改善非經(jīng)常性損益的披露經(jīng)濟(jì)論文
一、信息披露不充分
1.披露內(nèi)容不完整。整理結(jié)果顯示,有一部分公司僅披露了第二十項(xiàng)和第二十一項(xiàng)項(xiàng)目,并且沒(méi)有做出任何解釋說(shuō)明;有的公司非經(jīng)常性損益各項(xiàng)目的金額與利潤(rùn)表中的相關(guān)科目金額完全一致,并未準(zhǔn)確披露。另外,絕大多數(shù)公司沒(méi)有給出附注說(shuō)明。大部分公司對(duì)于重大的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目并未遵照明文要求的規(guī)定,僅僅披露了該項(xiàng)目的內(nèi)容和金額,而沒(méi)有針對(duì)內(nèi)容做出必要的附注說(shuō)明;雖然有的公司對(duì)于重大的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目作為一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了單獨(dú)的披露,但并未在說(shuō)明欄里面增加解釋。2.計(jì)算所得稅影響的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。整理的數(shù)據(jù)顯示,上市公司所披露的所得稅影響這一項(xiàng)目存在較多問(wèn)題,甚至計(jì)算中所采用的扣除標(biāo)準(zhǔn)也有很大差別。例如,有的公司在計(jì)算“扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)”這一指標(biāo)時(shí)扣除了所得稅影響數(shù)額,但卻沒(méi)有披露該項(xiàng)目;有的公司將所得稅影響數(shù)額從所有披露的項(xiàng)目中一項(xiàng)一項(xiàng)地扣減;有的企業(yè)將無(wú)關(guān)事項(xiàng)計(jì)入該項(xiàng)目,如“按照合同約定因違約而支付的違約金費(fèi)用”。計(jì)算所得稅影響采用不同的標(biāo)準(zhǔn)就會(huì)產(chǎn)生不同的計(jì)算結(jié)果,“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)”和“扣除非經(jīng)常性損益后的.凈資產(chǎn)收益率”這些指標(biāo)的可比性便大大下降。3.信息披露方式比較單一。上市公司對(duì)非經(jīng)常性損益一直采用表外披露這一方式。這樣的披露方式對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)方便易行、執(zhí)行成本低,但這種方式所囊括的信息量卻受到限制。隨著證券市場(chǎng)的迅速發(fā)展,股票價(jià)格在各種信息和因素的影響下瞬息萬(wàn)變,有限的信息越來(lái)越難以滿足各利益團(tuán)體的需求。非經(jīng)常性損益的總額僅僅被用來(lái)扣除凈利潤(rùn)和每股收益,涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)只有“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)”和“扣除非經(jīng)常性損益后的每股收益”這兩項(xiàng)。這兩個(gè)指標(biāo)顯然過(guò)于簡(jiǎn)單,信息含量有限,無(wú)論是用作相關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管和考核,還是用作其他各方利益相關(guān)者在證券市場(chǎng)投資決策,都是不能完全滿足其要求的。
二、改善非經(jīng)常性損益披露問(wèn)題的建議
針對(duì)目前披露原則不統(tǒng)一、披露內(nèi)容不規(guī)范、披露形式單一等問(wèn)題,為提高上市公司信息披露質(zhì)量,筆者提出以下建議。
(一)完善現(xiàn)行規(guī)范的相關(guān)規(guī)定
1.完善非經(jīng)常性損益的界定。我國(guó)證監(jiān)會(huì)針對(duì)非經(jīng)常性損益披露的規(guī)范一直采用的是列舉法,這種方式不可能將所有的非常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一一不漏地納入其中,一些非經(jīng)常性損益在實(shí)務(wù)中很可能沒(méi)有從企業(yè)的凈利潤(rùn)中剔除出來(lái)。雖然2008年的規(guī)范進(jìn)一步完善了非經(jīng)常性損益的列舉項(xiàng)目,并將原規(guī)定中“非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目”這一表述中,用“通常包括”替換了“應(yīng)包括”,更為精確和嚴(yán)密,涵蓋的范圍也更為廣泛,但是在執(zhí)行中仍然發(fā)現(xiàn)了這樣那樣的問(wèn)題。針對(duì)第二十項(xiàng)和第二十一項(xiàng)這兩個(gè)分歧較大的項(xiàng)目,也應(yīng)該不斷改進(jìn),降低人為判斷的空間。2.完善非經(jīng)常性損益的披露要求。證監(jiān)會(huì)應(yīng)該統(tǒng)一披露原則,并在此基礎(chǔ)上,逐步規(guī)范披露的內(nèi)容,改進(jìn)單一的披露形式。例如:在非經(jīng)常性損益項(xiàng)目和金額一表中可以強(qiáng)制列示出所有二十一個(gè)項(xiàng)目,然后按照所發(fā)生的金額和必要的補(bǔ)充說(shuō)明填列;在非經(jīng)常性損益項(xiàng)目和金額一表中必須列示出最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度各項(xiàng)目的發(fā)生數(shù),以便于比較;還可以規(guī)定在該表中,每個(gè)項(xiàng)目所產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)和少數(shù)股東權(quán)益影響數(shù)應(yīng)在改項(xiàng)目下逐項(xiàng)說(shuō)明,最后再扣除影響數(shù)的總額,提高披露內(nèi)容的全面性;非經(jīng)常性損益對(duì)凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)率達(dá)到50%以上或在-50%以下的,特別是具有“決定性影響”的公司,必須對(duì)披露項(xiàng)目的來(lái)源和性質(zhì)附加詳細(xì)的解釋說(shuō)明,以加強(qiáng)監(jiān)管。
