壞賬損失處理的幾點思考

關于壞賬損失處理的幾點思考

隨著主義市場的，市場競爭日益激烈，為了擴大產品在市場上的占有豐，除了采用優惠價格傾銷產品外，大量運用貿易信用的發展，企業墊支在應收賬款上的資金逐年增加，應收賬款在活動資金中所占比例日益擴大，“三角債”和應收賬款的長期掛賬，是企業最棘手的，壞賬損失已呈上升趨勢。對于壞賬的處理題目，界和實際工作者發表了仁者見仁、智者見智的看法，筆者也擬談幾點思考。

一、對壞賬損失的確認

關于壞賬損失的確認，1993年頒布的新會計制度中，對企業應收賬款規定：因債務人破產或者破產清償后仍然不能收回的應收賬款或因債務人逾期未履行償債義務律過三年仍強不能收回的“應收賬款”便確以為“壞賬損失”。這一規定無疑是正確的，是以客觀存在為條件的。但在實際工作中，情況往往很復雜，對壞賬的確認還不能單純以上述兩條為標準，還要依據事物發展的客觀并通過一定程序進行推理壞賬是否存在，以避免虛假現象產生，從而減少損失。筆者以為，壞作損失除按規定的一般原則確認外，還應對“壞脹損失”形成的原因進行具體分析，根據成因不同應區別對待，并依據客觀因素按程序來認定。在認定壞賬損失時留意以下幾點：

1．因企業、個體經營者破產所發生的不能收回的賬款，需有債務人所在地人民法院認定或公證機關的司法支書加以證實。個體經營者死亡的又有償債義務的，應有人民法院以其遺產的司法處理意見或公證文書。對其遺產分割時，應優先償還債務，剩余部分可分割；其遺產不足償債時，其死亡人的遺產繼續者應依法承擔償債義務。繼續人無故不履行償債義務的應通過訴訟程序解決，不應受超過三年的時間所限制，也不應輕易確定為“壞賬損失”。

2．對超過三年而未能收回的賬款需有向債務人追索的記錄、人民法院的裁決書作證實。因災難或非常事件造成的不能收回的賬款，要有事發當地行政機關的證實或公證文書才能確以為壞賬損失。

3．兩人合伙經營超過三年的債務，合伙人都有償還債務的義務，不應以非主要職員為由而不承擔償債義務，經司法協調處證實確不能收回的賬款，才能認定為“壞賬”。

二、壞賬預備金的計提

新的會計制度規定備抵法計提壞賬損失的有三種：銷貨百分比法；應收賬款賬齡分析法；應收賬款余額分析法。目前，我國只規定企業采用應收贓款余擔分析法計提壞賬預備金。應收賬獲余額分析法是依據壞賬損失在應收回款余額中所占百分比的經驗并結合當期實際情況來確定壞賬損失的比率，其方法是用比率乘以應收賬躍的余額計算壞賬預備金的估計數。這種方法比較簡單，但它與以前年度的應收賬款是相聯系的，從現實的經濟發展狀況看，該方法存在著一定的局限性。

L．我們目前只限于采用一種方法計提壞賬預備金不利與西方會計制度相銜接。我國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟體制，在進行經濟體制改革過程中，特別是加進“關貿總協定”之后，我國的財務會計制度改革必將與西方會計制度相銜接，而我國只規定企業采用應收賬款余額分析法計提壞賬預備金，與西方采用賬齡分析法計提壞賬預備金存在一定差異。這兩種方法在同一類企業中計算結果是不同的，是不利于我國與西方財會制度相銜接的。

2．應收賬款余額分析法，并不十分符合會計的配比原則。由于應收賬款余額既有本期的，也有上期的，在時間上存在差異，并沒有考慮企業應收賬款的時間長與短，因而計算結果尚不夠精確。而賬齡分析法是按照應收賬改的時間是非劃分階段計算壞賬預備金的，既考慮到應收賬款拖欠時間是非，同時也考慮到應收賬款余額的結構，因此計提壞賬預備金更為精確、公道。因此，我國對企業計提壞賬預備金可答應采用賬齡分析法，也可根據不同企業采用不同的方法。

