淺析我國現代企業內部控制存在的問題及對策

淺析我國現代企業內部控制存在的問題及對策

　　論文文章摘要：隨著市場經濟體制改革的逐步深化和入世后企業競爭壓力加劇，我國企業公司治理和內部控制問題日益凸顯，會司治理與內部控制己成為當前理論界和實務界研究的一個重要課題。本文時我國現代企業內部控制方面存在的問題進行了詳細的分析，認為應當從優化股權結構、完善董事會功能及建立健全激勵與約束機制等方面來優化我國企業的內部拉制制度。

　　企業內部控制及其治理結構是企業制度的核心，它用于解決股東、董事會、經理及監事會之間的權、責、利劃分的制度安排。良好的企業內部控制及其治理結構是提高企業經營效率和保護產權安全的基本工具。其中內部控制這一工具就像一把篩子，它的質量代表篩子的密度，密度越高，差錯越少而內部控制這把篩子的質量又受到各種因素的影響，其關鍵因素是中國公司內部治理中特有的“人治”現象。可見內部控制與公司內部治理是密不可分的。公司內部治理結構不健全，公司各層經營管理人員在制定和實施規則和政策等過程中必然存在漏洞，從而導致內部控制失靈。公司內部治理結構完善，內部控制的有效性就會得到加強。

　　一、現代企業內部控制的現狀

　　(一)股權結構不合理

　　大股東擁有絕對控制權，小股東的合法權益缺乏有效的保護機制，股東大會不能發揮應有的作用。國有股權“一股獨大”，將導致很多企業大股東侵害中小股東募集來的資金優先用于大股東傾向的項目，結果項目的決策往往是行政色彩重于經濟性和科學性，投資風險加大。在國有股一股獨大的股權結構下，在公司治理上很難形成有效的權力制衡機制，大股東或控股股東憑借自己的股權優勢控制股東大會，并挑選親信進人董事會，進而控制董事會和監事會。當董事會、監事會被控股股東或大股東操縱，董事會難以獨立，監事會有職無權，二者將形同虛設，監控作用難以發揮，嚴重影響相互牽制、相互制約的控制機制的有效運行。從而導致企業的信息基本被內部人控制和操縱，企業的其他利益相關者很難獲得企業真實的信息，再加上信息的透明度低，內部人可以擺脫法人治理結構的束縛來實現自己的利益。由于我國現代企業的特定股權結構，使得眾多企業不分配股利，高級管理人員的行為不是以全體股東的利益為準，而是以個別董事及大股東的意志為準，嚴重地損害了廣大中小股東和其他利害相關者的利益，在公司治理上體現不出權力制衡，更談不上企業決策的科學化。

　　(二)董事會功能缺失

　　我國現代企業的董事會中內部董事仍占絕大多數，董事從股東中選舉產生，而持股數又代表著所持的選票數，因此，控股股東通過推舉代表其利益的董事參加董事會的方式掌控著董事會。目前，我國大多數企業的董事、經理還是由控股股東委派而來，其代表股東行使的權力過大，甚至出現了不少董事長兼任總經理的情況，總經理取代了董事會的部分職權，將董事會架空，使得公司治理中的約束機制和激勵機制完全喪失效力，由此而引發了許多內部控制問題。雖然己有許多現代企業聘請了獨立董事，但一些公司聘請名人擔任外部獨立董事只為制造轟動效應，并非真想讓外部董事監督公司的行為，外部董事有名無實。其次，持國家股的股東選出的董事占董事會大多數，這些董事多為國家部門、國有企業委派，本身對資本市場中財務信息的重要性缺乏認識，加之代表法人股、社會公眾股的董事在票數上處于劣勢，對會計行為又少了制約能力，這就為公司的一些不正當會計行為的滋生提供了土壤。另外，由于董事長與總經理兩職合一，使得董事會完全放棄了對經理階層的監督、控制職能，造成了公司治理結構喪失連貫性，甚至部分失效。

　　(三)激勵約束機制不健全，既缺乏充分的激勵，又缺乏有效的約束

　　如何對高層管理人員進行控制和激勵，日益成為影響企業經營效率和長期發展的重要因素。任何內部控制體系的建立與存亡均取決于高級管理層，只有高級管理層采取強硬的態度和立場，對違反經營政策和內部控制制度的任何偏差決不容忍，整個企業才能長期發展。在我國現代企業中，對經理人員的激勵上，表現出兩種傾向一種是繼續由國家掌握對國有企業經理的工資總額和等級標準，這種薪酬制度不能恰當地估計和承認經理人員的貢獻，引發了消極怠工、“59歲現象”，甚至導致優秀的企業家流失;另一種則是在“年薪制”、“經理人員持股制”等試驗中，在所有者虛位的情況下，出現了經營者自定高額薪酬、浪費性職位消費、腐朽等等，經理人員實行自我激勵，把國有資產無償量化給個人等等損害股東利益的行為。在這種既缺乏合理、合法、充分的激勵，又缺乏嚴格、規范、有效的約束情況下，經理人員的個利益導向難以與公司的長遠發展目標取得一致，企業經營者為了追求自身效用的最大化，就會增加在職消費，還會挖空心思流失國有資產。

