備及其他準備核算方法、開辦費核算方法、住房周轉金核算方法、長期投資虧損確認核算方法、債務重組收益核算方法等。其中將三大準備項目（包括固定資產減值準備項目、在建工程減值準備項目及無形資產減值準備項目，但不包括長期投資減值準備項目、存貨跌價準備項目、銀行呆賬壞賬準備金項目及壞賬準備項目）變更統計數合計起來，得到2001年所有上市公司樣本中對各項準備核算方法進行變更的共有108項，共占2001年所有變更項目數的59.67%。2001年眾多上市公司對各項準備的核算方法進行變更，是借著《企業會計制度》的發布與施行這一時機進行的。2002年上市公司進行會計政策變更的最頻繁的項目是對未使用的、不需用的固定資產的折舊政策進行變更，即按照修訂后的《固定資產準則》對這些閑置不用固定資產由原來的不提取折舊改為同其他正常固定資產一樣提取折舊，屬于政策性變更。這個項目的政策變更達到了112項，占56.28％的比重。接下來比重比較大的變更項目是各種資產的期末計價（資產減值準備政策）項目，包括新《企業會計制度》規定的八項計提準備資產中的7項資產期末計價，共達到了41項，比重達到了20.6％。這里大部分資產計價政策變更是因為執行新《企業會計制度》而對一些資產由期末不計提減值準備改為期末計提減值準備。這里資產期末計價政策變更同樣都屬于政策性變更。2003年上市公司進行會計政策變更的主要變更項目為股利核算項目及長期股權投資貸方差額核算，前者有186項，達到65.96％，后者有55項，占19.50％，二者合計共有241項，占總變更項目數量的85.46％�！　∮纱丝梢�，上市公司各年進行會計政策變更，主要變更項目是根據當年新的會計準則、制度等法規而進行的變更。除此之外，各種資產期末計價的核算方法是上市公司較為經常變更的會計政策項目�！　。ǘ�）會計政策變更原因分析　　2001年上市公司會計政策變更以政策性變更為主，大部分政策性變更都是因為《企業會計制度》的施行而進行的，理由很充分。少部分政策性變更對變更理由的說明不夠確切。而5項自愿性政策變更均沒有明確給出變更理由。2002年上市公司進行會計政策變更有122項（61.31％）是因為固定資產準則施行而進行的，包括上面的固定資產期末計價、固定資產大修理費用核算、固定資產入賬價值及固定資產后續改良支出等核算方法的變更。51項變更是因為改執行企業會計制度或因為其他制度準則規定而進行的。2003年上市公司進行會計政策變更，有188項政策變更是依據修訂之后的《企業會計準則

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