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會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本公積與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則剖析論文
［摘要］國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正處在變革的重要階段，而我國也對舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了大幅度修訂，使其和國際準(zhǔn)則完成逐漸趨同。文章主要剖析了我國新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資本公積存在的差別，以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資本公積和國際規(guī)范之間的趨同差別。
［關(guān)鍵詞］國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不時(shí)成熟和經(jīng)濟(jì)全球化的深化發(fā)展，我國對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度做了局部修正，其中資本公積核算方面有明顯修正，并運(yùn)用了公道價(jià)值形式概念。
一、資本公積的含義與主要內(nèi)容
�。ㄒ唬┵Y本公積的含義
資本公積指的是企業(yè)公司所收到的投資者超越企業(yè)注冊資本或者股本中所占有份額的投資，而直接算入一切者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)損失和利益等也包括在內(nèi)。資本公積和實(shí)收資本都是投入資本的一局部，不過歷來源上來看兩者還是有顯著區(qū)別的。資本公積無須原投資者投入，也不請求投資利益，它有其特定的來源，屬于公司一切者投入資本的一個(gè)局部，和企業(yè)的凈利潤沒有關(guān)聯(lián)。
（二）資本公積的主要內(nèi)容
新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對資本公積中的會(huì)計(jì)核算問題做了規(guī)則：企業(yè)公司所構(gòu)成的實(shí)踐資本，資本公積須以資本公積賬戶來核算，同時(shí)在該賬戶下的“資本溢價(jià)”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目來認(rèn)真核算。首先，“資本公積——資本溢價(jià)”的核算內(nèi)容為：普通企業(yè)資本溢價(jià)、股份有限公司股本溢價(jià)以及撥款轉(zhuǎn)入構(gòu)成的資本公積等。其次，“資本公積——其他資本公積”核算內(nèi)容為：股權(quán)投資的價(jià)值變動(dòng)、金融資產(chǎn)重分類相關(guān)的資本公積、套期保值而獲取的利益或損失的資本公積核算等。
二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本公積的差別
過去我國推行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度之下的資本公積是一個(gè)比擬特殊的會(huì)計(jì)科目，它核算的內(nèi)容十分寬，具備多重化的特征。而最新修正之后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對資本公積內(nèi)容做了如下修正：
�。ㄒ唬┩鈳刨Y本折算差額取消
我國在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中有如下規(guī)則：若是企業(yè)間的買賣活動(dòng)有合同匯率的情形，則外幣資本必需依據(jù)合同規(guī)則的匯率來折算。這個(gè)時(shí)分外幣資產(chǎn)入賬匯率與合同匯率就會(huì)呈現(xiàn)差別，兩者之間呈現(xiàn)差額不可防止，這就是外幣資本折算差額。新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)則：外幣買賣于初始確認(rèn)的時(shí)分應(yīng)該運(yùn)用買賣發(fā)作當(dāng)天的即期匯率把外幣金額折算成記賬本位幣金額；或者是依據(jù)其他合理的方式運(yùn)用明白的，和買賣發(fā)作當(dāng)天的即期匯率相近的匯率來折算。這也就意味著，新推行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了外幣資本折算差額，統(tǒng)一了外幣資產(chǎn)的折算匯率，外幣資本在折算的時(shí)分必需經(jīng)過即期匯率的方式來進(jìn)行。
（二）運(yùn)用公道價(jià)值形式
