會計準則下資本公積與國際會計準則探究

會計準則下資本公積與國際會計準則探究

　　隨著我國市場經濟體制的不斷成熟和經濟全球化的深入發展，我國對會計準則和制度做了部分修改，其中資本公積核算方面有明顯修改，并使用了公允價值模式概念。

　　[摘要]國際會計準則正處在改革的重要階段，而我國也對舊會計準則做了大幅度修訂，使其和國際準則實現逐步趨同。文章主要分析了我國新舊會計準則下的資本公積存在的差異，以及新會計準則下的資本公積和國際標準之間的趨同差異。

　　[關鍵詞]資本公積;新準則;國際會計準則;差異

　　一、資本公積的含義與主要內容

　　(一)資本公積的含義

　　資本公積指的是企業公司所收到的投資者超過企業注冊資本或者股本中所占有份額的投資，而直接算入所有者權益的經濟損失和利益等也包括在內。資本公積和實收資本都是投入資本的一部分，不過從來源上來看兩者還是有顯著區別的。資本公積無須原投資者投入，也不要求投資利益，它有其特定的來源，屬于公司所有者投入資本的一個部分，和企業的凈利潤沒有關聯。

　　(二)資本公積的主要內容

　　新實施的會計準則針對資本公積中的會計核算問題做了規定：企業公司所形成的實際資本，資本公積須以資本公積賬戶來核算，同時在該賬戶下的“資本溢價”、“其他資本公積”兩個明細科目來仔細核算。首先，“資本公積——資本溢價”的核算內容為：普通企業資本溢價、股份有限公司股本溢價以及撥款轉入形成的資本公積等。其次，“資本公積——其他資本公積”核算內容為：股權投資的價值變動、金融資產重分類相關的資本公積、套期保值而獲取的利益或損失的資本公積核算等。

　　二、新舊會計準則下資本公積的差異

　　過去我國推行的會計準則以及會計制度之下的資本公積是一個比較特殊的會計科目，它核算的內容非常寬，具備多重化的特征。而最新修改之后的會計準則則對資本公積內容做了如下修改：

　　(一)外幣資本折算差額取消

　　我國在《企業會計制度》當中有如下規定：若是企業間的交易活動有合同匯率的情形，則外幣資本必須根據合同規定的匯率來折算。這個時候外幣資產入賬匯率與合同匯率就會出現差異，兩者之間出現差額不可避免，這就是外幣資本折算差額。新實施的會計準則規定：外幣交易于初始確認的時候應該使用交易發生當天的即期匯率把外幣金額折算成記賬本位幣金額;或者是根據其他合理的方式使用明確的，和交易發生當天的即期匯率相近的匯率來折算。這也就意味著，新推行的會計準則取消了外幣資本折算差額，統一了外幣資產的折算匯率，外幣資本在折算的時候必須通過即期匯率的方式來進行。

　　(二)使用公允價值模式

　　新會計準則規定：如果企業的股份將用來支付換取職員和其他單位部門服務的話，則企業須按照權益工具授權日的公允價值，即借方計入“銷售費用”等成本費用類科目，而貸方需要計入“資本公積——其他資本公積”。使用權利當日，公司企業需要按照權益工具的數量，即貸方計入“實收資本(股本)”或“庫存股”，借方計入“資本公積——其他資本公積”，如果這兩者之間出現不均衡的情況，則其差額計入“資本公積——資本溢價”科目。使用公允價值模式是新會計準則的一大突出亮點。

　　該計量模式指的是市場價值，也就是對市場情況非常了解的當事人在公平交易的前提下自愿據以債務清償或資產交換的金額。下面我們以投資性房地產對公允價值的具體應用來說明。新會計準則規定投資性房地產的后續計量應該使用成本模式，如果其公允價值可以持續取得則使用公允價值模式，不過一個公司只可以使用一種模式進項后續計量。如果公司使用的是成本模式，則在會計處理上和舊會計準則要求相同，也就是說要把房地產轉換以前的賬面價值當成轉換之后的入賬價值，投資性房地產、自用房地產以及存貨三者間互相轉換不能夠改變所用來轉換房地產的賬面金額，也不能夠改變這一項房地產計量或者披露的成本。

