防范和控制審計風險的幾個建議

防范和控制審計風險的幾個建議

目前，注冊會計師所執行的業務當中，對社會經濟影響最大的莫過于三項：一是企業股份制改造和上市公司年度會計報表審計業務；二是金融保險企業會計報表審計業務；三是國有企業和外商投資企業會計報表審計業務。但是，注冊會計師由于其本身審計方法的局限性以及各方面因素的制約，如企業在利益驅使下，采用各種方法粉飾會計信息，注冊會計師往往很難以對企業做出客觀、公允的評價。另一方面，有關部門如財政部、證監會、審計署等不斷加大監督檢查力度，社會公眾民主法制意識日益增強，注冊會計師所面臨的系統風險即固有風險和控制風險越來越大，所承擔的行政責任和民事訴訟責任大大加強。在此，筆者就事務所如何提高執業質量、降低檢查風險、防范和化解審計風險，提出幾個建議。

一、保持謹慎的執業態度

事務所管理層保持謹慎的執業態度，是防范和控制審計風險的根本出發點。首先，管理層應形成統一的思想認識，制定發展戰略和發展目標，用良好的職業道德和文化氛圍來約束和激勵事務所員工，把事務所定位為具有良好信譽的專業性服務機構。事務所管理層對審計風險的認識直接關系到事務所承接客戶的風險水平、出具報告的風險控制程度。如有的事務所認為誠實正直的客戶其風險水平相對較低，而有的事務所認為所有的審計業務都有較高的風險，關鍵在于事務所如何控制風險�？梢�，不同的執業態度將產生不同的審計風險。其次，事務所應制定統一的執業質量控制措施，從承接業務、風險評估、制定計劃、督導審計外勤工作、復核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴格的控制程序和措施。政策的制定和有效執行是防范和化解審計風險的制度保障。在政策制定中，應盡量考慮到制度的可行性和針對性，如業務承接過程中如何篩選客戶，可以從定性和定量兩個方面考慮，從客戶管理當局的經營管理理念、資產負債率、持續經營等方面要有統一的確認標準，否則難以控制審計風險。

二、確定適當的重要性水平

確定適當的審計重要性水平是控制審計風險的重要措施。但是如何確定審計重要性水平需要考慮多方面因素，如國民經濟發展水平、各行業的平均利潤率等，因此，要針對不同行業、不同規模的客戶制定不同的重要性水平，對客戶的審計風險從會計報表層次、賬戶層次和會計分錄層次進行全面控制。審計重要性水平應隨經濟形勢、客戶的發展趨勢而不斷加以調整。

不同層次的審計重要性水平一般可以客戶的資產總額、利潤總額或凈利潤等數額為依據來確定。由于利潤指標是對企業經營成果的全面衡量，因此，事務所經常以利潤總額為依據來確定重要性水平。報表層次的重要性水平(PM)一般為企業利潤總額的3%-5%，賬戶層次即可容忍差錯(TE)一般為PM的50%，分錄層次即未調整差異(SAD)一般為TE的10%。通過對分錄、賬戶和報表三個層次的控制，可對報表整體的審計風險有了詳細的測試和評估標準，從而為履行審計程序和發表審計意見提供了準確的依據。

三、履行嚴格的審計程序

履行嚴格的審計程序是防范和控制審計風險的關鍵。目前，有的事務所沿用傳統的審計理念和方法，對客戶的會計報表及相關資料進行詳細審計，以控制審計風險，但相應增加了很多工作量；有的事務所采取風險審計的理念和方法，對可能引起風險的項目加大審計力度和增加審計程序，同時將客戶的財務會計風險同客戶的業務流程和經營風險緊密結合起來，通過實施詳細的控制測試，對客戶業務流程和財務控制的薄弱環節予以分析，并增加審計程序。這兩種審計方法都對風險進行了有效控制，但從長遠發展的趨勢來看，單從財務風險的防范已不能滿足市場經濟瞬息變化的要求，只有將財務風險和經營風險緊密結合加以防范和控制，才能取得理想的效果。