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)則：假如企業(yè)的股份將用來支付換取職員和其他單位部門效勞的話，則企業(yè)須依照權(quán)益工具受權(quán)日的公道價(jià)值，即借方計(jì)入“銷售費(fèi)用”等本錢費(fèi)用類科目，而貸方需求計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。運(yùn)用權(quán)益當(dāng)日，公司企業(yè)需求依照權(quán)益工具的數(shù)量，即貸方計(jì)入“實(shí)收資本（股本）”或“庫存股”，借方計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，假如這兩者之間呈現(xiàn)不平衡的狀況，則其差額計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。運(yùn)用公道價(jià)值形式是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大突出亮點(diǎn)。該計(jì)量形式指的是市場價(jià)值，也就是對市場狀況十分理解的當(dāng)事人在公平買賣的前提下自愿據(jù)以債務(wù)清償或資產(chǎn)交流的金額。下面我們以投資性房地產(chǎn)對公道價(jià)值的詳細(xì)應(yīng)用來闡明。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)則投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)該運(yùn)用本錢形式，假如其公道價(jià)值能夠持續(xù)獲得則運(yùn)用公道價(jià)值形式，不過一個(gè)公司只能夠運(yùn)用一種形式進(jìn)項(xiàng)后續(xù)計(jì)量。假如公司運(yùn)用的是本錢形式，則在會(huì)計(jì)處置上和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則請求相同，也就是說要把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換以前的賬面價(jià)值當(dāng)成轉(zhuǎn)換之后的入賬價(jià)值，投資性房地產(chǎn)、自用房地產(chǎn)以及存貨三者間相互轉(zhuǎn)換不可以改動(dòng)所用來轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的賬面金額，也不可以改動(dòng)這一項(xiàng)房地產(chǎn)計(jì)量或者披露的本錢。但假如采用公道價(jià)值形式來轉(zhuǎn)換，那么企業(yè)須都依據(jù)第一次執(zhí)行日的公道價(jià)值當(dāng)作入賬價(jià)值，公道價(jià)值和原資產(chǎn)賬面價(jià)值間存在的差額應(yīng)當(dāng)作為期初留存收益。不過在公道價(jià)值和原賬面價(jià)值的差額方面的處置上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對此的規(guī)則并不是一樣的，假如投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用的，其差額（即借差或者貸差）都應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益；假如是自用房地產(chǎn)或者存貸轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)的，則借方差額（也就是公道價(jià)值低于原賬面價(jià)值的）應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，這也表現(xiàn)了穩(wěn)健準(zhǔn)則，若是貸方差額（也就是公道價(jià)值高于原賬面價(jià)值的）則計(jì)入一切者權(quán)益（即資本公積）。在資本公積的核算當(dāng)中，投資性房地產(chǎn)也不再計(jì)算折舊或者攤銷，資產(chǎn)負(fù)債表日也無須針對其做減值測試，而是將以上內(nèi)容都反映到公道價(jià)值的變動(dòng)當(dāng)中，然后以公道價(jià)值變動(dòng)損益的方式對企業(yè)的效益產(chǎn)生直接影響。舉個(gè)例子來說：甲建立企業(yè)在2013年的7月23日將新建立的廠房租賃給乙公司，時(shí)間為七年。廠房的本錢是5萬，而2013年7月23日這一天的公道價(jià)值是40萬元，那么在公道價(jià)值形式下，該項(xiàng)目投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值是40萬元（包括5萬元本錢和公道價(jià)值變動(dòng)35萬元）。假如當(dāng)期期末這一項(xiàng)資產(chǎn)的公道價(jià)值提升到了45萬元，則須補(bǔ)調(diào)其賬面價(jià)值5萬元，并且把這5萬元的差額計(jì)入到公道價(jià)值變動(dòng)損益當(dāng)中。和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國關(guān)于公道價(jià)值的應(yīng)用是比擬慎重的。在投資性房地產(chǎn)行業(yè)中運(yùn)用公道價(jià)值計(jì)量有著較明顯的優(yōu)點(diǎn)。首先，給企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)造帶來有利影響，使其活動(dòng)資產(chǎn)即存貨大大降低，活動(dòng)比例減低；其次，當(dāng)前房地產(chǎn)價(jià)錢較以往的歷史本錢都要高出許多，也就是說企業(yè)上年度的資本公積有明顯提高，讓一切者權(quán)益得到了顯著提高。若是轉(zhuǎn)換當(dāng)天的公道價(jià)值高出原來的賬面價(jià)值，則其差額會(huì)被計(jì)入到資本公積，繼而提高公司一切者的權(quán)益。最后，公道價(jià)值形式的應(yīng)用還會(huì)在一定水平上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。不過，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公道價(jià)值確實(shí)定還沒有做出明白規(guī)則，所以我們需求對投資性房地產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行合理正確的評價(jià)，這樣才干更好的將公道價(jià)值運(yùn)用到其中。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資本公積與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差別
