環境治理會計概述

環境治理會計概述

摘要：環境治理是近來治理會計的一個新領域，是伴隨著可持續發展這種新增長模式的提出而出現的。隨著人們對環境保護越來越重視，中對環境相關的本錢和收益就要進行衡量。本文從環境治理會計的產生進手，主要闡述環境治理會計的作用及對現行的會計實務提出的挑戰。關鍵詞：環境治理會計、可持續發展、京都議定書

一、可持續發展概念的提出與環境治理會計的產生
為了滿足迅速增長的人口和不斷進步生活水平的要求，發展始終是人類的共同追求。傳統觀念上的發展主要是以國民生產總值的增長為主要指標，以化為基本的經濟增長�；�于這種發展，形成了第二次世界大戰之后空前的“增長熱”，引發了新的矛盾，出現了環境污染和生態惡化等嚴重的。為了走出困境，20世紀80年代提出的“可持續發展戰略”得到世界各國的共同認可，逐步形成共叫。第一次把“可持續發展”作為一個當代術語明確提出來的是在1980年的《世界保護大綱》中。這一大綱是國際自然保護同盟受聯合國環境與開發署的委托，在世界野生生物基金會的支持和協助下制訂的。為了使人們對世界自然保護大綱中所提出的觀念有更進一步的了解和落實到行動上，世界自然保護同盟于1981年推出了另一部具有國際的文件《保護地球》。這一文件從科學的角度，對“可持續發展”作了進一步的闡述。對“可持續發展”概念的形成和發展起到重要推動作用的是世界環境與發展委員會（1983年11月成立）于1987年2月向聯合國提交的一份題為《我們共同的未來》的報告。報告對當前人類在發展和環境保護方面存在的題目進行了全面和系統的，提出了一個為眾人普遍接受的有關可持續發展的概念。以為可持續發展就是“滿足當代人的需求，又不損害后代人滿足其需求能力的發展”，并指出，過往我們關心的是經濟發展對環境帶來的影響，現在我們迫切感受到生態的壓力，如土壤、水、大氣、森林的退化對經濟發展所帶來的影響。到1992年6月，聯合國在巴西的里約熱內盧召開了“環境與發展”的全世界首腦會計，通過了《里約宣言》和《21世紀議程》等重要文件，與會各國一致承諾把走可持續發展的道路，保護環境，作為未來的長期共同的發展戰略，第一次把可持續發展題目由理論和概念推向行動。
世界各國越來越對環境題目和關注，使得會計領域以為，應該對環境有關的本錢、收進和利益進行確認，而傳統的會計卻不能明了地提供充分的這方面的信息。為了能夠解決這個題目，環境治理會計開始慢慢地受到重視。在上世紀九十年代，美國環境保護協會首先提出應該建立正式的程序來采納環境治理會計。從那開始，世界上30多個國家先后開始推行環境治理會計用于各種目的的與環境相關的治理活動中。
二、環境治理會計的定義、作用和題目
（一）定義什么是環境治理會計（Environmental management accounting,以下簡稱EMA） ？至今為止，環境治理會計沒有簡單的、同一被接受的定義�！“凑誌FAC（國際會計師聯合會）的《治理會計概念》的文件中指出，EMA是指通過發展和執行適當的環境相關的會計系統和實踐，來達到對環境和經濟效果的治理。它包括對環境有關的會計的報告和審計，特別是涉及到產品生命周期的本錢核算、全部本錢會計、利益的評估以及環境戰略治理的內容。另一個定義是由聯合國的專家工作組給出的。這個定義是由國際上的30多個國家的不同組織共同確認的。他們以為，EMA是指對下面兩個方面的內部信息的發現、收集、整理、分析和運用： 1、 能源、水和材料（包括廢棄物）的使用、活動和終極往向的實物信息。 2、 環境相關的本錢、收進和節省等方面的數字信息。上面兩種定義都夸大了EMA需要廣泛不同的信息和一些相同的信息處理技術和。
（二）作用 EMA專注于環境保護，對于內部治理領域是特別有意義的。這些治理領域包括清潔化生產、供給鏈治理、綠色產品和服務設計、保護環境的優先采購和環境治理系統。同樣，EMA的信息越來越多地被運用到外部報告系統中。這樣，EMA不僅僅只是環境治理的工具，而且它還包括一整套原則和方法，能提供信息資料以促使企業達到成功的環境治理活動。由于EMA變得越來越重要，不僅環境治理活動，而且很多的其它治理活動也越來越需要EMA了。 EMA的主要作用在于為受環境因素影響的決策過程提供信息支持。例如指出與環境有關的活動對于財務報表的影響，揭示削減本錢和其他改進的機會，優化環境行為，指導產品定價、產品組合和開發的決策，進步顧客價值，進行投資決策和支持可持續性經營等。