　　但如果采用公允價值模式來轉換，那么企業須都根據第一次執行日的公允價值當作入賬價值，公允價值和原資產賬面價值間存在的差額應當作為期初留存收益。不過在公允價值和原賬面價值的差額方面的處理上，新會計準則對此的規定并不是一樣的，如果投資性房地產轉換為自用的，其差額(即借差或者貸差)都應該計入當期損益;如果是自用房地產或者存貸轉換成投資性房地產的，則借方差額(也就是公允價值低于原賬面價值的)應該計入當期損益，這也體現了穩健原則，若是貸方差額(也就是公允價值高于原賬面價值的)則計入所有者權益(即資本公積)。

　　在資本公積的核算當中，投資性房地產也不再計算折舊或者攤銷，資產負債表日也無須針對其做減值測試，而是將以上內容都反映到公允價值的變動當中，然后以公允價值變動損益的方式對企業的效益產生直接影響。舉個例子來說：甲建設企業在2013年的7月23日將新建設的廠房租賃給乙公司，時間為七年。廠房的成本是5萬，而2013年7月23日這一天的公允價值是40萬元，那么在公允價值模式下，該項目投資性房地產的入賬價值是40萬元(包括5萬元成本和公允價值變動35萬元)。如果當期期末這一項資產的公允價值提升到了45萬元，則須補調其賬面價值5萬元，并且把這5萬元的差額計入到公允價值變動損益當中。

　　和國際會計準則相比，我國對于公允價值的應用是比較謹慎的。在投資性房地產行業中運用公允價值計量有著較明顯的優點。首先，給企業的資產結構帶來有利影響，使其流動資產即存貨大大降低，流動比例減低;其次，當前房地產價格較以往的歷史成本都要高出許多，也就是說企業上年度的資本公積有明顯提高，讓所有者權益得到了顯著提高。若是轉換當天的公允價值高出原來的賬面價值，則其差額會被計入到資本公積，繼而提高公司所有者的權益。

　　最后，公允價值模式的應用還會在一定程度上提升企業的經濟效益。不過，我國會計準則對于公允價值的確定還沒有做出明確規定，所以我們需要對投資性房地產的價值進行合理正確的評估，這樣才能更好的將公允價值運用到其中。

　　三、新會計準則下的資本公積與國際會計準則的差異

　　我國會計準則和國際會計準則趨同對于我國會計走向國際有重要意義。會計全球化對推動企業和經濟的發展都很有利，不過我國的經濟發展具有自身特色，因此在制定和實施會計準則時一定要結合我國國情來制定。我國新推行的會計準則下的資本公積和國際會計準則內容相比有以下差別：

　　(一)財務報表中的列報不同

　　國際會計準則當中把所有者權益這一部分統稱為股東權益與業主權益，它由五個方面組成：股東實際繳納的股本;股票溢價，也就是資本盈余;因為價格波動給企業資產重估而形成的盈余，也就是資產增值;企業收益支付股利后的剩余部分，也就是留存收益;非股東給企業的捐贈部分。和國內實施的新會計準則下的所有者權益相比起來，其實繳資本和國內的實收資本大致一樣。資本盈余、資本增值以及非股東捐贈資產則和國內的資本公積含義對應。

　　而留存收益則對應了國內的未分配利潤。由此可見，國內新推行的會計準則資本公積當中的資產負債表列報和國際標準有差別。因為國際會計準則所面對文化背景較復雜，更多元化，因此報表個數需要更靈活才能讓其得到廣泛的推廣應用。國內的會計準則針對的是一個較為單一的制度和文化背景，所以詳細明確的報表格式以及內容規定不但可以降低成本，還可以提升編制報表的效率以及使用效率。

　　(二)專項儲備的處理有差別

　　在對股權投資的價值變動當中針對專項儲備的處理，國內和國際處理方式和標準有差別。舉個例子來說，假設國內有公司投資了海外企業，而這個海外企業又投資了國內的子公司，子公司計提了專項儲備，則國內子公司的所有者權益中存在專項儲備，因為海外企業長時間的股權投資根據權益法來劃分，所以針對該專項儲備按股權比例計算確認相應的所有者權益項目。國際會計準則對此的處理方法是把該項專項儲備按投資比例劃分到“留存收益——未分配利潤”，但我國新會計準則則是根據投資比例劃分到“資本公積——其他資本公積”當中。

　　但目前對于這一方面的科目確認還未有明確規定，通常是根據職業經驗來判斷，也很難判斷哪一種處理方式更好。綜上所述，新舊會計準則下的資本公積及其核算內容有較大改動，新會計準則更符合我國目前的國情，和國際標準更趨同。但我們也需要認識到，在求國際標準趨同的同時結合我國國情來制定會計準則才能實現我國會計事業健康穩定的發展。

　　參考文獻

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