(二)增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非經(jīng)常性損益的規(guī)定
在我國(guó),國(guó)家基本法律及國(guó)務(wù)院法規(guī)之下,由立法機(jī)關(guān)授權(quán)的會(huì)計(jì)監(jiān)管行政部門(mén)制定和發(fā)布的部門(mén)規(guī)章和會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)范性文件包括財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度,證監(jiān)會(huì)發(fā)布的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露規(guī)范,以及由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定,財(cái)政部發(fā)布的獨(dú)立審計(jì)規(guī)范。這三個(gè)層次逐級(jí)降低,非經(jīng)常性損益規(guī)范便屬于第三層次。證監(jiān)會(huì)構(gòu)架的上市公司信息披露制度的基本體系共有四個(gè)層次:內(nèi)容和格式準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)范、規(guī)范問(wèn)答、個(gè)案意見(jiàn)與案例分析。有關(guān)非經(jīng)常性損益的《1號(hào)問(wèn)答》和《解釋性公告第1號(hào)》都是位于證監(jiān)會(huì)部門(mén)規(guī)章內(nèi)。針對(duì)這一問(wèn)題,可以嘗試借鑒西方國(guó)家的制度體系,在我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中增加針對(duì)非經(jīng)常性損益的特定準(zhǔn)則,或者在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的具體準(zhǔn)則里要求非經(jīng)常性損益的披露,并明確規(guī)定其定義、確認(rèn)計(jì)量方法和披露要求,如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)具體準(zhǔn)則中。
(三)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)
在我國(guó)非經(jīng)常性損益的現(xiàn)行規(guī)范下,所列舉的二十一項(xiàng)內(nèi)容,不可能窮盡實(shí)務(wù)中所有的經(jīng)濟(jì)情況。在規(guī)范規(guī)定的二十項(xiàng)之外(第二十一項(xiàng)除外),很多具有非經(jīng)常性特征的交易或事項(xiàng)需要企業(yè)從事財(cái)務(wù)工作的人員憑借個(gè)人的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷具體發(fā)生業(yè)務(wù)的確認(rèn)計(jì)量和披露。會(huì)計(jì)從業(yè)人員是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)者,因此,要保證財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容和數(shù)據(jù)不斷完善和精確,使得上市公司披露的年度報(bào)告的信息質(zhì)量得到本質(zhì)提高,就必須從源頭抓起,不斷完善企業(yè)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)體系,提高財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能和職業(yè)判斷水平。上市公司的年度報(bào)告必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核認(rèn)定并蓋章后才能夠公開(kāi)披露,以確保所披露信息的可靠性。具體到非經(jīng)常性損益項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用體現(xiàn)在:檢查所列舉的全部項(xiàng)目是否規(guī)范,核對(duì)具體項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始憑證是否真實(shí),判斷必要的交易事項(xiàng)計(jì)量屬性是否公允,驗(yàn)證有關(guān)會(huì)計(jì)處理和金額計(jì)算是否正確等。
(四)加強(qiáng)監(jiān)管力度和懲處措施
針對(duì)非經(jīng)常性損益有了完善的確認(rèn)、計(jì)量和披露體系后,還不能忽視監(jiān)管和懲處體系的建設(shè)。一方面,不斷完善法律制度,發(fā)揮法律監(jiān)督的作用。法律的強(qiáng)制性對(duì)約束利益各方的行為和明確其法律責(zé)任具有重要作用。另一方面,加強(qiáng)違規(guī)懲處措施。在我國(guó),處罰力度在不斷規(guī)范和優(yōu)化證券市場(chǎng)過(guò)程中具有重要的作用。如果上市公司所謀取的利益與潛在的很可能發(fā)生的處罰成本相比較,不足以冒險(xiǎn)時(shí),懲處措施就會(huì)起到必要的警戒作用。總之,只有加強(qiáng)社會(huì)各界的監(jiān)督管理和針對(duì)違法違規(guī)的懲罰力度,才能夠最終構(gòu)建一個(gè)沒(méi)有紕漏的系統(tǒng),從根本上解決非經(jīng)常想損益的不規(guī)范披露問(wèn)題,提高上市公司所披露信息的質(zhì)量,最終實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置,建立起成熟健康的證券市場(chǎng)。
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