　　（三）EMA對傳統會計實務中提出的挑戰對于傳統治理會計來說，有效的搜集和評估環境相關的資料是非常困難的。依靠于傳統的治理會計系統的局限性會使得治理決策依靠于不完整或不精確的信息。由于依靠于這樣的信息，會導致治理者誤解環境治理的效果。EMA在實際運用上常碰見的題目有：
1、 會計部分和其它部分之間的聯系不夠緊密，造成環境相關的會計信息的偏離一個企業的環境治理部分經常能夠得到很多有關企業環境污染方面的數據或資料。同樣的，工程技術職員對能源、水和原材料的活動消耗也是非常清楚的。但環境治理職員和技術職員并不知道這些數據或資料會怎樣地反映在會計記錄中。相對照，會計職員手中有很多會計方面的資料，但他們對環境方面的事務和資源的活動知之甚少。所以，會計職員提供的有關環境本錢和收益的會計信息并不是環境和技術職員以為最有價值、最真實的。不同的部分對于環境相關的事務有著不同的目標和期看。例如，對于誰應該對環境有關的本錢負責，不同部分的看法是不一樣的。應該由生產部分來負責環境相關的本錢嗎？生產部分固然生產出廢棄物，但卻不知道廢棄物的處理本錢是多少，由于廢棄物不由生產部分處理。那應該由廢棄物的處理部分來負擔環境相關的本錢嗎？它們固然處理廢棄物，但并不是它們沒有生產出廢棄物來。產品設計部分選擇原材料、設備和工藝流程，那應該由它們來負責環境相關的本錢嗎？但會計部分由于會把環境相關的本錢放進制造用度　，從而不可避免地把環境相關的本錢給掩飾起來了。可以看出，需要改善和增進會計部分了其他部分的聯系。只有會計職員和技術環境專家之間增進了溝通，開發出衡量環境相關本錢的實物信息和貨幣信息的指標，企業制定了環境發展戰略，確定環境相關的本錢和收益的確切回屬，這樣提供有用的信息。
2、 環境相關的本錢經常掩飾在制造用度當中大部分的中與環境相關的本錢經常掩飾在記錄中，需要此信息的治理者不能很輕易地得到它。一種常見的是把環境相關的本錢放進制造用度　當中，而不是直接地放在產生該本錢的流程或是產品當中。當然，假如很難把環境相關的本錢計進相關的流程或是產品當中，放進制造用度　當中一種非常簡便的方法，但假如這樣的話，以后治理者想要往找出這些本錢就相當困難了。在分部分的制造用度　中包含的環境相關本錢包括環境保護答應的開支、員工培訓支出和事務的支出，這些用度都列進制造用度　當中對于治理者來說很不清楚。同時，環境相關的本錢分為固定用度和變動用度，固定用度是很難減少，但變動用度卻是可以通過預防性的環境治理減少的，那么把整個用度都列進到制造用度當中，不方便治理者進行治理。當期末對含有環境相關本錢的制造用度進行分配時，這時也會產生。制造用度會在期末按照分配的基礎，比如說產量、機器小時、員工工時等，分配記進各個本錢中心。這種方法對于分擔環境相關的本錢是不正確的。比如講有毒廢棄物的處理本錢，對于使用有毒材料的產品線來說，這種本錢是應當相當高的，而對于其他的產品線來說，這種本錢應該是很低的。但在前面所講的那種分配制造用度的方法下面，按照產品產量來分配制造用度，會造成有毒廢棄物的處理本錢分配的不公道，由此同樣會造成定價和其他決策的不公道。組織已經采取各種不同的辦法來解決隱躲的環境相關本錢的題目。一種通常的做法是對于比較具體和明確的環境本錢建立來專門的本錢類賬戶或是本錢中心，而對于并不明顯的此類本錢呢，仍然放在其他的帳戶或是本錢中心中，但以分戶帳的形式專門開立一個帳戶來反映。對不同流程和產品線的本錢分配基礎和環境相關本錢進行評估，并且與以活動為基礎的本錢分配法相一致，可以幫助企業識別本錢基礎是不是公道和適當。
3、 原材料的使用、活動和本錢信息經常不能夠被正確地追蹤固然現在至公司一般都使用ERP或其他的治理軟件，每年都生產出數以百萬計的有關于材料活動的數據資料，但可以用于環境治理的數據信息還是相當的不充足。例如，有時原材料購買的信息并不能清楚的鑒別不同種類購買的原材料的數目和價值。在有的會計系統，所以的原材料購買信息都回進一個賬戶。所以，很難對不同的原材料進行匯總，也很難追蹤到不同種類的原材料的實際消耗。這樣的話，就需要進行數據資料的重新組織和對照，而這一過程又是相當需要花時間和精力的。在采購部分沒有人能夠確切地知道每一種原材料的消耗的數目和價值。即使是生產廠長也只能是對生產過程中原材料損耗的比率作一個大概的估計，由于采購部分的不精確，很難計算出總的原材料損耗的價值來。原材料購買的數目和價值很難從會計系統中找得到，所以一些組織往往從他們的供給商那里得到此類資料。固然這是一種比較的方法，但一般來說，一個組織應該建立起自己的數據系統進行原材料治理和環境治理。

