深化審計收費研究促進審計質量進步

深化審計收費研究促進審計質量進步

我國審計市場短暫，對審計收費的和實踐探索還有待深進，筆者試對此作些探討。　　一、我國審計市場審計收費現狀及原因　　1.現狀。　　第一，審計收費缺乏公認的審計計費標準。在西方國家，公認的審計計費標準為審計項目所需的審計工作小時。一般而言，公司規模、業務復雜程度、審計風險等都與審計工作小時密切相關，因此審計工作小時是比較公道的審計計費標準。但我國并沒有同一的審計計費標準，因此師事務所有的按公司總資產收費，有的按營業收進計算收費，更多的則是通過與客戶的討價還價來計算收費�！　〉诙�，審計收費總體上偏低，且各個會計師事務所之間收費水平嚴重不均衡。我國審計市場的收費水平不僅無法與國外同行水平相比，而且無法與目前審計項目的工作量和所承擔的風險相配比。低廉的審計收費難以支持注冊會計師收集充分、適當的審計證據。這就不難理解為什么我國上市公司審計失敗很多都與審計證據不足有關�！　�2.原因�！　〉谝�，審計市場對高質量的審計服務缺少內在的需求。在我國目前的審計制度安排下，審計市場并不需要高質量的審計服務。相當一部分公司對審計服務的需求主要是為了滿足或政策規定的需要，而對高質量的審計服務缺乏內在的需求。對這些公司來說，審計服務價格的高低幾乎是他們選擇會計師事務所的惟一標準。在這樣的競爭環境下，會計師事務所也只能以低價來招攬業務，以求生存�！　〉诙�，審計市場競爭過于激烈。我國審計市場尤其是非上市公司審計市場競爭過度是不爭的事實。其原因有兩個方面：一是會計師事務所數目過多且素質參差不齊；二是由于我國審計收費普遍偏低，會計師事務所要生存，就需要以大量的客戶數目來支撐其收進，這又進一步加劇了競爭�！　〉谌�，部分會計師事務所短期行為嚴重，質量意識淡薄。受目前審計市場“價優者勝”競爭法則的，部分會計師事務所追求質量的意識日益淡薄，反映在對審計本錢的猜測上，就是對審計本錢的嚴重低估。審計服務的特殊性決定了審計本錢的彈性很大，相同的項目按不同的質量要求來完成，審計本錢可以有巨大的差異。部分會計師事務所正是利用了審計本錢的這一特點，惡性壓低價格。一旦得到項目，只能以降低審計質量為代價，以避免虧損�！　〉谒模�法制不健全。目前，我國注冊會計師民事賠償責任制度形同虛設，注冊會計師即使發生嚴重的審計失敗，也沒有賠償壓力。因此，會計師事務所沒有收集足夠的審計證據以控制審計風險的內在動因，在定價決策時便很少考慮進步審計質量和防范審計風險所需要的審計本錢，導致對審計本錢的嚴重低估。　　第五，會計師事務所治理體制不健全。部分會計師事務所面對激烈的競爭，為了爭取客戶，采取個人承包等方式進行治理。各個合伙人或部分各自為政，分別對自己的收進和本錢負責。在這種治理體制下，會計師事務所既無法形成同一的治理制度，也缺少包括定價決策在內的同一決策標準。　　二、審計收費與審計質量關系的經濟學思考　　1.審計收費與審計質量技術性特征的關系。當會計報表存在錯弊時，注冊會計師能否發現錯弊是能否報告錯弊的重要條件，而注冊會計師能否發現會計報表的錯弊則受到技術和經濟兩個主要因素的影響�！　∑渲校�技術因素是指注冊會計師的受專業程度、專業技術素養、職業謹慎態度、專業判定能力以及所使用的審計技術等。經濟因素是指會計師事務所投進審計過程的經濟資源，主要包括用于聘請和培訓注冊會計師的用度和投進各個具體審計項目的審計本錢�！　【颓罢叨�言，受專業教育越多、技術水平越高、經驗越豐富的注冊會計師要求的報酬越高，他們發現會計報表存在錯弊的能力也越強。就后者而言，對于任何一個具體審計項目來說，審計過程實際上就是審計證據的收集與過程。審計證據的收集需要本錢，而且證實力越強的審計證據所需的本錢也越高�！　‰S著市場經濟的以及我國會計準則體系的不斷完善，的組織結構、經濟關系以及交易方式等日趨復雜，會計核算及方法的難度日趨增大，企業選擇會計政策的余地也越來越大。所有這些都加大了注冊會計師收集審計證據、進行專業判定的難度。難度的增大意味著收集審計證據的本錢和注冊會計師職業后續教育及培訓的本錢要增加。會計師事務所假如沒有足夠的經濟資源投進審計過程，高質量的審計服務就無從談起。　　審計收費的高低直接影響會計師事務所擁有的經濟資源。審計收費過低將導致會計師事務所經濟資源短缺，不僅限制會計師事務所聘請高素質的審計人才，而且限制會計師事務所投進各個具體審計項目的經濟資源。在經濟資源有限的情況下，注冊會計師為了降低本錢，往往不得不減少審計證據的收集量，而審計證據的不足可能嚴重降低注冊會計師發現會計報表存在錯弊的概率�！　�2.審計收費與審計質量獨立性特征的關系。獨立性是審計服務的本質要求，也是影響審計質量的決定性因素。獨立性是指注冊會計師不屈服于客戶以及其他外在的壓力和***，自主地根據專業判定來形成審計意見。需要指出的是，獨立性作為審計質量的特征，只有程度高低的差別，沒有“有與沒有”的差別。