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會計學研究的方法論比較的論文
從一定意義上講，會計學的發展史也是科學方法論的演化史。所謂方法論就是科學家在從事科學研究過程中積累和形成的一種研究工作模式。會計學的每一次重大進展，幾乎也同時伴隨著研究方法的重大進展。研究方法的每次發展也總是使會計學者對會計的規律性的認識更深化一步。會計學的發展和體系的形成是在新舊方法論的交替和進化中實現的。會計學自誕生以來，一直是以實用社會科學作為其特征和標志的。會計學的研究方法論經歷了幾個不同的發展階段，從而達到目前這樣的水平。由于研究的方法論對于會計學的實踐有著決定性的意義，因而很有必要對會計學的研究中有關方法論的問題進行回顧、比較和探討。
一、會計學研究方法論發展的幾個主要階段
（一）自我觀察法-一種對經驗的主觀主義研究方法。早期的會計學家們認為，會計學的研究對象是會計工作的直接經驗。會計學既然是一門研究會計工作人員經驗的科學；因而會計學的研究方法必然是研究如何觀察這種直接經驗，而此種方法又必然只能采用主觀主義的方法和手段來完成。這種傳統的研究方法后來受到許多批評。因為各個研究者的主觀主義的觀察結論不僅無法達到一致，而且也使研究工作帶有許多偏見；另外，這種方法還會對其他一些研究方法加以排斥。這就使得自我觀察法難以得到更新和發展，其結果則必然被新的方法論所取代。
（二）實用主義方法論思想。由于早期會計學只對直接經驗進行自我觀察式的研究，因而不能客觀地解釋各種會計現象是如何發生、發展和相互作用的，也就不能真正解決人們在會計實踐活動中的各種會計學問題。在它受到批評的同時，先后在西歐和美國產生了實用主義會計學。當時的一些會計學家們認為，會計學應當研究會計的功能，強調會計學在會計實踐中的應用。在研究方法方面，他們采用了描述法、歸納法、演繹法、倫理學法、社會學法和實驗法等。雖然實用主義會計學并沒有完全放棄自我觀察法，但在這一階段的研究中強調了方法上的多樣性和實用性，重視會計活動在操作過程中的特點和規律，探討會計實踐與環境的關系。實用主義會計學通過采用多種多樣的應用研究方法，不僅填補了自我觀察法的不足，而且推動了會計學向更為廣泛的領域發展，為財務會計學、管理會計學、會計倫理學、會計法學、會計心理學、行業會計學、甚至計算機會計學等的形成和發展奠定了基礎。同時，也為行為主義會計學的到來打開了大門。
�。ㄈ┮圆僮髦髁x和實證主義為方法論基礎的行為主義會計學。在會計學研究中引進實證法，最早是由美國會計學家詹森倡導的，是與行為主義會計學相配套的研究方法。行為主義會計學堅持以被觀察到的，可以予以客觀記錄和定量分析的行為作為會計學研究對象。這實質上是把布里奇曼在物理學中所倡導的操作主義觀點作為會計學研究的方法論基礎，并以此指導會計學研究。在會計學研究中采用實證方法，可以對會計現象和會計實務做出更為客觀的解釋和預測。一切會計研究都要以經驗的實證材料為依據，不能經過實證的會計概念、準則和理論都是不可取的。會計學研究中采用實證方法已經是世界性潮流，有許多優點和重要的現實意義：有助于會計學更加切合實際，有助于形成更加科學的會計理論，有助于檢驗和發展已有的會計理論。但在肯定其貢獻的同時，也應當注意其局限性。實證方法無法對會計行為產生的心理和意識等有關人的內部過程做出完整的、客觀的和全面的解釋。從廣義上講，實證會計研究與西方會計文獻中經常提到的經驗研究是等價的。從狹義上講，實證會計研究是經驗會計研究的一個分支。實證管理會計研究的目標是追求理論的實用化。現在許多西方國家和我國在管理會計方面廣泛開展實地研究，這是管理會計實證研究的新的發展方向，是以組織行為為基礎的實證研究合乎邏輯的發展。北美管理會計研究已逐漸從規范研究轉向多種描述性方法的使用，主要運用分析、問卷調查、檔案資料和專項實驗等四種方法。與北美管理會計實證研究中大量使用經濟學理論相比，歐洲的管理會計實證研究更多運用社會學、心理學、組織行為學等學科的理論，研究政治、文化、甚至宗教等社會因素對管理會計的影響，多采用案例的方法進行研究，這值得我們分析借鑒。
