對強化農行會計內控監管的思考論文
[摘 要] 隨著農行股份制改革的推進、新會計準則的實施，以及全國農行數據大集中和電子信息技術的廣泛應用，會計內控風險管理將擺在突出位置。本文在分析農行會計內控現狀的基礎上，就新形勢下如何加強農行會計內控監管提出了對策措施。
[關鍵詞] 農業銀行；會計內控；監督管理
近年來，農業銀行加快了電子技術在會計內控管理中應用步伐，全面推廣了綜合應用系統，實現了全國農行系統數據大集中，初步建立起一套具有較強科學性和嚴密性的會計內控機制。同時，也要清醒地看到，隨著農行電子化的廣泛普及和金融業務的創新，尤其是農行股份制改造的推進，現有的會計內控監管機制還不能完全適應防范和化解金融風險的需要。強化會計內控監督管理，健全和完善會計內控機制，已成為當前農行內控建設的重要方面。
一、農行會計內控監管的現狀
農業銀行在創新金融業務的同時，內部控制建設得到不斷加強，頒布了《關于對內控控制制度評價暫行辦法》等一系列制度、辦法。但隨著業務的發展，從會計內控監督實效上看仍存在以下幾個方面問題。
�。ㄒ唬⿻媰瓤乇O督本身存在缺陷
1。會計內控監督體系仍需完善。農行現有的監督組織形式仍存在著監督權與經營權不分問題。其監督體系在整體運行上存在著制度障礙，組織形式上會計主管由上級委派，但會計監管業務實施由本行組織領導實施，會計監管人員的勞動人事工資、福利關系均在本級行，其本身應具有的獨立性、超脫性和權威性無法體現，從而一定程度上制約了會計監管部門對會計內控監督職能的有效發揮。
2。會計監督制度不夠健全。農行現有會計監督制度大多表現為對已有業務的制約，但面對電子化創新業務發展的新形勢，現有會計監督制度仍存在某些方面的空白，尤其是數據上收后新的綜合應用系統中的重要業務和授權風險管理環節，新的內控監督制度仍然有待盡快健全和完善。
3。會計內控監督手段落后。伴隨著農行電子化建設步伐的加快，現有的會計內控監督手段相當程度仍然停留在傳統監管手段上，主要以現場手工監督、事后賬簿表的審核方式為主，面對當前數據上收后新的綜合應用系統運行中的風險控制，表現較為乏力和相對滯后性，而且剛剛上線運行的ARMS會計監管系統，仍然存在在線監管的不確切性和基層會計主管適時核銷的人為道德風險，這一切都有待切實加強和提高。
4。全國農行數據大集中帶來的會計信息操作風險管理問題。農行的全國數據大集中，在提高農行集約化管理和運作水平的同時，也帶來了生產運行風險的集中，從風險管理角度來看，數據大集中雖然有利于風險管理的潛在優勢，但同時也對農行的全面風險管理能力提出了現實挑戰。農行面對日益龐大而復雜的信息系統，必須高度重視和重點解決好全國數據大集中帶來的會計信息操作風險管理問題。
�。ǘ⿻嫳O管制度執行和風險管理存在的問題
1。部分分支機構重業務、輕風險管理，導致會計內控監督滯后。當前，農行的很多操作風險，既有外部原因，又有自身因素。例如，許多營業機構目光限于完成考核任務，甚至不惜冒著違規操作的風險，以實現短期業績，為了業務發展在沒有上級授權的情況下，任意變通制度，使制度機制失效，在會計主管用人上重業務能力、輕風險防范能力，有的營業機構員工在操作崗位上卻被迫承擔了大量營銷任務等。
2。新規章制度貫徹落實不到位。有的基層行對有關文件和制度規定往往是由部門負責人員和員工在文件上簽名了事，未能真正切實組織柜面人員認真學習，未具體研究制度和文件的精神要點，并加以指導柜面風險防范，致使一些員工對風險點的認識模糊，且因無知或一知半解而引發操作風險的發生，削弱了會計內控監督的有效發揮。
3。部分行會計內控制約機制不夠嚴密。雖然人民銀行在2002年出臺了《商業銀行內部控制指引》，銀監會在2005年出臺了《商業銀行內控評價試行辦法》，但全行尤其是基層網點還是缺乏一個統一、完整的內部控制法規，制度規定有粗略化、大致化、模糊化現象。如在數據集中上收后的綜合應用系統中，其系統本身就存在系統程序控制即客戶更改支控方式，柜員現金內調，客戶更改密碼等無需主管授權等風險隱患，而對這些風險隱患，目前會計內控管理還不到位，致使柜員崗位風險操作行為控制存在盲點。
4。現有會計監管人員素質較低，制約了會計內控監督效能的有效發揮。隨著會計電算化和金融業務創新的不斷擴展，農行會計業務日趨現代化、多樣化、復雜化，國際業務、中間業務、電話銀行、客戶終端、網上銀行、綜合柜員制等先進的銀行服務方式，對銀行會計風險控制制度提出了新的挑戰，對會計監管人員綜合素質提出了更高要求，而現有會計監督人員大多專業水平不高，對新業務操作把握不準，會計監督實踐能力相對較弱，會計監管實務中缺乏識別和防范風險能力，沒有形成正確的風險管理理念和操作性強的風險管理方法。部分會計監管執業人員缺乏較強工作責任心和監督使命感，職業操守不高，從而導致會計內控監督的風險產生。
