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美國關于高質量會計準則的討論論文
從1991年起，美國會計學會（AAA）與財務會計準則委員會（FASB）每年一度舉行財務報告問題研討會。在1997年的年會上，著重探討了高質量會計準則的特征問題。本文主要介紹并評述美國近年來關于高質量會計準則問題的討論及其對我們的啟示。
（一）美國證交會（SEC）主席的演講
高質量會計準則問題是由SEC主席Authur.Levitt提出的。他在1997年9月29日的一次演講中闡述了一個主題：我們需要高質量的會計準則（注：這篇演講，后來以“高質量會計準則的重要性”為題發表在1998年3月的《會計瞭望》（AccountingHorizon）第12卷第1期上。）。作者在文章中主要闡述了以下幾個觀點：
第一，根據美國的經驗，要建立發達而健全的資本市場，必須有效地保護投資人，使投資人能夠得到上市公司經營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務圖象——那就是公司通過財務報表所披露的信息，他說：美國SEC自1934年成立以來，就始終要求上市或者發行證券的公司必須不間斷地披露信息。這些信息應當公允而充分，防止誤導，以利于投資者據以作出自己的決策。作為規范會計信息披露的會計準則，在保證會計信息的質量上起著關鍵性的作用。什么是高質量的會計準則呢？Levitt沒有下定義，但他舉例說：“按良好會計準則產生的財務報告，要使應在本期報告的事項，既不提前，也不滯后；不提過多預防意外的準備；不確認遞延損失；公司的經營業績實際上在各年是起伏不定的，財務報告不應進行所謂的‘平滑’；不人為地粉飾一個似乎前后一致的、穩定發展的假象”。總之，要根據會計準則來表現經濟真實。而表現企業的經濟真實才是投資人所需要的信息披露。
十分明顯，要使企業的財務報告達到高質量，就外部條件來說，必須保證會計準則的高質量。
第二，當前，資本市場已經全球化。人們不僅要求本國準則高質量，而且要求有一系列在世界范圍內能夠普遍接受的高質量的國際會計準則。Levitt明確指出，國際會計準則要獲得普遍認可，必須符合以下三項目標：
準則必須包括現有的會計文獻中普遍接受的、綜合性的會計基礎概念中的核心部分。我認為這應當是財務會計概念框架。
準則必須高質量。Levitt把高質量理解為“能夠導致可比性、透明度和提供充分的信息披露，利用這些信息，投資人在公司的不同會計期間能夠有意義地分析公司的業績”。
準則必須嚴格地加以解釋和應用。如果會計準則滿足了這樣的目標——“不論交易或事項是在何時、何地發生，凡相似的交易或事項均按照相似的方法進行會計處理”，那么，全世界的審計師和會計準則制定者就應按照一致的口徑嚴格地予以解釋和運用。否則，可比性和透明性就會受到損害。
把上述三項目標概括起來就是：以財務會計基本概念為基礎，能導致可比性、透明度和充分的披露并在應用時進行嚴格的、統一的解釋。這就是Levitt對高質量會計準則的全面要求。
第三，高質量的會計準則不可能一朝一夕就能夠達到。它是適應投資人和資本市場的需要變化不斷修訂、完善的結果。因此制定一項高質量的準則是需要花費成本的，而且不可能一勞永逸。衡量準則的高質量，歸根結底是看它是否有利于投資人的投資決策。
Levitt發表了“高質量會計準則的重要性”的演講后，在美國會計界引起了強烈的反響。1997AAA&FASB（12月）財務報告研討會上，許多與會者圍繞“什么是高質量會計準則（HighQualityAccountingStandards）的屬性（Attritutes）或特征（Characteristic）”這樣一個問題展開了討論。
（二）美國會計學會的意見
美國會計學會是通過“財務會計準則委員會”（FinancialAccountingStandardsCommittee，FASC）發表意見的。FASC認為，一項高質量會計準則能夠促進財務報告提高其使用者作出投資和信貸決策的能力。它應當考慮以下三個問題：
第一，新會計準則是否能夠指出財務報告中的薄弱環節？
第二，新會計準則是否通過提高財務報表使用者作出投資和信貸決策的能力來糾正已經覺察的財務報告的缺陷？
第三，新會計準則的頒布，是否使預期效益超過預期成本？
要評估上述三個問題中的每一個，FASC認為：
第一，如果學術界的研究是相關的，那么高質量的會計準則應當按照學術研究的結果來形成并與研究結果取得一致。學術界可以既通過經濟因素，又通過經驗證據去評估建議中的準則，學術界的研究可以：
�。�1）指出財務報告模式中的缺陷；
�。�2）提高財務報表使用者作出投資與信貸決策的能力；
�。�3）使經濟利益超過經濟成本。
第二，高質量的會計準則必須與FASB的財務會計概念框架相一致。
（三）美國投資管理研究協會的意見
在美國，美國投資管理研究協會（AssociationforInvestmentManagementandReserch，AIMR）是最有影響的、代表投資人利益的團體，而其所屬的財務會計政策委員會（FinancialAccountingPolicyCommittee，FAPC）則是它對財務會計準則的發言機構。FAPC提出，高質量會計準則應當達到以下六項最重要的標準：
第一，新準則應該改善對投資決策者有用的信息。
AIMR的成員經常進行財務分析和投資評估，他們需要大量及時相關的信息。但是信息收集要花費成本，因此要求信息帶來的效益必須大于成本。FAPC還認為，最有用和最重要的會計準則是那些能夠提供外部使用者原來不能夠估計到的最相關的信息的準則。
第二，新準則產生的信息應該與投資評價相關。
FAPC提出，
①應取消一些與投資評價無關的信息。他們主張立即注銷未攤銷的商譽。因為投資者關注的是能帶來未來現金流量的資產價值。而商譽則相反—它是由未來現金流量所產生，已經不能再形成任何價值（注：當然這只是代表投資分析機構的意見商譽是否屬于資產在會計界仍存在較大的分歧。）。
�、诠矩攧請蟾嬷写蟛糠值亩ㄐ悦枋鍪菬o用的，需要改進。
�、塾行┬畔�，只需要在報表以外進行披露。嚴格地講，會計信息無論是在表內或者表外披露，兩類信息都是重要的。
第三，反映必須真實。
第四，如果不考慮計量的可靠性，現行成本信息通常比歷史成本信息更有用。
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