淺談基于合并報表信息特征的財務決策論文

淺談基于合并報表信息特征的財務決策論文

　　會計報表信息是財務決策、控制分析和業績評價的主要依據。但是現行財務管理技術和分析指標都是對于單個企業的普通財務報表而言的。然而集團企業的普及和發展使合并報表成為報表的主體類型。由于合并會計報表編制基礎、過程處理、方法使用、程序繁瑣等諸多方面的特殊性，所以，合并報表的財務決策也就有其不同之處。本文旨在分析基于合并會計報表的財務決策與控制的幾個特殊問題，旨在引起大家的特別關注。

　　一、 合并報表信息對不同類型的集團決策有用性具有顯著差異

　　編制合并會計報表的主體是企業集團，但是從資本和產業關系分類集團具有多樣性。比如就控股型集團來說，其母公司只具有純粹出資型功能。在這類集團里母公司即出資人，作為核心企業，其實質是從事資本運作，即以較小的資本規�？刂浦�大量的資本及資產資源。母公司常常是一個多元化的控股公司，其下屬子公司彼此業務互不相干，產品結構屬無關產品型，在經營上有較大的獨立性，公司總部并無明確的總體發展方向和戰略，其資源配置主要取決于子公司在財務上的表現。母公司的經營方式類同于投資機構的基金管理。

　　二、 從合并報表來審視集團內部的股權層次與組織結構安排

　　1．股權層級與組織層級對合并報表的影響

　　股東財富最大化是現代企業理財的目標。就集團公司而言，公司經營管理和財務決策必須注意：

　�。�1）母公司的股東收益和財富增加是集團管理的最主要目標，盡管我們也要關注控股子公司少數股東權益、集團內員工、債權人等利益相關者。

　　（2）集團內部整個各級決策必須優先保證集團整體利益最大化，追求子公司局部利益必須有助于提升集團整體利益而不是毀損集團整體價值。

　�。�3）集團下屬子公司及其經營者必須重視母公司作為出資人的股東意識。母公司是所有被納入合并報表范圍子公司的大股東。

　　根據上述這些要求，再對照一批集團合并報表資料分析，我們發現和現實結果有點大相徑庭。表1是我國××上市公司近年的合并利潤表數據資料，我們來以此說明企業集團股權層次安排及其鏈條的長短對合并報表利潤數據所產生的重大影響。

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