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同關(guān)于我國會(huì)計(jì)走向國際有重要意義。會(huì)計(jì)全球化對推進(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都很有利，不過我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有本身特征，因而在制定和施行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)一定要分離我國國情來制定。我國新推行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資本公積和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容相比有以下差異：
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)不同
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中把一切者權(quán)益這一局部統(tǒng)稱為股東權(quán)益與業(yè)主權(quán)益，它由五個(gè)方面組成：股東實(shí)踐交納的股本；股票溢價(jià)，也就是資本虧損；由于價(jià)錢動(dòng)搖給企業(yè)資產(chǎn)重估而構(gòu)成的虧損，也就是資產(chǎn)增值；企業(yè)收益支付股利后的剩余局部，也就是留存收益；非股東給企業(yè)的捐贈(zèng)局部。和國內(nèi)施行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的一切者權(quán)益相比起來，其實(shí)繳資本和國內(nèi)的實(shí)收資本大致一樣。資本虧損、資本增值以及非股東捐贈(zèng)資產(chǎn)則和國內(nèi)的資本公積含義對應(yīng)。而留存收益則對應(yīng)了國內(nèi)的未分配利潤。由此可見，國內(nèi)新推行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資本公積當(dāng)中的資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)和國際規(guī)范有差異。由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所面對文化背景較復(fù)雜，更多元化，因而報(bào)表個(gè)數(shù)需求更靈敏才干讓其得到普遍的推行應(yīng)用。國內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對的是一個(gè)較為單一的制度和文化背景，所以細(xì)致明白的報(bào)表格式以及內(nèi)容規(guī)則不但能夠降低本錢，還能夠提升編制報(bào)表的效率以及運(yùn)用效率。
�。ǘ⿲ｍ�(xiàng)儲(chǔ)藏的處置有差異
在對股權(quán)投資的價(jià)值變動(dòng)當(dāng)中針對專項(xiàng)儲(chǔ)藏的處置，國內(nèi)和國際處置方式和規(guī)范有差異。舉個(gè)例子來說，假定國內(nèi)有公司投資了海外企業(yè)，而這個(gè)海外企業(yè)又投資了國內(nèi)的子公司，子公司計(jì)提了專項(xiàng)儲(chǔ)藏，則國內(nèi)子公司的一切者權(quán)益中存在專項(xiàng)儲(chǔ)藏，由于海外企業(yè)長時(shí)間的股權(quán)投資依據(jù)權(quán)益法來劃分，所以針對該專項(xiàng)儲(chǔ)藏按股權(quán)比例計(jì)算確認(rèn)相應(yīng)的一切者權(quán)益項(xiàng)目。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對此的處置辦法是把該項(xiàng)專項(xiàng)儲(chǔ)藏按投資比例劃分到“留存收益——未分配利潤”，但我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是依據(jù)投資比例劃分到“資本公積——其他資本公積”當(dāng)中。但目前關(guān)于這一方面的科目確認(rèn)還未有明白規(guī)則，通常是依據(jù)職業(yè)經(jīng)歷來判別，也很難判別哪一種處置方式更好。綜上所述，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資本公積及其核算內(nèi)容有較大改動(dòng)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更契合我國目前的國情，和國際規(guī)范更趨同。但我們也需求認(rèn)識(shí)到，在求國際規(guī)范趨同的同時(shí)分離我國國情來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才干完成我國會(huì)計(jì)事業(yè)安康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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