　　二、完善現代企業內部控制的建議

　　(一)優化股權結構，防止“內部人控制”

　　我國現代企業大多數由國家或國有企業法人控股，股權過于集中，股權結構比較單一。以國有投資主體為代表的內部人控制現象嚴重。許多企業形成的“內部人”集所有權、決策權、執行權、監督權于一身的權力壟斷系統。公司治理結構的缺陷，使得內部人在缺乏制約機制的情況下，自覺或不自覺凌駕于內部控制之上。要改善我國現代企業的股權結構問題要逐步引導企業中第一大股東降低持股比例，創造條件，減持企業的國有股，解決“一股獨大”的問題。國有股比重下降，有助于真正建立股份公司中股東大會、董事會、監事會和經理層之間相互制衡的機制，切實完善內部控制制度，削弱權力壟斷或行政命令對企業干預，減輕對市場誠信公平、自由公正秩序的損害。優化現代企業的股權結構，有利于構造一個建立在財產所有權與法人所有權基礎上的所有者與經營者的委托代理關系，降低代理成本。通過國有股和法人股的流通，最終形成一個能發揮資源的有效配置的控股權市場，推行管理層收購，是避免內部人控制的強有力手段，能夠強化管理層對股東利一益的保護。

　　(二)完善董事會制度，確立董事會在內部.控制中的核心地位

　　我國現代企業雖然都按《公司法》的要求設立了董事會，但對相當一部分企業來說，董事會并未發揮應有的作用，有的甚至形同虛設。作為聯系所有者與經營者的紐帶，董事會必須保持相對獨立于公司控股股東及內部經營者，但我國企業董事會成員基本上是由內部董事組成，近年來，雖然現代企業都按照要求相繼引人獨立董事，但由于各種原因的影響，獨立董事發揮的作用并不理想，因此完善董事會制度應從以下幾個方面著手:

　　1、完善董事會構建機制，將董事會建成真正獨立行使權利和承擔責任的機構�？偨Y近幾年公司控制結構變遷的特點，針對大股東一股獨大或企業最終控制人試圖通過一致行動、差額投票權、多重塔式持股、交叉持股等手段控制公司而有可能出現侵犯中小股東權益、損失企業長遠利益的現象，優化董事提名機制、董事會形成機制以及董事責任追究與免責機制，使董事會真正成為公司治理鏈中的一個獨立履行權利，承擔責任的機構。

　　2、從人員配置上割斷董事與經理層的臍帶，保證董事會成員的相對獨立性。董事會的作用在于選聘高管人員、考評并更換不稱職的管理者，行使決策權并代表股東監督經理層。如果董事與經理人員高度重疊，董事會一與經理層的分設完全是為了應付法律，而未體現公司治理法規所體現的制衡機制。人員重疊的結果必然是裁判員兼運動員，經理人員自己監督自己、自己評價自己、自己考核自己，董事會與經理層的制衡就名存實亡。董事會成員獨立于經理層才能為董事會成為內部控制框架的制定者、監督者和最高執行者，發揮董事會在內部控制中的核心作用提供權責利劃分的保證。

　　3、無論是內部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機制，二者在實施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方一面，一是合理的授權控制，內部控制實質上是對企業經營過程中員工行為的控制，要把崗位的責權利嚴格確定下來，使員工的丁作在制度的約束中進行。二是要建立適時的監控系統，讓不稱職的員工離開其崗位。三是嚴格的責任追究和懲罰制度，這是企業內控制度貫徹執行的根本保證。激勵方面，應借鑒公司治理中的激勵機制，引人相應的激勵措施進人業務執行層，提高基層人員參與內部控制的主動性和積極性。具體來說:一是利一學的目標管理。要組織員工參加有關工作目標的制定，并將企業目標層層分解，落實到每個員工，這樣有利于激發員工的積極性，并使其主動維護企業的各項制度。二是制定科學的業績評價體系。業績考評機制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業績和履職情況進行考評，并據考評結果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。

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