2、壞隊預備全計提比率存在的

我國財務制度規定采用應收賬款余額百分比法計提壞賬預備金，其計提的比率各有不同，如農業企業、施工企業、房地產開發企業計提比率為1％；對外合作企業為2％；外商投資企業不超過3％；其他行業按0．3％－0．5％計提壞賬預備金。由于規定計提比率不同，使得采用應收賬款余額百分比法計提壞賬預備金的企業，采用雙重差額計提，很多用度支出標準、所得稅、收益分配比率在無行業差別的情況下，在不同行業采用備抵法壞賬損失的企業其稅賦不均，且失往公平競爭的基礎。即使是同行業，由于計提比率不同，也會實質上的經營業績相同的企業，而在計算上顯示出業績的數值不同，難以得到較為公正的業績評價，由此會產生不良后果。

1．“合資”及“獨資”企業與國有企業間壞賬提取比率不同，加大了“合資”及“獨資”企業與國有企業間的收益的差異，加大了國民收進分配的不均衡性。其原因是“獨資”、“合資”企業與國有企業間應付風險能力的差距加進。我國現行財會制度規定：農業企業可按年終應收賬款余額的1％計提壞賬預備，工商企業應按應收賬款的0．3％－0．5％計提壞賬預備，對于一般企業來說，如此少的壞賬預備金是難以承擔壞賬帶來的風險的。相同情況下，以“合資”、“獨資”企業計提壞賬預備金可按應收賬款余額的3％計報，有的還更高些。這樣相比較，對“合資”、“獨資”企業發生潛虧的可能性就比較小，應付市場風險能力就較強，而國有企業顯然就處于劣勢地位。

2．壞除預備金計提混亂，造成資金流失和失控，國家收進減少。壞賬預備金制度的建立和實施是遵循“謹慎性原則”的，不能過高估計和過高提取壞賬預備金計提進行監視與治理，以使杜盡企業好賬、活賬計提預備金的現象發生。

3．部分企業依靠壞賬預備金增加企業效益，放松經營治理。企業建立壞賬預備制度的目的是通過減稅讓利手段，增強企業應付突發事件的能力進而支持企業生產。因此，從讓利促生產的角度來看，壞賬預備金對促生產是有積極作用的。但是，在現實經濟生活中，一部分企業改變了國家關于建立壞賬預備金制度的初衷，往往是以此作為增加企業效益的手段。對此，本人以為國家有關部分應進一步加強對有關壞賬預備金制度建立的目的及其精神實質的宣傳，并在實踐中不斷完善這一制度。為了正確執行這一制度，建議國家稅務機關和財政部分監視和協助企業完善財務會計治理，協助企業加強賒銷業務的治理。

四、應采取的對策

1．改進壞賬預備金的核算，使之更加公道、完善。具體講，應答應企業采用國際通用的賬齡法計提壞賬預備金，與此同時也可采用賒銷百分比法和應收賬款余額百分比法，不能只規定一種方法，可以答應企業根據實際情況選擇其中的一種方法。企業可根據謹慎性與配比的原則，放寬計提壞賬預備金的基數，如對企業的預支款、分期應收款，其他應收款等均可列進計提預備的基數。為了充分反映應收賬款的真實情況，對應收賬款報表應加文字說明。

2．加強對應收賬款的治理。首先應加強發生應收賬款關口的治理，把好賒銷關：一是對企業發生的往來業務要建立貿易信譽檔案，對客戶的信用程度有調查，并給劃分等級，根據信用等級來確定銷貨額度，這樣可減少應收賬款。二是加強銷售合同的治理，確定公道信用政策，嚴格銷售合同治理，應做得手續完備。齊全，并能夠適應市場價變動來確定信用期的是非，避免因市場物價變動而造成貶值和損失。三是建立企業內部應收賬款清收責任制，對業務職員要明確誰賒銷、誰收款，使每項業務落實到人。四是財務部分經常定期將應收賬款按客戶、欠款日期列出清單交業務部分，取得聯系以便清收欠款。五是鑒戒國際有效做法，即采用現金折扣辦法鼓勵客戶提前付款減少壞賬的出現。

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