（四）以現象學和場論為方法論的會計學。在會計學的研究方法方面，有部分會計學者走的是一條與行為主義會計學完全不同的道路。他們強調會計人員意識的完整性和組織性，反對去尋找會計行為中的“元素”，認為應當自由、公正地描述會計人員的直接經驗，而會計人員的直接經驗是按原來的結構被接受的。對于這種完整的經驗如果按實證法強加分析，化整為零時，其原有的整體性就會被破壞。這種從另一角度來強調會計活動的整體性并對其規律進行研究，無疑是具有積極意義的。受物理學中場論的影響，會計心理學的研究方法以b=f（e，p）為函數，發展了對會計人員的動機與行為之間關系的研究，推動了會計心理學中有關團體動力學研究的發展。作為一種方法論工具，現象學的觀點被認為可以用于對會計人員的主觀體驗進行科學研究，并彌補那些只注重會計行為的實驗數據的不足。當然現象學的方法和場論的方法是不容易掌握的，對于某一研究者采用這類方法是否取得成功及成功的程度也是很難判斷的。
（五）以信息論作為主要方法論的現代認知會計學�，F代認知會計學主要以信息論來解釋會計工作。計算機科學為現代認知會計學探索人們會計活動的內部過程提供了必要的手段。用信息論的觀點對會計活動過程的特點和規律做出更好的描述和前所未有的揭示，取得了相當可觀的成果。用計算機和程序軟件的操作和運行來模擬和解釋會計活動過程，確實是會計學在研究方法上的一個具有歷史性變革意義的進步。但是，這仍然是以機械論的觀點去研究會計人員和會計工作，把社會化的會計人員簡化為機器的人。因此，以信息論為主要方法論的現代認知會計學仍然不能完整解釋和真實反映會計行為的活動規律。
�。┮哉w論為主要方法論指導的人本主義會計學。當行為主義會計學步入極端機械論的后期，一種旨在研究會計人員及會計工作的人格和價值發展的新學派-人本主義會計學形成了自己的體系和研究方法。他們不僅反對行為主義會計學把會計人員視為刺激-反映機器的觀點，也反對意識經驗學派把會計意識經驗還原為會計人員的原始驅動力或基本防御機制的觀點。在哲學指導思想上，人本主義會計學認為會計行為都有其特殊性，不能用一成不變的概念和方法去研究豐富多彩的會計活動。它更加注重對個體會計活動的研究，力圖使每一個會計個體的活動得以健康和充分的發展。我國會計管理活動論就具備這一特點。人本主義會計學不僅不排斥傳統的科學研究方法，而且還擴大了原有的會計研究范圍，以便解決過去一直被排除在會計學研究范圍以外的會計信息和會計人員的價值等問題。人本主義會計學顯示了一種要在科學方法論方面加強自身體系的愿望。
二、當前會計學研究的方法論現狀與問題
縱觀會計學的發展歷程，會計學的研究方法論與指導思想經歷了一系列變革和演化，產生了質的飛躍。無論我國還是其他國家，會計學由于研究方法和認識手段的不同，已經形成了眾多的學術流派。從會計學發展的歷史進程中我們可以看到，會計學的研究方法是建立在一定的哲學思想和科學技術水平的基礎之上的�？v然有良好的愿望和確定的目標，如果缺乏科學的指導思想和有效的科學技術手段，會計學研究仍然是“欲速則不達”。即使指導思想正確，研究方法得當，能最大限度地利用和發展研究的技術手段，若不能及時修正和調整研究目標、對象和范圍，會計學研究的結果仍然會出現一些“以偏蓋全”、“以點代面”的結論，如“會計信息系統論”、“會計管理活動論”、“會計工具論”、“會計藝術論”等都是如此。
