論社會審計在解決企業財務題目中的作用

論社會審計在解決企業財務題目中的作用

審計是當前我國審計體系的主流之一，它在維護市場秩序中起著極為重要作用。為了解決不斷出現的財務，進步審計質量，就要建立起、公道、有效的審計行為監控機制，完善和社會審計　　一、社會審計所發現的企業財務題目　�。ㄒ唬�驗資中存在虛報資本的題目　　在社會審計的工作中，資本驗證工作的程序和并不十分復雜，但假如驗證工作不細致，草率從事，仍會出現很大的風險。驗資風險產生的一個很重要的原因，就是企業的治理者使用欺詐手段虛報注冊資本，具體表現丸偽造賬表憑證等資料，請有關部分出具假證實，虛報資產；偽造數份出資證實書等，用同一資產作多個公司的資本；采取迂回匯款、抬高設備購價等手法用中方資本作外方投資等�！　【科湓�因，還是投資人有虛假出資的市場需求，因而不斷挖空心思來規避和行業監管，同時密切關注行業的監管動態，以便乘虛而進�！　。ǘ�）一些上市公司被拒盡發表意見的題目　　在審計過程中，由于受到委托人、被審單位或客觀環境限制，審計部分不能獲取必要審計證據，以致無法對報表整體發表審計意見時，只能放棄發表審計意見。一般情況下，拒盡表示意見極少出現。而1998年年報中竟有14家的審計報告拒盡表示意見，令人驚奇。深進其中原因，被拒盡表示意見的理由主要有：審計范圍受到限制，從而導致審計證據不足；資產凈值難以確定；未決訴訟持續經營難以為繼等，從中可以看出上市公司面臨的嚴重題目。其中，未決訴訟的原因，即有些上市公司涉及大量訴訟案，因此被注冊會計師出具了拒盡表示意見的審計報告。在這些訴訟案中，有的是公司本身經營狀況惡化、無法償債所致，有的則是為其他公司提供信用擔保、承擔連帶責任引起，因此出具拒盡表示意見審計報告并不為過。同時，也有兩家被審計單位治理當局在董事會報告中，就持續經營難以為繼的理由表示不贊同注冊會計師的意見。　�。ㄈ�）企業在年報中存在的題目　　1.貨幣資金賬實不符。表現在：年末一般不盤點現金，現金的賬面余額與現金的實有數不符；由于存在出借賬戶、隱瞞不正當收支、***私存和套轉現金等行為，不提供銀行對賬單、銀行對賬單與銀行存款日記賬余額差異較大或存在長期未達賬項等，使銀行存款余額與賬面數不符�！　�2.應收款項占用資金量過大。應收款項中的相當一部分不是由真正銷售產生，常見的錯弊有：股東投資不到位或抽逃資本，以借款的形式掛在“應收賬款”或“其他應收款”科目上，三年后伺機作壞賬處理；虛假銷售，下年初做退貨處理；收到欠款不沖賬，列進“小金庫”；不計提壞賬預備；長期應收款無法收回也不做壞賬處理，借以粉飾財務狀況在“其他應收款”中隱含長期投資項目，在收回投資收益時沖減其他科目或將收益直接轉存，形成“小金庫”；隱含非法活動，將資金劃出以從事私人牟利，如炒股、以個人名義注冊公司等；隱含各種損失，借以粉飾經營成果�！　�3.隨意調節利潤，如：折舊計提不實，企業為了少交所得稅而多提折舊或為了減少賬面虧損少提折舊，將任意調整折舊政策作為調控利潤的手段和杠柿遞延資產的構成和攤銷分歧規，將不應列進遞延資產的治理用度、財務用度等列進以調增利潤；通過延長或縮短攤銷年限的方法，不攤、少攤或多攤遞延資產來調控利潤；用待攤費隱瞞或加大虧損，將待攤用度作為隱蔽虧損的避風港，把發生的大筆用度掛人該賬戶，不在一年內及時攤銷，從而形成了潛虧；應攤銷的用度不攤、少攤、多攤，以調節利潤�！　�4.收進不進賬，偷逃稅金。銷售產品不開發票，只開不正規的內部收據，借以不進賬、逃避稅務部分的檢查；將收進掛在應付款、預收款上，長期不轉銷；用產品兌換原材料及抵償債務時，不做銷售處理；銷售副產品、展銷品、試制品，未辦理進庫的殘次品、自制半成品等直接沖減本錢而不作銷售處理；銷售邊角余料或利用邊角余料生產的產品，不納進會計記錄，而計進“小金庫”�！　�5.隨意結轉銷售本錢。常見的方法有：在分配生產用度時，故意少留或多留在產品本錢，調節產成品本錢，進而產品銷售本錢；將收到的銷售款直接沖減生產本錢或將產品本錢直接轉進往來賬戶，隱瞞收進和本錢；違反配比原則，少轉、不轉或多轉產品銷售本錢3隨意變更用度分配方法和本錢方法借以調節產品銷售本錢，造成了本錢數據的嚴重失實。　　6.納稅所得額計算和應交稅金不正確。如對應做調整的超標準工資用度及附加用度、白酒生產企業等的廣告費、超標準的業務招待費、超標準的利息支出和捐贈支出等，不做納稅調整，或不按規定調整；各種財產損失不經稅務機關批準，直接計進損益，不做納稅調整；不按規定年限彌補虧損，將稅后彌補虧損改為稅前彌補，偷逃企業所得稅�！　