在具體執行審計程序中，要嚴格按照制定的審計程序實施控制測試和實質性測試。在進行控制穿行測試時，應對客戶的業務流程如銷售與收款、采購與付款、投資與融資、固定資產與在建工程等流程要進行詳細測試，并用圖表或語言進行描述，同時對客戶每個流程的控制措施和薄弱環節進行分析評價，作為客戶內部控制制度是否可以信賴的依據和實質性測試過程中樣本采集量大小的標準。

在實質性測試中，應通過對控制測試的評價，調整具體項目的重要性水平，增加對控制薄弱環節的審計程序，如增加抽取的樣本量、擴大函證的范圍、實施相應的替代審計程序等。通過對客戶的會計資料進行大量的核對、分析、抽查憑證，同時對銀行存款、應收應付賬款實施函證程序，通過回函情況確定是否要實施替代審計程序，分析企業壞賬準備是否足額提��；對存貨、固定資產、在建工程等項目要實施監盤程序，確定其是否存在、狀態如何，是否提取相應減值準備、折舊是否足額提取等。通過控制測試和實質性測試，可以從總體上把握審計質量，控制審計風險。

四、強化審計過程的督導

事務所在承接業務并實施審計程序過程中，必須由管理層對項目組進行統一的質量控制、業務督導和信息溝通。事務所可以通過網絡技術、內部組織架構、經費預算等形式對審計項目實施有效督導。如有的事務所通過確定審計項目編碼方法，對審計過程進行實時控制。審計項目編碼內容包括客戶類別、審計年度、審計內容、承接業務部門等，通過項目編碼控制每個項目組的工作時間、核算審計費用、復核工作底稿、審計實時狀態等。
由于審計過程處于不斷的運動變化狀態，客戶的實際情況也在不斷發生變化，因此項目組在實施審計程序過程中，會遇到很多新情況、新問題，項目組與管理層應通過保持高效、快捷的信息溝通渠道，及時反饋信息。如有的事務所通過制定嚴格的復核程序，如審計全過程核對清單、審計總結目錄、審計差異匯總表等，要求項目組對審計工作底稿、審計總結、審計報告及附注、審計工作過程作出明晰的記錄和詳細的解釋，對客戶的重大事項如關聯方關系及其交易、持續經營能力、會計政策與會計估計變更、期后事項等，則要做專題性的解釋性說明，以利于管理層審閱。

五、與客戶保持良好的溝通

審計風險的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經營成果和經營行為，因此與客戶保持良好的溝通是防范和化解審計風險的重要因素。首先，事務所實施審計程序的最終結果是出具審計報告，發表審計意見，在這個過程中，如何與客戶進行充分的溝通非常重要。如與客戶充分協商，解釋有關的會計政策和財務策略，可使客戶充分尊重注冊會計師的意見和建議，并對重要交易和事項的財務會計記錄進行調整，使之符合《企業會計準則》和國家有關財務制度的規定。通過協商并把交換意見的過程予以記錄，可使事務所發表審計意見的方式和出具審計報告的類型有了更充分的證據。其次，事務所在與客戶的日常交流中，應對企業的經營狀況及財務狀況予以關注�？蛻舻娜粘＝洜I活動會遇到各種各樣的實際情況，如為擴大市場占有率而降低價格、增設分支機構、增加銀行貸款、提高賒銷比例等一系列經營活動，相應的客戶會面臨經營風險加大、財務利息費用負擔加重、壞賬準備增加，從而導致財務風險增加。事務所可以根據客戶的實際情況，開展各種形式的咨詢業務，如稅務代理、管理咨詢、財務會計顧問等。通過這種方式，與客戶保持良好的信息溝通，把客戶的財務風險和經營風險及時化解，既解決了客戶的實際困難，實際上也控制了審計風險。

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