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公允價值計量屬性應用現狀及展看
計量是會計信息系統的核心環節，它由計量單位和計量屬性構成。在會計和實務上，除非一個國家或地區發生惡性通貨膨脹，否則計量標準都是這個國家或地區的名義貨幣，所以在會計計量中需要解決的主要是計量屬性。本文主要圍繞公允價值計量屬性作以下探討。一、公允價值計量屬性的涵義辨析
國際會計準則委員會（ＩＡＳＣ）以為，公允價值是“指在公平交易中，熟悉情況確當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額”。美國財務會計準則委員會（ＦＡＳＢ）的定義與此大同小異。ＦＡＳＢ在１９８４年發布的第５輯財務會計概念公告（ＳＦＡＣ ＮＯ．５）中列舉了五種計量屬性，即本錢、現行本錢、現行市價、可變現凈值、未來現金流量的現值。那么公允價值屬性與上述五種計量屬性的關系是什么？它是否是獨立的第六種計量屬性？
關于這個題目，ＦＡＳＢ在２０００年２月發布的第７輯財務會計概念公告（ＳＦＡＣ ＮＯ．７）中指出：“ＳＦＡＣ ＮＯ．５中所描述的某些計量屬性也許和公允價值是一致的。在初始確認時，假如缺乏相反證據的話，已收或已付的現金或現金等價物通常被假定近似為公允價值�，F行本錢和現行市價都在公允價值的定義之內。而可變現凈值和現值，與公允價值不一致。”但是只要時間不長、物價穩定，對于一些短期的應收應付項目而言，它們的可變現凈值可以近似地代表其公允價值。另外，假如我們排除了以特定個體（如內部治理當局）計量為計量目標的現值，采用市場上達成的現值（即以公允價值為計量目標的現值），未來現金流量的現值也符合公允價值的定義。由此可見，公允價值計量屬性不是與前五種計量屬性并列的第六種計量屬性，而是一個廣義的概念，它是會計計量屬性體系的總稱。不過，人們一般在談到公允價值時并不包括歷史本錢。
二、公允價值計量屬性在我國的
（一）初始計量中使用公允價值
在初始計量中，自愿買賣的雙方在公然市場上所支付或收到的現金或其等價物就代表公允價值，現行本錢和現行市價都符合公允價值的定義。但是在非現金交易中，當交易的資產或負債無法被客觀地確定其公允價值時，就要采用現值技術進行估計。在《企業會計準則——債務重組》和《企業會計準則——非貨幣***易》中，規定了公允價值的確定原則：假如該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；假如該資產不存在活躍市場，但與該資產類似的資產存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；假如該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現的現值評估確定。
在《企業會計準則——固定資產》、《企業會計準則——無形資產》和《企業會計準則——存貨》中，對于接受捐贈資產和盤盈資產的初始計量，也遵循了以上確定公允價值的原則。
另外，《企業會計準則——租賃》中規定承租人和出租人對于融資租賃業務應按照如下原則進行會計處理：在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較低者作為租進資產的進賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的進賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資用度；出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的進賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現值之和的差額記錄為未實現融資收益。因此，該類資產的初始計量中需要用現值技術探求其公允價值。
（二）后續計量中使用公允價值
資產和負債在進賬后，由于以下因素會導致其價值發生變化：①資產的實體消耗或負債的減少；②估計的變動；③價值變動所造成的持有損失或利得。所以還要在資產和負債確認以后的期間對其價值的變化進行計量。對此有兩種可以采用：一是重新計量法，二是利息法。重新計量法是對資產和負債重新確定一個賬面價值，而與以前的數目無關，它可適用于以上三種情況下發生的資產或負債價值的變化。利息法則是一種常用的會計攤配的方法，它只能反映前兩種情況下的變化，不能反映第三種情況下的變化。利息法的使用大多都是以合同約定的現金流量為基礎，并假設一個不變的實際利率。只要對期看現金流量的時間和數目的估計沒有改變，對于資產的實體消耗或負債的減少通過利息法的分攤，可以清楚地顯示出來。后續計量中公允價值的使用主要表現在：
