分析工會會計的發(fā)展現(xiàn)狀論文
一、總則與一般原則方面
1.總則中第一條“根據(jù)…行政單位會計制度》…等有關(guān)規(guī)定制度本辦法”似有不妥。行政單位會計制度》和工會會計制度》均屬行業(yè)會計制度，是屬于具備不同行業(yè)特點所采用的會計制度，工會是群團(tuán)組織，經(jīng)費實行的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”財務(wù)管理體制，《工會預(yù)算管理辦法》和《工會會計制度》，雖有一些會計業(yè)務(wù)的具體處理和行政單位有相似之處可供借鑒，但《行政單位會計制度》與《工會會計制度》有區(qū)別。
2.—般原則中第十八條：“會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，此條制度在制定的初期是適應(yīng)當(dāng)時會計核算簡化工作量的需要，但經(jīng)過數(shù)年的運作，此項規(guī)定已不利于現(xiàn)行會計核算的要求，從會計核算的客觀角度出發(fā)，用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行的會計核算貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項本身并不完全一致，不能客觀真實反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收支狀況之間的關(guān)系。同時，會計科目中“應(yīng)收上解經(jīng)費”“應(yīng)收上級補助”“應(yīng)付上解經(jīng)費”“應(yīng)付補助下級經(jīng)費”等科目卻是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)設(shè)置的，與一般原則相矛盾。因此，筆者認(rèn)為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該是今后工會會計核算的方向，所發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。這觀點在其他原采用收付實現(xiàn)制的行業(yè)會計制度中也得以認(rèn)同，如民間非盈利組織會計制度就已經(jīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算，即便是行政單位，在上海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對執(zhí)行行政單位會計制度》的單位也試行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會計核算。
3.對資產(chǎn)、負(fù)僨等應(yīng)重新定義。現(xiàn)行制度中對資產(chǎn)、負(fù)僨的定義過于狹隘，未能充分體現(xiàn)資產(chǎn)的存在形式為一種物質(zhì)資源，具備獲利能力�？梢越梃b新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則》中資產(chǎn)、負(fù)僨的含義進(jìn)行修改。
二、關(guān)于會計科目設(shè)置
1.現(xiàn)行專項資金占用”科目核算的是工會待核銷的專項工程費用，年底轉(zhuǎn)為“專項資金支出”列支同時轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，筆者認(rèn)為專項資金”本身含義較廣，因此該科目不能準(zhǔn)確反映核算信息，若不是工會財務(wù)人員，就可能不理解科目核算內(nèi)容，建議更改為“在建工程”，工程未完工不予核銷，待工程峻工決算后核銷支出轉(zhuǎn)增資產(chǎn)。
2.建議增設(shè)固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行制度明確規(guī)定工會固定資產(chǎn)不計提折舊，工會會計制度之所以對固定資產(chǎn)不提折舊，是認(rèn)為工會不是營利單位，不進(jìn)行成本核算，但如此核算的資產(chǎn)不能完全反映出真實的市場價值。因此，從會計信息的真實性考慮有修改的必要。實行折舊管理，可以將資產(chǎn)在受益期間得以補償體現(xiàn)配比原則。而對于歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的`典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，可不必計提折舊。但在資產(chǎn)負(fù)僨表中，應(yīng)歸入固定資產(chǎn)大項下單列文物文化資產(chǎn)”項目予以單獨反映。
3.支出科目中其他費設(shè)置過多，不僅設(shè)置了一個總賬科目其他支出”，而且在每個支出項科目下均有設(shè)其他費”二級科目，如職工活動費————其他活動費”、工會業(yè)務(wù)費————其他業(yè)務(wù)費”、工會行政費————其他費”，容易成為單位巧立名目開支的避風(fēng)港，同時增加了會計核算的隨意性，建議調(diào)整歸并。
4.經(jīng)費結(jié)余”科目的核算應(yīng)擴(kuò)大核算內(nèi)容，現(xiàn)行規(guī)定該科目當(dāng)年不能有變動，僅在年終結(jié)賬前有賬務(wù)處理，而以前年度損益調(diào)整事項列入當(dāng)年收支，這樣處理會影響當(dāng)年收支的真實性，同時不利于預(yù)算控制，建議對以前年度損益調(diào)整事項列入經(jīng)費結(jié)余，同時在報表中披露。
5.將受災(zāi)補助、慰問補助列入上級補助收入——其他補助”，送溫暖、慰問支出等列“工會業(yè)務(wù)費————其他業(yè)務(wù)費”不妥。隨著新形勢的發(fā)展，工會保障功能凸顯，對保護(hù)弱勢群體和突發(fā)事件的投入在不斷加大，已經(jīng)成為工會組織的一項重要工作和重大開支，而其他費應(yīng)是屬于數(shù)額不大且不易歸集的費用，因此，建議單列二級科目用于核算該類經(jīng)費。
6.大宗印刷費用列入工會業(yè)務(wù)費————專項業(yè)務(wù)費”不妥。應(yīng)根據(jù)其印刷費服務(wù)項目進(jìn)行歸集。如會議發(fā)生的印刷費就應(yīng)列入會議費，為某項專項活動發(fā)生的印刷費就應(yīng)列入活動費中。在這些會議或活動預(yù)算中就包含了印刷費的預(yù)算，如予單列不僅不能全面反映開支情況，還可能重復(fù)列支，也容易給會計核算造成混亂。
三、報表方面
1.建議增加折舊等備抵科目欄
2.建議增設(shè)會計報表附注及應(yīng)予披露的主要內(nèi)容，有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。如對大額損益調(diào)整事項原因、數(shù)額等予以充分披露；對重大投資、大額借款等必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分披露；對捐贈取得資產(chǎn)如果價值確實無法可靠計量的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，并對資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途等情況，在會計報表附注中作相關(guān)披露。
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