4、 很多種類的環境相關本錢在會計中沒有被記錄由于會計系統是對過往發生的事務進行記錄，所以會計記錄中一般是不會包括未來環境相關本錢的，即使有時這種環境相關的本錢很重大時也是如此。會計系統也不會對無形的環境相關本錢進行計量。例如，這種無形的本錢有：當對生產造成的環境污染處理不當時，關心環境題目的顧客可能就不會購買產品，由此損失的銷售額；或是產品沒有達到環境保護的標準，而進進不了一些重要的市場；或是由于環境題目，得不到伙伴的支持，由于金融公司不愿意和生產企業一起承擔潛伏的環境風險，等等。這些本錢都非常的難以計量，但卻是對企業的經營起著非常大的的。現在已經出現一些本錢會計的方法把這些無形的本錢計進到產品本錢當中。
5、 投資決策經常是依靠于不完全的信息作出的由于不能及時的得到環境相關的信息，投資項目的可行性、原材料的購買、產品定價和產品種類搭配，這些治理上的決策往往很難及時作出。特別的投資方面的決策，由于這包含著很多不確定性的因素，假如現在投資項目不進行，未來收益會怎么樣呢？相反或是投資項目現在進行，又會是什么樣的呢？原本就帶來非常多不確定因素的投資項目，再加上有關環境本錢方面數據的缺乏，就使得投資的風險加大。環境協議的簽定，比如《京都議定書》，使得投資決策變得越來越復雜，就需要企業作出決策。比如說，在《京都議定書》中安排了排污權貿易機制。簡而言之，排污權貿易機制就是假如一國的排放量低于條約規定的標準，其剩余的額度可以直接出售給完不成規定義務的國家，以沖抵后者的減排義務；在企業中也是一樣，每一個企業都會分到一定排污相標準，是花錢進行治污把污染控制在標準以內，還是通過購買其他企業的剩余額度呢，這就需要企業依靠治理會計師進行衡量。在現在的情況是，有環境污染要處理的企業，由于進行排污所需要花費的金額太多，所以很多企業寧愿接受罰款來解決題目。
過往，很多公司很少考慮過投資決策帶來的環境相關本錢。但是現在，公司必須考慮投資帶來的所有潛伏的環境相關的本錢，比如說物流影響環境的本錢、受污場地恢復本錢和未來可能會頒布的法規對投資造成環境方法的污染要負擔的本錢。公司也有必要把環境治理者、技術職員和會計師組織起來，使公司對于投資決策面臨的環境題目和相關的本錢、收益有全面的了解。
同樣重要的是把環境相關本錢劃分成固定的和變動的本錢。在投資決策中，往往會發現，要減少這些固定本錢非常的固定，而降低變動本錢卻非常的輕易。

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