任何注冊會計師都不可能達到百分之百的獨立，要求受聘于客戶的注冊會計師在發表審計意見時完全不受客戶意愿的影響是不現實的。獨立性程度的高低差別是構成審計質量差別的最重要因素之一。　　師事務所作為自負盈虧的組織，審計收費是其最主要的經濟來源。會計師事務所要維持生存、謀求，就必須擁有足足數目的客戶，并保持一定的業務收進。從這個意義上說，會計師事務所與一般產品生產者沒有質的區別。但是，審計服務的本質特征決定了注冊會計師與一般產品生產者在市場行為準則上的重大差異。在一般產品市場，消費者是生產者的“上帝”，生產者為了謀求自身的經濟利益，可以盡一切可能滿足消費者的需求。但在審計市場，盡管審計服務在一定程度上具有“準公***品”的性質，審計服務的實際使用者可能并不是公司治理者，但注冊會計師實際上是由公司治理者聘用（或解聘）和付費的，公司治理者實際上把握著注冊會計師的經濟命根子。這就決定了注冊會計師在市場行為中的兩難選擇：一方面，審計質量的獨立性特征要求注冊會計師保持獨立，不能被公司治理者的意愿所左右；另一方面，注冊會計師為了生存，需要留住客戶，為此又必須盡可能地滿足客戶的意愿和要求。　　可見，審計收費是制約審計獨立性的因素之一，而且是極其重要的一個因素。被客戶把握了經濟命根子的注冊會計師如何能夠不屈服于公司治理者的壓力而自主地形成審計意見，長期以來都是公眾和相關治理機構關注的焦點，也是審計界重要的課題。　　三、深化審計收費研究需要特別關注的　　1.我國審計收費的決定因素。根據西方的審計研究，審計收費包括三部分：一是完成審計項目所必須支出的各項用度，即審計本錢；二是可能發生的承擔責任的損失，即風險損失，包括民事賠償損失和行政罰款支出；三是會計師事務所的正常利潤。我國審計收費也應該包括上述三個基本部分。但在我國的審計制度安排下，決定各個組成部分收費高低的因素不可能與西方國家完全相同，因此需要結合我國實際情況加以研究。比如，對審計行業生產函數（投進／產出關系）的定量，審計本錢如何計量？受哪些因素的？會計師事務所在承攬業務過程中，是否可以以降低本錢作為降低價格的手段？對我國現行法律環境下的審計風險損失應如何計量？對以上題目的深進研究，將有助于我國了解和把握審計市場的定價�！　�2.對我國審計收費的治理。審計收費是由審計市場自身按市場規律自發決定，還是由政府或相關治理機構加以干預？這既是一個值得研究的題目，又是一個實踐題目。目前，不少地方注冊會計師協會都高度關注當地審計市場的惡性壓價競爭狀況，力求通過多種途徑予以限制：有的�？凑�府物價部分發文對審計收費規定一定的標準，有的對各項具體審計項目規定最低的收費標準。但是，通過政府或相關治理機構加以干預是否是遏制審計市場惡性競爭的有效途徑？審計市場本身的規律是什么？審計市場是否也有一只看不見的手可以對競爭進行調節？假如有，是否可以通過制度安排，讓市場規律發生作用，實現審計市場的良性競爭？　　3.對審計市場競爭程度的控制。在一般產品市場，由于市場對高質量的產品具有內在的需求，市場競爭的結果一般都是優越劣汰，并由此推進產品質量的不斷進步。即使是在激烈的競爭環境下，生產者也只能通過不斷進步產品質量以求在競爭中取勝，因此激烈的競爭損害的僅僅是部分生產者的利益，而不至于導致產品質量的總體下降。但在我國目前的審計市場，由于審計市場本身沒有對高質量審計服務的內在需求，競爭特別是過度激烈競爭有可能將高品質的會計師事務所擠出審計市場。因此，適當控制審計市場的競爭程度，是審計市場健康發展的內在要求。這里值得研究的題目是：在現有條件下，我國應以何種方式控制審計市場的競爭程度？是培育幾家高品質的會計師事務所，形成一個壟斷性的競爭市場，還是保持高度自由競爭的格式？假如保持高度自由競爭的格式，那么應如何防止惡性競爭？是由政府或相關治理機構進步審計市場準進門檻，減少參與競爭的會計師事務所數目，還是借助市場的氣力自動淘汰分歧格的會計師事務所？　　4.對審計收費信息表露效果的理論分析與實證檢驗。我國從2002年起，要求上市公司公然表露支付給會計師事務所的審計和非審計服務用度金額。一般而言，審計收費信息作為重要的審計信息之一，公然表露有助于社會公眾對會計師事務所審計收費的公道性、會計師事務所與客戶的關系等進行監視，減少審計收費環節的不正當行為，遏制利用價格進行的不正當競爭。但在我國現行制度背景下，這種信息表露是否能夠達到預期的效果，還需要結合實際進行深進的理論分析和實證檢驗。?

【深化審計收費研究促進審計質量進步】相關文章：

審計收費與審計質量的關系分析03-24

切實進步內部審計質量12-10

基于激勵約束機制進步CPA審計質量的研究03-21

審計方法制度與審計質量研究03-28

如何進步內部審計質量02-28

談如何進步ＣＰＡ審計質量03-22

審計監管與審計質量03-24

內部審計質量控制研究03-22

審計任期對審計質量的影響12-04

非審計服務與審計質量03-22