探討新會計準則中謹慎性原則的應用畢業論文

探討新會計準則中謹慎性原則的應用畢業論文

　　摘要：謹慎性原則是企業會計核算中的一項重要原則，在我國新會計準則中得到了充分的應用和體現。謹慎性原則的廣泛應用，有利于防止企業虛夸資產、虛增利潤的現象發生。也有利于提高企業在市場上的競爭力。闡述了謹慎性原則在新套計準則中的應用，并對其實際應用提出合理建議。

　　關鍵詞：謹慎性原則；合理性建議

　　1謹慎性原則在新會計準則中的應用

　　(1)資產減值準備的計提�！镀髽I會計準則第8號一資產減值》第四條規定：“企業應在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象”。第六條規定“資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額”，第十五條規定“可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備�！本唧w應計提的減值準備有；存貨跌價準備、投資性房地產減值準備、生物資產跌價或減值準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備、交易性證券減值準備、壞賬準備、可供出售的金融資產減值準備、建造合同減值準備、遞延所得稅資產減值準備、出租人未擔保余值減值準備、未探明礦區權益減值準備等。資產減值準備制度的實施，其實質是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產減值損失，保證了各項資產的真實性，符合謹慎性原則。

　　(2)固定資產折舊的計提。《企業會計準則第4號一固定資產》第十四條規定：“企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價人賬的土地除外�！倍�舊準則對不使用、不需用和閑置的固定資產不計提折舊。有些上市公司在經營業績不佳的情況下t任意調整固定資產的類別，將在用的固定資產列為閑置，降低因計提折舊而增加的費用金額來調整利潤，使得財務報表不能公允地反映企業的真實狀況。而對所有固定資產計提折舊，可以保證企業在經營過程中成本費用的連續性，更真實的反映固定資產的價值。

　　(3)收入的確認。《企業會計準則第14號一收入》第二條將收入的定義如下：“收入是指企業在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入�！币虼恕Ｊ杖刖哂幸韵禄�本特征：

　�、偈杖胧菑钠髽I的日�；顒又挟a生的，而不是從偶發的交易或事項中產生的。

　　②收入的取得可能表現為企業資產的增加或負債的減少，或者資產增加和負債減少兩者兼而有之，最終將導致企業所有者權益的增加。

　�、垡蛩�有者投入資本產生的經濟利益流入不屬于收

　　由此可見，《企業會計準則》中規定的收人確認標準更加穩健。如商品銷售交易中。要求企業正確判斷是否將商品所有權的主要風險和報酬轉移給賣方；企業是否既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理的權利，也沒有對已售出商品實施控制；收入的金額是否能夠可靠地計量；與企業交易相關的經濟利益是否很可能流入企業；相關的已發生或將發生的成本是否能夠可靠計量。只有企業的銷售滿足了上述五個條件，才能確認收入。否則。任何一個條件沒有滿足，即使收到借款或已發出商品，也不能確認收人，這些規定使銷售商品收入的確認更加謹慎，可防止高估收入。

　　(4)或有事項的確認。新《或有事項》會計準則規定，企業不應當確認或有負債和或有資產。同時對或有事項確認作了明確的規定；如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業應將其作為負債：

　�、僭摿x務是企業承擔的現時義務。

　�、谠摿x務的履行可能導致經濟利益流出企業，

　�、墼摿x務的金額能夠可靠地計量。

　　或有負債的會計處理主要運用“預計負債”科目，合理地預計負債。此規定有效防止虛增資產，體現了謹慎性原則。

　　(5)關聯方交易的披露�！镀髽I會計準則第36號一關聯方披露》第二條規定：“企業財務報表中應當披露所有關聯方關系及其交易的相關信息。對外提供合并財務報表的，對于已經包括在合并范圍內各企業之間的交易不予披露，但應當披露與合并范圍外各關聯方的關系及其交易，”具體要求如下：

　�、倨髽I無論是否發生關聯方交易。均應當在附注中披露與母公司和子公司有關的重要信息。

　　②企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素，

　　③關聯方交易應當分別關聯方以及交易類型予以披露；

　　④企業只有在提供確鑿證據的情況下，才能披露關聯方交易是公平交易。

　　該準則的發布與實施限制了企業利用關聯方交易來進行盈余管理的行為。使企業提供的會計信息符合謹慎原則。有利于信息使用者客觀地了解和分析企業的經營業績。

　　2謹慎性原則在會計中運用的兩面性

　　從謹慎性原則的運用來看，擴大謹慎性原則的使用范圍，有利于進一步擠去資產和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確、可靠的會計信息。有利于企業作出準確的經營決策。有利于保護債權人和小股東的利益，有利于提高企業在市場上的競爭力。但是，同任何事物都具有兩面性一樣，運用謹慎性原則也有其不利的一面。隨著謹慎性原則應用范圍的擴大，人為調節費用、操縱利潤的空間也增大，其會計提供的信息也會受到一定影響。

　　由于會計政策的可選擇性較強。使資產和利潤達到客觀性要求的目的不一定能夠完全實現。如：

　　(1)實際成本計價下，發出存貨的成本按什么價格計價。是采用先進先出法，還是采用后進先出法或加權平均法。企業作出的任何一種選擇，都會使當期利潤偏高或偏低。

　　(2)固定資產采用快速折舊法還是采用直線折舊法，也會影響到當期利潤偏高或偏低。

　　(3)短期投資計提跌價準備時，可分別按投資總體、按投資類別、按單項投資計提。如果某項短期投資比重比較大(如占整個短期投資金額10％及以上)，應按單項投資為基礎計算并計提跌價準備，但究竟采用哪一種，企業自定。

　　(4)企業計提壞賬準備的方法(一般有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法)和比例由企業自定。諸如以上情況。都會由于選擇性較強而出現不同的結果，形成資產價值和利潤不實的情況。

　　(5)由于謹慎性原則本身具有較強的傾向性，本期利潤穩健了，對后期卻不穩健。比如存貨，計提存貨跌價準備使得當期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，會導致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產比重較大的企業(如房地產開發公司)來說，這不失為操縱利潤的手段。由此，企業可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準備，實現對存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實現數額可觀的凈利潤。這種盈余管理只需對期末存貨可變現凈值作過低估計，而無需在次年度大量沖回減值準備即可實現，因而具有更強的隱蔽性。

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