時至今日，會計學的學派之爭已基本結束。會計學對會計信息的價值的研究似乎已經有了較為一致的結論；有關會計準則的研究正在向更深的層次發展；而會計行為的研究則側重于會計環境影響的探索；各種具體會計問題的實證性研究正在全面展開；至于對一些重要會計問題的創造性研究看來困難更大一些，正在尋求更有效的途徑和方法。會計學在許多不同的層次上采用不同的方法進行著研究，最終目標是想弄清楚人類社會需要什么樣的會計工作以及會計的真實面目是什么。但需要強調的是，實證分析的方法目前被大家重視，這是一件好事，它對某一個具體問題的研究往往是很有效的，但它并不能代替整體分析。會計學研究中整體分析仍然是非常重要的，整體分析需要反復研究法，即以整體觀為前提，通過實驗或實證來理解各有關組成部分之間的關系。就是對會計工作中個體的研究，在采用演繹法時也應當慎重，一般規律有時并不能直接推論個體的特點，而對每個具體會計問題的研究有時卻可以概括出一般的規律。一般規律只能幫助我們去理解個體、具體的會計問題，但解決這些個體、具體的會計問題仍然需要采用個案法的整體分析手段。
由此可見，會計學的研究方法論就目前而言仍然處于百花齊放，百家爭鳴階段。即使在同一研究領域，由不同方法論所指導的不同研究方法也常常是同時并存。這是一種正�，F象，也是會計學發展到今天的必然結果。會計學研究與其它任何學科一樣，不應該也不可能用單一的研究模式去人為地強制性地統一所有有的研究工作。會計學的研究對象是一種復雜的社會現象，它有著許多不同的水平、層次、方面的相互作用的關系。我們的研究方法不可能用某種簡單化的方法去處理，但也不應該用“隨心所欲”的方法去進行研究。尋找當前大家都能接受的研究方法的指導思想，并運用到會計學的研究工作中去，是當今會計學界面臨的一個重要課題。
中國的會計學研究雖然取得了巨大進步，但也應當看到，我國從事會計學研究的人才從總體上講還是缺乏的，而他們在進行研究時所采用的方法論也顯得單調。我們重復性的研究多，創新性研究少；滯后型研究多，超前型研究少；傳統方法多，新方法少；介紹國外的多，借鑒研究的少；政策性研究的多，學術性研究的少等現象仍然沒有根本改變。中國會計學研究還帶有較多的政治色彩和行政長官意志的特點。
三、在會計學的研究發展過程中構建新的方法論
會計學研究者的科學研究工作是在一定的方法論思想指導下進行的，它決定著我們的研究目的和達到目的所需手段的選擇。會計學研究方法論的演化史已經提示我們，會計學研究方法論應當是成體系的，這個體系至少有以下三個組成部分：1、會計學研究的哲學方法論；
2、會計學研究的一般科學方法論；
3、會計學研究的具體方法和技術。研究會計現象，首先要對會計有一個基本觀點，這就是會計學研究的哲學方法論所要解決的問題�？茖W的哲學方法論并不能代替具體的會計研究工作，但是具體的會計研究工作是在一定的哲學方法論的指導下進行的。
會計學研究有了正確的科學研究哲學方法論的指導，還需要形成會計學研究的一般科學方法論。這個問題的解決取決于科學發展水平并受到研究工作者內在和外在條件的制約。在經歷了會計學研究的微觀階段之后，即分析性研究之后，會計學研究的發展已經出現了向宏觀階段，即綜合研究的趨勢。會計學研究的一般方法論除了受系統論、信息論和控制論影響之外，還應當注意采用耗散結構理論、協同理論和突變理論作指導。所有這些理論都為現代會計學研究的一般方法論提供了有力思想武器。雖然這些理論并非出自會計學，但對會計學的研究工作具有深遠的指導意義。而且，正是由于會計學學派林立，眾說紛紜，就更需要用系統論的思想方法來描述和解釋會計這個具有客觀系統性的研究對象。當然這些科學研究的一般方法論并不能代替會計學研究的一般方法論，會計學有自己的特點和規律，需要構建符合會計學科發展的一套具有一般指導意義的理論和方法論體系。
最后我們來討論一下會計學研究的具體方法和技術問題�？梢哉f會計學研究已經涉及到會計活動的每一個領域，因此，在具體研究的方法和技術方面必定有相當大的差異，如財務會計的研究方法就與管理會計的研究方法有較大差異，研究一般企業的會計問題的方法就與研究上市公司企業會計問題的方法存在較大差異。具體的研究方法是與具體問題的研究相聯系的。我們可以看到，會計學研究在各個不同的領域中幾乎運用了絕大多數科學研究的具體方法，其中包括數學的、社會學的、經濟學的、管理學的、統計學的、倫理學的、心理學的、法學的、邏輯學的、甚至物理學的、美學的各種各樣的方法。每一種方法都有其特點和長處，但同時存在著一定的局限性和片面性。