≈�所以在年報中出現一系列的題目，其主要原因是企業內部控制不健全。有的企業由于規模小、經營活動簡單，內部控制通常比較薄弱或不夠健全，治理工作包括會計工作缺乏依據，或執行起來打折扣甚至根本不執行，增加了錯弊的可能性；有的企業因投資主體未幾，所有權往往集中在少數個人手里，加之企業的利益與投資者的利益密切相關，投資者就很有可能為了企業或自己的利益而弄虛作假，損害國家利益；有的企業的所有權與經營權高度合一，企業主和少數治理職員在企業中具有至高無上的地位，所以有的企業固然制定了內部控制，但內部控制的具體執行卻受到企業主和少數治理職員意志的支配，輕易產生主觀武斷、盲目決策、踐踏內部控制等情況。企業的內部控制制度的缺陷，也會導致審計的基礎薄弱，使審計工作量加大，審計風險增加�！�　二、社會會計對企業財務題目的對策　�。ㄒ唬�驗資中避免欺詐的對策　　1.制定驗資計劃是進步審計質量、避免在驗資中受到欺詐的一項必不可少的工作。驗資計劃是按照驗資委托書的和要求，對驗資項目的組織實施做出的規劃安排。因此，會計師事務所在接受委托后，應根據客戶的具體情況，制定出科學嚴密的驗資程序和工作計劃，并在驗資程序計劃中列出具體的工作步驟�！　�2.對客戶提供的證實其投進資本的文件資料，應根據資料的不同來源等情況，采用鑒別、查詢、核對等方法來辨別真偽，若投進資本是現金，則現金必須解人事務所指定銀行驗資專產，待事務所賬戶正式收到現金投進進賬單后，才能確認此款已收到�！　�3.為防止客戶的實物出資與文件資料所列的數額不符，審計職員應深進企業，運用盤查、復核、鑒定、查詢等方法查驗其已作投資的資產的數目、質量、價格和產權回屬�！　。ǘ�）對上市公司未決訴訟等題目的對策　　與往年相比，年報審計報告中較多發表拒盡表示意見的原因，除了上市公司本身在財務與經營上存在較多題目外，也與審計環境變化有關。主要表現在以下幾個方面：一是法制環境的變化，相關法規不斷完善，人們的法律意識不斷增強，注冊會計師的風險觀念和責任也進一步增強；二是《注冊會計師獨立審計準則》的頒布使審計規范更加明確，注冊會計師有了較完整的執業依據，執業水平有所進步；三是政府部分意識到注冊會計師在證券市場信息表露中所起的重要作用，加強了對注冊會計師的監管力度。因此，可以看出，根據在審計過程中接觸到的實際情況，只要能夠公道地確定因某些特別重大事項導致難以對會計報表整體表態，就可以對上市公司年報拒盡表示意見。　�。ㄈ�）年報中應采取的審計對策　　1.審計計劃階段　　首先，慎重接受委托。審計主體在接受客戶委托時應初步調查客戶的委托動機和信譽情況。一般對以下幾種情況應考慮拒盡接受委托：（1）會計記錄不完整，使會計報表審計缺乏必要的審計證據，不能對會計報表發表審計意見；（2）內部控制不存在或沒有有效執行，使被審計單位存在重大錯弊的可能性很大，審計職員承受的審計風險大；（：）治理職員品行不端，不講信譽，弄虛作假和會計報表存在重大錯弊的可能性大，審計風險高。當然，假如審計職員以為經過具體審計可以有一定把握將審計風險降低到可接受程度，而被審計單位也愿意支付追加的審計用度，則可接受審計委托�！　∑浯�，審計目的要有所偏重。審計的目的是對會計報表的“正當性”、“公允性”、“一貫性”發表審計意見，但這并不意味著對任何企業的審計三性都要均衡考慮，有的企業自身的客觀情況決定審計時目標應有所偏重，目前應較多關注“正當性”審計目標�！　≡俅�，適當了解內部控制。在審計中，應適當了解客戶的內部控制，除了了解內部控制的政策和程序，還應觀察和了解其有關活動的運作情況和內部控制發揮作用的方式，這是每次報表審計都必須執行的程序。　　2.審計實施階段　　首先，采用主要證實法作為初步審計謀略，考慮是否進行符合性測試。有的內部控制不存在或失效的可能性較大，控制風險較高，可在了解內部控制的基礎上，不進行符合性測試，而直接進行較具體的實質性測試，以降低審計風險，進步審計效率�！　∑浯�，在審計實施過程中，獲取有效審計證據應重點關注下列事項：（1）重點關注的資產負債表項目有：銀行存款、應收款項、存貨、固定資產、遞延資產、預收款項、其他應付款、應交稅金等。此外，還應對資產有無抵押、有無賬外資產和負債的完整性予以特別關注。（2）對損益表的審計應先采用性復核的，將有關項目的金額與以前的有關指標進行對比，對存在較大波動的項目，重點分析其波動的公道性，并追查至相關賬戶及憑證，調查交易事項。