現行會計準則引發的不良會計行為問題

現行會計準則引發的不良會計行為問題

　　摘要：新會計準則肯定了公允價值的回歸，在一些準則中涉及了對公允價值重新確認的方法，并且對會計行為及其道德水平提出了更高的要求。但是由此也誘發了一些不良的會計行為，面對這些新的形勢，企業的會計監管工作面臨著各方面的壓力和挑戰。本文介紹了與企業利益相關各方面與會計行為的目標存在的趨同與一致，分析了新會計準則引發的一些不良會計行為，并在此基礎上闡述了企業的會計管理部門所面臨的新的更高的要求。

　　關鍵詞：會計準則 監管 會計行為

　　隨著新會計準則的大力實施和推進，企業中的會計行為也產生了相應的變化，與新會計準則的利益導向產生了協同一致的效果。近幾年，隨著企業會計準則在各上市公司中的大力推廣和實施，新的會計準則在目標制定等幾個方面都適應了國際變化，并對企業的會計行為在利益與道德的導向上產生了一定程度的影響，進一步強化了會計行為的規范性。新會計準則的實施雖然有效地提高了會計信息的質量，但由此也誘發了一些不良的會計行為，面對新的形勢，會計監督部門要進一步提高監督力度和工作質量，對不良的會計行為進行懲處。

　　1、各利益相關者對會計行為的目標趨同

　　1.1傳統的理念使得與企業利益相關者與會計行為的目標導向存在偏差

　　傳統的會計準則的目標是防止會計行為的作假，而評價指標則是損益表中的數據。投資者在與企業簽訂契約時要運用系統的會計信息數據，將經營者的各種活動，如業績的評價、獎勵懲處的制定等，與公司的利潤緊密聯系。在公司的整個治理結構中，經營者會對會計信息進行直接的處理，當自身的價值得不到認可，有關權益不能得到保障的時候，那么經營者就會采取靈活的曲線政策，進而指使會計工作者進行會計行為的作弊，用這種方式來謀取契約中規定的本來不屬于自己的利益。如果外部的監督管理部門缺乏有力的監督促使，那么經營者在短期內即可通過作弊的會計行為獲得利潤。因此，投資者與企業的經營者在會計行為的目標導向上存在著一定的偏差。前者希望企業會計行為能夠導致凈資產的升值，而后者則期望在短期內即可獲得盈利。

　　1.2新會計準則促使企業利益的各個相關者對會計行為的目標導向趨同

　　防止會計行為的作假為制定目標是傳統的會計準則，而現行的會計準則則不同，以目前國際通行的能夠真實而公允的體現企業凈資產為會計目標。根據新的會計準則，以企業凈資產和股東財富為著眼點，對相應的范圍和領域也都進行了調整，包括資產負債表中的會計核算方式、列報方式等。這種調整對實際業務操作也產生了較大影響，會計核算方式和列報的變化，雖然沒有直接導致資產負債表內部的大幅度變化，但是對會計核算的理念產生了巨大影響，新會計準則在這方面的變化成為一個新的導向，促使投資者在進行對資產負債表的分析時，將重點轉移到股東財富方面。與此同時，企業凈資產受到投資者和經營者的共同關注，兩者之間的利益偏差不斷縮小，并隨著新會計準則的變化而日漸趨同。

　　2、新的會計準則誘發的不良會計行為

　　2.1少數公司的有失公允價值交易的會計處理

　　在今后較長的時期內，上市公司存在著十分強烈的利潤操縱動機，與新的會計準所大力倡導的“資產負債表觀”的相關理念還有著很大的偏離。一部分公司通過關聯企業進行顯失公允價值的交易，隨意確定公司的捐贈利潤以此來規避暫停上市。新的會計準則在執行與實施的過程中，難免會出現的理論與實際的矛盾，因此，會誘發了一些不良的會計行為。企業的會計管理等相關部門要積極主動地應對，加強監管力度，不斷地提高了會計工作者的道德水平。

　　2.2《股份支付》準則的實施所引發的一些不良后果

　　《股份支付》把通過股份所進行支付從而獲取的職工服務作為一種即將消耗掉的資產，因而會影響到公司的各期成本和費用。對于一些上市公司來說，由于其還尚未履行完畢或者正準備實施的股份支付行為，因此上市公司的經營成果會在等待的時期內受到比較大的不良影響。股份支付行為對上市公司的經營成果所造成的負面影響，與各相關點的權益工具的公允價值以及預計未來的可行權益工具數等因素有著直接的關系。但是這兩種因素都涉及對資產的估計，因而主觀性比較大，部分上市公司可能會出現相應的利潤操縱行為。

　　2.3追溯與調整對子公司投資業務會計核算的影響

　　新會計準則強調了合并報表，同時對單體報表要求有所淡化，將單體報表的要求改變為上市公司內部上交，并對子公司的投資進行成本法的核算，運用追溯與調整的方式、方法進行處理。另外，由于新舊會計準則在首次執行日方面的規定不同，進行了一些調整，引起少數上市公司總部的未分配利潤出現較大減少，情況嚴重的極個別公司甚至還出現了利潤赤字，嚴重影響了上市公司在今后的利潤分配能力，由此產生了一些不良的實施后果。

　　3、新會計準則對會計行為提出了更高的道德要求

　　會計技術在運用上具有靈活性、主觀性與人為性的特點，因而會計行為的方式與手段也擁有著很多的選擇。但是，會計行為可能是在不同道德水平的驅使下所進行的選擇，因而有可能產生在質量信息方面存在較大差距的會計產品。因此，合理的會計行為選擇成為與道德水平相聯系的話題，越來越多的企業將關注的焦點放在了會計人員的道德水平上。在目前的新會計準則中，包含著許多道德方面的規范和要求，這主要表現在重新確認了公允價值。

　　新會計準則對回歸的公允價值進行了充分的肯定，并在一些相關的準則中提到了公允價值確認的手段和方法。在以前的會計準則中對公允價值的規范只能比較零散地體現出來，但是對公允價值的取得和獲取等方面卻沒有進行相應地規范。而將公允價值重新確認和計量則是新會計準則的一個最大亮點，對會計行為的道德水平提出了更高的要求。

　　隨著新會計準則在實際中被廣泛地實施和推行，人們會對會計準則的規范越來越熟悉，同時也會得心應手的運用，因此對公允價值的肯定是一定會盡早實現。在經濟全球化的趨勢下，價值投資理念逐漸發展成為主流，真實地反映企業的價值取向是公允價值的職能所在，它能夠更好地體現出會計信息在進行投資和決策時的實用性，因而公允價值必定成為市場經濟下的最終選擇。

　　在新的會計準則下對會計人員的道德提出了更高的要求。因此，會計人員更要嚴格地在遵循會計技術的相關準則，通過不斷的學習和充電，切實地提高自身的綜合素質和業務水平，在日益激烈的工作競爭中使自己保持一顆純真的心，在職業道德上嚴格要求自己。無數事實告訴人們，品質德行比熟練的技術和深厚的知識儲備更重要，尤其是在面臨利益沖突的時刻，只有道德才是解決矛盾的關鍵選擇。

　　4、總結

　　在日益加劇的市場競爭中，企業要積極地推行新的會計準則，規劃會計人員的行為，對其道德水平提出更高的要求。企業只有擁有良好的會計管理環境，才能為生產和經營等其他活動提供良好的基礎和保證。作為會計工作人員，要不斷嚴格要求自己，提示自身的道德素養，面對利益不為所動，為企業的健康平穩發展貢獻自己的力量。

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