會計學的研究對象是復雜的、多層次、多元化和動態的，同時又具有系統性和整體性。我們不僅需要對個別會計問題進行深入細致的微觀分析研究，而且更需要整體的、系統的、動態的宏觀綜合研究，歸納總結出各種會計現象之間的相互關系和相互作用。會計學理論和學說不能僅僅處在一種描述性的初級水平階段，而應當是可操作的，有預測力并有控制力的，這樣才能使會計學成為一門既有自己比較完整一致的理論，包括研究方法論體系，又能運用科學的方法論去解決具體問題，具有更為廣泛實際應用價值，作用和效果更為顯著的現代社會管理科學。
無論采用哪種方法進行會計研究，研究思路必須清晰，而且在研究問題時應當注意體現以下一些基本要求：1、系統相關性，即我們在研究某一會計問題時，要始終把會計當作一個完整的系統來對待。2、成果應用性，會計研究的定位應介于純粹的哲學思想和純粹的操作手段的層次，它是一種既帶有哲理性質又帶有操作特征的方法哲理探討。3、層次分明性，會計研究應始終注意體系建構及研究過程的層次性，既力求做到邏輯嚴謹，又力求做到層次分明。
在會計學研究方法論中，無論是采用規范研究法，還是采用實證研究法，還是采用其它類型研究方法，要根據研究的目的來決定采用哪一類型研究方法，甚至應當是各種方法同時并舉。因為各種方法各有所長，也各有所短，不能解決會計研究中的所有問題。對采用什么方法進行會計學研究，不能畫地為牢，厚此薄彼，更不能說某某方法是科學的方法，而另一類方法是不科學的方法。各種研究方法只要用得好，認真地去做，就可以得到滿意的效果。如果做得不認真，再好的研究方法也難以產生好的效果。我們既需要會計學的實證研究大師，也需要規范研究大師，更需要能將各種研究方法綜合全面應用的會計學研究大師。如果僅僅采用某一種方法進行會計學研究，肯定是沒有前途的。
無論采用什么研究方法，都應當注意理論聯系實際，這個實際就是研究對象的特殊性。比如研究會計目標問題，就不能泛泛地說會計目標應該是什么，而應當研究中國的會計目標是什么，其它國家的會計目標是什么，中國國有企業的會計目標是什么，中國私營企業的會計目標又是什么？這樣的研究才有意義。
無論采用哪種研究方法，作為研究者不要先入為主，夾雜著太多的主觀價值判斷，或單純為政策尋找答案。研究是為了發現規律，尋求真理。當然在研究中也應當避免為研究而研究的現象發生，采用某種規范研究方法研究某一會計理論問題，提出了一些新觀點，得出了一些新結論，這不能說是為研究而研究。只有那些做了大量低水平重復性研究的研究，而研究的目的也僅僅是為了發表一些文章而評上職稱之類的，才叫做為研究而研究，這類研究應當限制并加以反對。
會計學研究方法本身并不是會計學方法，這一點要搞清楚。對于各種會計方法的分析和應用，當然也是會計學研究中應當采用什么方法時需要注意的。比如對管理會計中某些方法的應用，是采用傳統的研究方法，還是采用新的，甚至是創新的研究方法就值得仔細推敲。采用傳統的研究方法所得出的結論往往使管理會計方法的應用得到進一步延伸，研究本身的成本也不會太高。而采用創新的研究方法所得出的結論，有時往往是革命性的，研究本身也需要付出很高的成本，而管理會計方法的應用將會徹底更新。
在應用各種研究方法時，需要不斷進行創新，絕不能照搬國外的研究方法、他人的研究方法。就拿實證會計研究法來講，我國的情況與西方國家的情況有很大不同，研究者的文化背景、知識素質也有很大差異，我們不可能完全按照西方國家的會計學者那樣去驗證一些我們本不需要驗證的問題。
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