如通過分析凈利潤增長和營業收進的增長，發現本年度營業收進增長速度，但凈利潤沒有增長或增長緩慢，則可判定企業夸大本錢用度、隱瞞利潤的可能性大，應實施相關分析，重點審計本錢用度和收進賬戶，以終極揭示的實質�！　≡俅危�加強對重要交易事項和復雜業務的審查。一些重要的交易事項如一次性支出較大的業務、沒有正當單據的業務、懷疑是私人支出的業務等，都需要特別關注。同時應結合企業的具體情況，對其會計有可能涉及的復雜業務充分了解，重點檢查這些業務的會計處理是否正確�！　�3.審計報告階段　　首先，重新評價審計風險和重要性水平。有的企業的固有風險與控制風險都比較高，進進審計終結階段，審計職員在出具審計報告前，必須對審計風險和重要性水平重新評估，評估時要密切聯系治理當局的態度、意向、審計過程中發現的錯弊的金額和數目等，來判定執行的審計程序是否充分�！　∑浯危�恰當地發表審計意見。審計職員以經過整理的審計工作底稿為依據，根據被審計單位是否接受其提出的調整意見等情況，確定審計意見和措辭�！�　三、審計的方向　　隨著市場和法規體系的完善，民營企業規范地走上公司化道路。其經營治理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨立”、有一定職業道德和職業水平的注冊會計師，對公司經營過程和經營結果進行鑒證。同時隨著資本市場的發展、經濟的繁榮，注冊會計師審計的生存空間也越來越大，名副實在地成為了維護社會主義市場經濟秩序的“經濟***”。可見，社會審計在維護社會主義市場經濟秩序的經濟監視體系中扮演主要角色，并以其“獨立性”、“職業化”的突出特征占領審計市場�！　。ㄒ唬�審計模式的發展　　1.社會審計主體模式的發展戰略　　隨著我國注冊會計行業走向國際化，我們的發展戰略是：培養、發展名牌注冊會計師和名牌團體會計師事務所，并建立起以風險為導向、以注冊會計師智力資本為條件、以質量控制為核心的團體事務所內部治理機制；以行業自律與法規監控相結合的宏觀治理體制。　　2.審計行為規范模式的完善　　公道有效的行為規范模式，包含兩個層次：第一層是體系，第二層是行業規范體系。所以，要根據社會主義市場經濟的要求和社會審計本身發展的內在要求，有效鑒戒國際經驗，建立起以《審計法》、《注冊會計師法》為基本審計法規，以《公司法》、《會計法》、《證券法》、《稅法》等行業監控法規為的審計法規體系；建立以審計準則為核心的行為規范體系。　　3.審計行為監控機制的建立　　從某種意義上講，審計職能和作用的體現，就是審計行為的結果。那么，審計行為結果必將滿足審計的經濟監視、經濟評價、經濟鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當或失控必將引起經濟監視失效或失敗、經濟鑒證無效或不可信、經濟評價失真，將給市場經濟帶來危害，給社會各經濟利益關系人帶來損害。所以，審計行為監控機制是保證審計信譽、質量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分�！　�4.審計模式的發展　　信息與通訊技術在會計服務領域的廣泛與普及，將為會計師事務所開拓新的服務業務提供商機。隨著“電子商場”，“電子商務”的迅速增加，如何驗證網上交易的可靠性、減少網上交易的風險性，將成為會計師事務所業務發展的一個新方向。　�。ǘ�）社會審計的發展趨勢　　1.社會審計的規�；�趨勢　　會計師事務所屬于人才密集型行業，走規�；�道路能大大降低人力本錢，提升競爭力，增強抵御風險能力，使自身形成會計師事務所的名牌。1998年度美國五大會計公司雇員總人數達466，000人，最多的一家有146，000人，最少的也有61，000人。在我國，雇員人數在200人以上、年營業額超過4，000萬人民幣的會計師事務所鳳毛麟角。隨著我國會計市場的日益開放，國外大會計公司對我國會計市場虎視眈眈，我國會計師事務所走規模化道路來增強競爭力勢在必行�！　�2.社會審計的國際化趨勢　　國際通用財務報告準則體系的逐步完善將有效減少各國財務實踐的分化，促進國際資本活動和世界經濟發展。國內會計市場的開放程度以及我國進一步開放的態度，既為境外會計師和會計公司提供了廣泛的發展空間，也為國內會計師事務所開展國際合作提供了機遇。

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