�。ㄈ⿻嫼怂阒贫冉o會計內控監督帶來的障礙
2006年2月15日，財政部門頒發了包括一項基本準則、三十八項具體準則的新會計準則，并將于2007年1月1日在上市和擬上市的公司執行。新會計準則的施行對農業銀行股份制改造和實現首次公開發行而言顯得尤為重要，而目前農業銀行會計制度的框架仍然是1993年頒布的金融企業會計制度，是修補型的會計規范，不是統一的會計規范，與國際通用的新會計準則相比，在會計控制理念和風險管理技術方面存在較大差距，其突出表現為會計確認計量不足，其制度本身對財會核算風險的約束性差，也給農行會計內控監督管理帶來體制上的障礙。
二、新形勢下健全農行會計內控監督的對策及建議
�。ㄒ唬⿵娀到y程序風險控制，積極應對數據大集中。深刻認識會計信息技術操作風險，建立適應新形勢發展的完善的會計監督內控制度體系，建立以風險業務操作規程為基礎，崗位獨立、人員分工、職責明確的業務操作監督制度，不斷強化各項會計內控管理機制，建立起與國際商業銀行接軌的科學實用的會計內控體系。會計內控監督要覆蓋農行所有資產、負債及中間業務，并依據“制度先行”的原則，對所有擬開發的新業務都預先制定有關操作規程和內控制度，待新業務運行后，再不斷修改、完善，使現有的內控制度具有實效性和可操作性。
�。ǘ┙⒖茖W嚴密的會計內控組織體系。當前應充分考慮農行股份制改造及法人治理所需，在總行成立專門監督控制委員會，作為全行內部控制的最高決策機構，受法人直接領導，對法人代表負責。根據金融制度創新、新形勢變化，研究制定內控方針和規劃，對全行會計基本內控制度進行定期評價和管理，對會計內控監督中發現的重大經濟案件和嚴重違法違紀問題作出嚴厲處罰。會計監督作為內控監督的第二道防線，應繼續改革和完善現行的會計內控監督體系，增強會計內控監督的獨立性和權威性，實現真正意義上的統一法人委派制，以總行會計監管為中心，以分行監管為重點，向基層行層層委派會計監管人員，實行垂直領導，變過去向本級行長負責為向統一法人負責，改變會計監管主體與負責主體相同現象，同時將委派人員的人事、勞資關系全部集中在上一級派出機構，不與派駐行發生任何經濟利益關系，實現真正意義上的會計監管委派制。
�。ㄈ┙F代有效的會計內控監督保障體系。農業銀行應借鑒國際商業銀行先進的會計內控監督經驗，強化會計內控保障體系建設，明確會計業務職能部門的內控職責，改變過去重業務拓展、輕內控管理，重事后監督、輕事前事中監督的理念，把會計監督部門放到內控自律的中心地位，要在扎實搞好定期常規現場會計監管和專項監管的基礎上，加強對業務操作崗位落實基本制度、崗位制約情況的監管，充分發揮農行會計監控系統的“風險監控，輔助管理”的功能，切實強化會計監控系統預警信息的在線監控和適時核銷工作，進一步提高基層網點遵章守紀的自覺性。同時，進一步規范會計監管行為，提高會計監管工作質量，健全會計監管檢查登記制度，嚴格會計監管工作質量考核和責任事故處罰，對監管人員不認真履行職責，該查沒查的，走過場的，作虛假監管評價的，應嚴肅追究監管人員的責任，確保農行新形勢下會計監督內控機制的高效運作。
（四）全面提高現有會計監管人員的整體素質。借鑒現代國際商業銀行成功的先進會計內控管理辦法，借助現代高科技會計監管手段，盡早選拔培養造就一批既懂會計專業知識又懂計算機專業知識，既有豐富的專業會計監管理論水平又有豐富的會計監督實踐經驗的高素質復合型人才，以充分適應現在及未來農行金融創新業務發展和電子化新形勢下會計內控監督的風險管理所需。
�。ㄎ澹┊斍稗r行應盡早實施與國際接軌的新會計準則，切實解決因制度本身問題帶來的股份制改造和內控監管上的障礙。根據新會計準則的要求，改進現有的業務系統和核算系統，將新會計準則蘊含的先進風險管理技術融入到業務流程和會計內控管理過程中，同時真正樹立全面風險管理理念，根據新的會計準則調整會計內控監管重點，構建集中、垂直的風險管理體制和覆蓋各種風險的全面風險管理體系，以期加速農業銀行的法人治理機制和風險內控機制的完善，全面提升農業銀行的會計內控監督管理水平。
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