１．資產減值預備的會計處理。按現行準則和制度要求，企業應定期或者至少每年年度終了，對資產進行全面的檢查，公道地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值預備。當期末資產的公允價值低于其賬面價值，則該項資產發生減值，應改按公允價值重新計價，減值部分作為用度或損失，計進當期損益。應計提減值預備的八項資產，期末確定公允價值的方法是不同的。其中短期投資的期末公允價值是指現行市價；存貨、委托貸款、應收賬款的期末公允價值是指可變現凈值；長期投資、固定資產、無形資產、在建工程的期末公允價值是指可收回金額。對于后四項長期資產，由于變現的時間較長，所以在確定將來可收回金額時要考慮貨幣時間價值因素，采用現值技術。它們的可收回金額是指，資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者�？梢�，我國關于資產減值預備會計處理的規定實質上體現了重新計量法的要求。
２．利息法（實際利率法）在會計攤配程序的應用。實際利率即為內含報酬率，是使一個項目的凈現值即是零的貼現率。在修訂后的《企業會計準則——投資》中規定，“長期債權投資攤銷可以采用直線法，也可以采用實際利率法”；《企業會計制度》第７３條規定，“作為債券溢價或折價，在債券的存續期間內按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷”�！镀髽I會計準則——租賃》要求承租人和出租人在分攤未確認融資用度和未實現融資收益時，首選實際利率法，并且規定出租人應當定期對未擔保余值進行檢查，假如有證據表明未擔保余值已經減少，應當重新計算租賃內含利率，并將由此引起的租賃投資凈額的減少確以為當期損失。假如未擔保余值得以恢復，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率。
除在上述資產計量中采用公允價值屬性外，其他會計要素的計量也應用了該屬性。如收進要素就是按現行市價來計量的。再如負債要素，由于它是經過一段時間才需償還的，而貨幣又有時間價值，企業未來償還的數額一般都大于負債實際發生時的數額，因此負債實際發生的數額實質是未來需償還數額按一定利率折算成的現時價值。
三、公允價值計量屬性在我國的展看
１．目標的轉變要求采用公允價值。會計目標是人們通過會計實踐預期所要達到的標準。會計目標定位不同，對會計信息的質量特征及提供方式的要求就不相同，這又會進一步導致會計確認、計量和報告上的差異。關于會計目標主要有兩種觀點，即“受托責任觀”和“決策有用觀”。筆者以為，在我國的環境下，我國財務會計的目標應由“受托責任觀”向“決策有用觀”轉變。
在“受托責任觀”下，提供會計信息主要是向資源的所有者報告經營者責任的履行情況。為了防止經營者隨意操縱業績，會計信息必須是可靠的，因此也就決定了在“受托責任觀”下應以本錢為主要計量屬性。而“決策有用觀”要求會計信息應滿足廣大會計信息使用者進行決策的需要，財務報告應主要反映現時信息，更夸大信息的相關性。那么，就必然要求相應地改革“受托責任觀”下所形成的傳統會計程序和方法，采用公允價值計量屬性。
２．歷史本錢計量的局限性，也要求代之以公允價值計量屬性。目前，人們對于公允價值計量屬性的批評主要集中在其產生會計信息的可靠性上。但是我們應該看到，歷史本錢會計信息的可靠性也是相對的。由于在歷史本錢計量模式下，主要通過本錢和收進的公道配比反映的長期盈利能力，以幫助會計信息使用者判定企業的未來經濟遠景。然而歷史本錢會計將本錢和收進配比時往往帶有相當的武斷性，從而使得資產的計量和收益的只具有相對的可靠性。如存貨計價、固定資產折舊、間接用度的分配、所得稅會計處理等，都存在著多種方法和選擇，損益計算幾乎成了一個可以任意調節的過程。這也是歷史本錢計量的可靠性備受責難的地方。
通貨膨脹和知識經濟的出現，也使歷史本錢會計信息的可靠性受到致命的打擊。以名義貨幣為計量單位，以歷史本錢為計量屬性，在物價變動的環境中，既不能反映由于通貨膨脹引起的一般物價變動，也不能反映計量對象的個別價值變動，這樣，歷史本錢不再可靠。再如，商譽、技術、人力資源、衍生工具等，根本無歷史本錢可循。因此經濟環境的，要求采用公允價值計量屬性，只有這樣，才能向信息使用者提供既相關又可靠的會計信息。?
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