- 相關推薦
創造性會計產生的外部因素分析
關鍵詞 創造性會計 經濟學 審計
眾所周知，企業運用創造性會計的動機往往并不高尚，經常把創造性會計當作一種欺騙報表使用者的手段而加以使用。但是，大家在紛紛指責企業的不良道德的同時，是否應該反思一下: 誰為“創造性會計”提供了空間？誰為“創造性會計”的出現負責？本文正是出于這種考慮，對創造性會計產生的外部因素加以分析，以期能給抑制創造性會計提供一些有益的思維視覺。
1 從經濟學角度分析
1.1 契約理論與創造性會計
契約理論中最具影響的理論之一是代理理論。在代理關系中，委托人、代理人以及會計人員或會計機構之間有著不同的利益傾向，他們之間存在利益沖突時，如果會計人員或會計機構認為修飾會計報表于己有利（如工資、待遇的提高，所持公司股票的升值等）時，其自利主義傾向使得他或他們考慮使用創造性會計；當代理人與委托人之間存在利益沖突時，出于自身利益的考慮，就有可能通過命令、暗示的方式，要求會計人員、會計機構修飾會計報表，而會計人員或會計機構直接受雇于代理人這一事實為創造性會計提供了可能。
另外，由于在現實中契約往往是不完全的：人們沒有辦法來寫一份面面俱到的契約，或簽訂的契約并不能完全執行。不完全的契約給創造性會計提供了可能性。
1.2 信息不對稱與創造性會計
信息不對稱與創造性會計有著密切的關系。在企業中，投資者在進行投資前，并不清楚企業目前的財務狀況及經營成果，也不清楚公司未來的發展前景，而企業管理當局清楚，這時，就會存在典型的逆向選擇問題。其結果可能是企業管理當局出于自己私利考慮，對會計報表進行修飾，以犧牲投資者的利益來換取自己的利益；也可能是企業管理當局主動向投資者提供真實的會計報表，以實現雙贏互利的目的。當然，會計報表的提供，能夠降低信息的不對稱性，從而緩解逆向選擇的負面影響，并降低交易費用。但由于會計報表所反映的信息是企業管理當局所掌握的私人信息，并且會計報表的編制有許多可供選擇的會計政策，再加上企業管理當局作為契約人所具有的內在特征，使得逆向選擇不可避免�；诖耍芾懋斁掷脛撛煨詴嬍址▽媹蟊磉M行修飾是完全可能的。
在道德風險問題方面，人們為避免這一問題的出現設計了各種激勵機制，以使得企業管理當局按照對委托人，即投資者有利的方向來選擇自己的行為。而這些激勵機制離不開會計報表，例如將企業的凈利潤與經理人員的工資掛鉤，這樣可以促使經理人員努力提高公司的利潤水平。但這些激勵機制的設計和運行需要支付成本，尤其是監督的成本，如果投資者不愿意支付較高的監督成本，如果企業管理當局更多地考慮自己的利益，企業管理當局就有可能利用創造性會計手法，以獲得更高的獎勵，或是在做出有損于投資者利益的行動后，通過創造性會計手法加以掩蓋。
1.3 內部人控制理論與創造性會計
內部人控制理論是在研究現代公司治理結構的缺陷時建立起來的一種理論。該理論由日本著名經濟學家青木昌彥教授所創立。青木昌彥教授認為，內部人控制是從前的國有企業的經理或廠長在企業公司化的過程中獲得相當一部分控制權的現象，這種現象是轉軌過程中所固有的一種潛在的內生現象。
應該說，在我國經濟轉軌過程中，同樣存在內部人控制問題。在經濟轉軌過程中，由于制度中的諸多漏洞和執行力度的不足，使得內部人利用自己的信息優勢，獲得了對企業會計的控制權。而企業的會計報表又是由內部人來編制的，內部人必然會在需要時采用創造性會計手法，從而使會計報表成為其濫用控制權的工具，。
內部人控制的后果已經非常嚴峻，我們來看一位億萬富翁的坦言：“今天，最有效、最快的發財致富方法，就是把國有資產變成我自己口袋里的錢；國家的錢實在太多了，沒有誰數得清楚，也沒有誰能將其看守得天衣無縫。而且，實際上許多看守國有資產的人都不反對把國家的錢放進我們的腰包，我只要取大海之一粟，足矣�！庇纱丝梢娨话�。
2 從會計角度分析
2.1 會計準則、會計法規的滯后性
由于企業的實際情況多種多樣，交易和事項形形色色，而且社會經濟環境是不斷發展變化的，隨時都有可能冒出新的情況、新的交易和事項，所以會計準則不可能面面俱到，既對現時的所有情況、所有交易和事項做出規范，也對將要出現的情況、交易和事項做出規定，必然留有真空地帶。在缺乏會計準則及會計法規指導的情況下，企業管理者必須對交易或事項進行處理，這意味著企業必須創造出一種方法進行處理。企業選擇的創新的處理方法往往對其本身有利。在“救火隊”式的會計準則制定模式下，會計準則的真空地帶更多，從而為企業使用創造性會計提供了更多的可能。
在過去的幾十年里，會計準則的改進速度已經遠遠落后于經濟、金融市場以及法律和公司運作方式的快速創新。這些創新包括由金融市場發明與引進的衍生金融工具和表外籌資的使用，由社會經濟結構的演進而導致的如品牌、知識產權和商譽等無形資產日益增加的重要性，由租賃、合營企業和特殊目的實體導致的公司邊界的模糊。衍生金融工具會計的發展最能說明這一問題。衍生金融工具會計從1981年FASB發布第52號準則算起，已經經歷了20多個年頭。在這個發展過程中，1998年6月FASB發布的第133號準則和1999年3月I?鄄ASC發布的第39號準則具有里程碑的意義，因為它們在一定程度上解決了衍生金融工具會計處理中的核心問題，即衍生金融工具的確認和計量問題。但是，這兩個準則的發布并不說明有關衍生金融工具的會計問題已經全部得到解決。在實際執行中，往往很難把握。尤其是近年來，面對國際金融市場迅速增長的金融創新，準則中的規定則顯得相對簡單和缺乏可操作性。正是由于會計準則未能及時進行改進以恰當地涵蓋這些現代創新，才造成了現代會計準則的很大的真空地帶，從而使得公司可在不違反規則的情況下玩弄會計花招。
下一頁
【創造性會計產生的外部因素分析】相關文章：
會計信息表露的供給因素分析11-16
關于影響會計創新的相關因素分析03-21
內部審計外部化實現途徑分析03-27
影響會計透明度的因素分析及對策03-23
砌體裂縫產生因素研究及其防治方法03-26
淺談廣告設計產生市場效益的因素03-22
企業邊界的雙重因素分析03-24
外部因素對我國農產品出口的制約及對策03-05
淺議阻礙家族企業向現代企業轉變的外部因素03-23