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合并會計報表的局限性及其改進
畢業論文
合并會計報表的局限性及其改進
摘 要：隨著經濟發展和市場競爭的加劇，企業之間不斷進行分化、重組與合并。形成以產權關系為紐帶的企業集團，已經是1種普遍的現象。隨之而來的企業集團合并會計報表就成了企業財務工作的重點。由于合并會計報表無論是在其理論、方法還是信息披露機制方面都有其固有的局限性。因此如何處理合并會計報表中存在的問題就成了我們當前工作的重點。本文從完善合并會計報表理論、改善合并會計報表方法及完善合并會計報表信息披露機制3個方面對其局限性進行了改進。以便完善后編制的合并會計報表能夠更好的服務于信息使用者。
關鍵詞：合并會計報表 局限性 合并會計報表理論 會計方法 分部報告
The limitation of amalgamating accounting statements and its improvement
Abstract： With the development of economics and the fierce competition of market , enterprises are always split and amalgamated. It is a kind of general phenomenon to form the enterprise group by taking relations between ownership and management of enterprises as tie, which leads that amalgamating the accounting statements becomes enterprises’ focal point of financial work. Because amalgamating the accounting statements has its inherent limitations in its theory, method and its system of disclosing information. So how to deal with the problems, which are found when we amalgamate accounting statements, becomes the focal point of our financial work. This thesis gives some suggestions to improve the limitations of amalgamating accounting statements by making its theory, its method and its system of disclosing information perfect, which makes the amalgamated accounting statements be used better by the users.
Key words：Amalgamate the accounting statements Limitation The theory of Amalgamating accounting statements Accounting method Subsection report
目 錄
引言…………………………………………………………………………………………1
1、合并會計報表的基本內容………………………………………………………………1
（1）定義………………………………………………………………………………1
（2）合并會計報表的要求……………………………………………………………1
2、合并會計報表的局限性…………………………………………………………………2
（1）合并會計報表理論的局限性……………………………………………………2
（2）合并會計報表方法的局限性……………………………………………………4
（3）合并會計報表信息披露機制的局限性…………………………………………5
3、合并會計報表局限性的改進……………………………………………………………5
（1）合并會計報表理論的完善………………………………………………………5
（2）合并會計報表方法的改善………………………………………………………6
（3）合并會計報表信息披露機制的完善……………………………………………7
結束語………………………………………………………………………………………7
參考文獻……………………………………………………………………………………8
引 言
隨著我國經濟的發展，企業之間競爭日益加劇。有的企業為了降低原材料的購入成本，或者獲得穩定的銷售渠道，實施兼并或新建其上、下游企業；有的企業為了降低和分散經營風險，對跨行業的企業實施兼并，以實現多元化經營；有的則是國家為了加強對國有企業的管理，在撤銷行政管理機構后，將原屬相關企業組建成控股集團。隨著企業集團的逐步形成，集團內部的母公司和子公司盡管在法律形式上保持著各自的獨立形式，但其實質上已經作為1個經濟聯合體存在，單獨反映母公司的經濟事項已經不符合其經濟實質。而企業各相關利益人對報表的相關性和務實性提出了更高的要求，即合并會計報表必須能反映控制的經濟實質。從理論上說，當1家企業能夠擁有或控制另1家企業的經濟資源，并能控制其經營管理時，該企業單獨的會計報表就不能滿足投資者、債權人、其他利益相關集團和個人的決策需要，同時，企業集團的最高管理當局為了掌握控股集團整體經營情況，也需要了解整個集團的財務狀況。因此，為了對整個企業集團的利益相關者提供決策有用的會計信息，具有此功能的合并會計報表就成為1項重要手段。合并會計報表在綜合反映整個企業集團的經營成果、財務狀況及現金流量方面起著重要的作用，為投資者的決策做出了有益的貢獻。但由于合并會計報表在其編制的理論、方法及信息披露機制方面都有其固有的局限性，這就使信息使用者獲得的合并會計報表無論在其務實性還是有用性上都大打折扣。因此，本文作者從規范合并會計報表的角度出發，為提高報表的相關性和務實性，從合并會計報表的理論、會計方法及信息披露機制3個方面對其局限性進行完善或改善。
1、合并會計報表的基本內容
（1）定義
合并會計報表是指將企業集團中各個成員公司提供的反映各自財務狀況和經營成果的多套財務報表，通過1定的合并程序和技術用1套財務報表反映作為1個經濟實體的企業集團的整體財務狀況、經營成果及其現金流量的報表。合并會計報表能夠從總體上反映1個企業集團的經濟狀況、經濟成果及其現金流量。這就為企業集團的投資者對集團的財務決策提供了依據。不僅如此，附有分部報告的財務報表還可以揭示企業集團各行業和地域的財務信息，能夠對合并會計報表予以補充。而以附錄形式出現的企業集團子公司的個別會計報表也為少數股東權益提供了有力保證，也是對合并會計報表的1種完善。盡管合并會計報表本身存在固有的局限性，但它所提供的信息無論是從綜合程度還是有用性上都遠比母、子公司提供的個別會計報表要強的多。
（2）合并會計報表的要求
合并會計報表包含的內容主要有合并資產負債表、合并損益表、合并財務狀況變動表及合并利潤分配表。
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