略談管理會計的發展趨勢

略談管理會計的發展趨勢

　　摘 要：隨著新世紀的到來，傳統管理會計的理論與實務受到了挑戰。本文對21世紀管理會計學的發展趨勢作了探討，認為新世紀管理會計學在觀念上得到進一步的創新，在方法上得到改進，戰略管理會計將受到普遍重視。  
　　關鍵詞：戰略管理會計 創新 研究方法  
　　  
　　一、管理會計的內涵  
　　管理會計是會計學與管理學直接結合的一門綜合性學科，它以現代管理理論為基礎，運用一系列專門方法和技術，對財務會計和統計資料及其它相關資料進行確認、計量、整理、對比和分析，為組織內部各級管理人員對其整個組織及各個責任單位當前和未來的經濟活動進行預測、決策、規劃、控制和評價考核，為管理當局對其資源的合理配置和使用作出最優決策提供科學依據。  
　　二、新形勢下管理會計存在的主要問題  
　　1、思想觀念無法適應新的經濟和管理環境。在工業時代，企業所面臨的經濟環境是一個相對穩態結構，產品生產表現為大批量、標準化，市場需求變化周期較長、個性化特征較少，，與此相適應的管理會計把目光聚集在企業內部的管理與動作上，注重通過控制產品生產成本來完成管理會計的目標。而進入信息時代后，客觀經濟環境瞬息萬變，經濟環境變化和經濟競爭日益激烈，使得企業產品和生產設備更新很快、產品壽命周期大大縮短，隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現小批量、多品類、易變化的特點，因此，舊的思想觀念無法適應更加靈活多變的市場環境。  
　　2、會計研究方法的缺陷。進入70年代以來，西方發達國家的會計學術界大力倡導實證研究方法。實證研究作為一種與傳統的規范性研究特點迥異的研究流派，其特征主要表現在:(l)強調經驗總結的重要性，崇尚歸納推理(2)廣泛采用實驗、問卷調查、采訪、實地研究和歷史文獻研究等業已為自然科學和社會科學證明是行之有效的數據搜集方法(3)打破會計研究就會計論會計的格局，注重學科間的相互滲透。早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關系問題研究，后來又轉向研究會計選擇的動機及考慮的因素，到70年代末實證會計研究興盛起來，80年代即已成為會計研究的主流學派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法、筆者認為，實證研究理論為我們提供了可借鑒的范例，但在實證會計發展的過程中，他們的做法并非盡善盡美，這是因為：以經濟學為基礎的實證研究主要是以經濟計量學為主要技術手段，而實際中對一些管理會計系統變量關系的“線性假設“，缺乏客觀依據。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統中社會人文因素對研究變量的影響，使得管理會計信息和管理決策之間的相關性降低，甚至消失。  
　　三、管理會計發展的新趨勢  
　　從以上分析可以看出，管理會計在相當長的一段時間內發揮了不可替代的作用，但是隨著經濟的發展，傳統的管理會計方法的弊端也日益暴露出來，對其進行改革成為企業發展的必然選擇，為此，筆者認為，新形勢下管理會計會有如下趨勢：

　　1、在觀念上求創新。為適應當代瞬息萬變的客觀經濟環境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業首先要更新觀念，密切注視市場動向，根據市場需求的變動及時調整企業的生產經營活動，以獲取市場競爭優勢。其次要以具有整體優勢作為基礎和條件，把管理作為一個整體進行分析，樹立整體觀念，整體分析和評價企業的管理活動。整體觀念的樹立，有利于增強企業內部的協調運作。為此，管理會計的控制不能僅僅停留于對結果的分析，而要通過對過程的控制，將企業生產經營各個環節、各個方面都和企業整體目標聯系起來，為尋求企業整體的競爭優勢服務。最后，要建立以價值為核心的企業文化。知識經濟時代企業的知識管理是強調以企業文化建設為重點的“軟”管理，而價值觀念是企業文化的核心內容，它通過企業精神、經營方針、企業座右銘等形式間接地表現出來，每一個成功的企業都有自己的企業精神，用一種共同的價值觀來熏陶全體員工企業文化的確立和創造，必然對管理會計控制系統設計帶來影響，促使管理會計的系統設計更多地考慮到人的因素。  
　　2、方法上出現新的趨勢。為了適應新的經濟環境和現實需要，更好地解決現代管理會計理論與實際脫節的問題，還應當在實證研究的基礎上進一步采用“實地研究”和“案例研究”方法。  
　　 “實地研究”方法主張到企業組織的實地去觀察了解實際的管理系統是如何運行的及管理會計技術在實際系統中又是如何使用的，從而保證“理論指導實踐”的生命力。主要包括以下幾個環節:⑴項目選擇這是實施實地研究的第一步一個高質量的項目就是這項研究的良好開端。⑵進行實地研究設計，包括針對選定的管理會計研究項目選擇研究現場、采用實地方法(直接觀察法、自然實驗法、訪談調查法等)搜集研究項目所需的數據及創造性地使用其他方法對各種變量數據進行補充分析。  
　　 “案例研究”可以充分體現管理會計學科的特征，如預測、決策、規劃、控制等，“案例研究”正是建立在企業實踐活動的基礎上，通過分析“實踐”、討論“實踐”、總結“實踐”，來指導“實踐”，對那些成功的運用多學科理論分析問題、解決問題的典型企業的研究，可以充分揭示眾多學科在實踐中是如何相互配合、相輔相成地完成會計管理目標的。 
　　參考文獻：  
　　[1]郭道揚.二十世紀管理會計的產生與演進[J].理論探討，2006，(3).  
　　[2]潘飛.九十年代管理會計研究成果及未來展望[J].會計研究，2007，(9).  
　　[3]李蘋莉.戰略管理會計發展與挑戰[J].會計研究，2007，(l).  
　　[4]吳淑硯、席酉民.會司治理與中國企業改革[M].北京:機械工業出版社，2008(4).  
　　[5]吳聯生.投資者對上市公司會計信息需求的調查分析[J].經濟研究，2007(4).

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