淺析稅制改革對企業的影響論文
摘要：2016年5月1日我國“營改增”全面推行，這標志著我國稅制改革邁出了重要一步，對我國的經濟發展具有重要意義。本文從三方 面對營改增進行解讀。一是對營改增的概述；二是營改增的提出對企業稅負、票務管理以及財務報表的影響；三是企業面對營改增的影響應該 采取的可行性措施。
關鍵詞：營改增；企業；影響；措施
從產業結構來看，現代服務業已經成為我國經濟新的增長點。 由于我國的服務業受到增值稅和營業稅的雙重稅負壓力，嚴重限制我 國服務業的轉型，使得“營改增”稅制改革對我國經濟發展的具有現 實意義。“營改增”有利于企業降低稅負，減少重復征稅，促使社會 形成更好的良性循環，其也可以說是一種結構性減稅的政策。
一、“營改增”的概述
“營改增”是指將繳納營業稅改為繳納增值稅。營業稅和增值 稅是我國兩大流轉稅。營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓 無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的 一種稅，其包括在中國境內提供的應稅勞務、轉讓無形資產或銷售 不動產。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進 口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種，其包括銷 售貨物、提供加工和修理修配服務、進口貨物。“營業額”繳稅到 “增值額”繳稅對企業最大的益處就是企業避免了重復征稅的問 題，使稅負減少。
二、“營改增”對企業的影響
對企業稅負的影響。
1.1小規模納稅人。營改增之后，最直接的受益者，會是服務行 業年營業額在500萬元以下的小規模納稅人。營改增不采用層層抵扣 的方式來繳稅，而是直接用營業額×稅率來計算稅額，而且稅率會從 5%(營業稅)降到3%(增值稅)，稅率減少2%。這對于一家年營業額500 萬元的企業來說，等于每年直接減掉了10萬元的稅。
1.2一般納稅人。由于一般納稅人的特點是增值稅銷項稅額中抵 扣進項稅額，即只對增值額部分進行征稅。然而，“營改增”后名義 稅率都比原營業稅稅率增加。但是否會導致實際稅負增加，不同的行 業影響不同。例如，交通運輸業由征收3%的營業稅改為征收11%的 增值稅，名義稅率提高8%，且行業成本中的人工費、修理費等目前 可抵扣的較少，購入設備的進項稅額可以抵扣，但企業不可能每年都 大批量地采購設備，故可能由于抵扣不足造成稅負增加。
2.對企業票務管理的影響。推行“營改增”前，相關企業只需開 具普通發票，但在“營改增”后對企業發票管理的難度加大。與營業 稅發票的管理相比，增值稅專用發票在開具、審核和管理方面都具有 一定的難度，而且，企業對增值稅發票的審核更加嚴格，增值稅的申 報和銷項稅、進項稅有關，與小規模納稅人和一般納稅人有關。小規 模納稅人需要開具普通發票，在管理發票工作上和營業稅發票的管理 相似，但是一般納稅人發票包含普通發票和增值稅專用發票兩種，增 值稅的計算涉及到進項稅抵扣，如果沒有恰當的使用增值稅專用發票 會使企業的財務面臨法律風險。企業財務部門在使用增值稅專用發票 時必須嚴格遵守相關法律法規，要按照稅法規定開展相關納稅工作， 加強對發票的管理，確保企業財務部門工作的順利開展。
3.對企業財務報表的影響�！盃I改增”的稅制改革實施后，對企 業的資產負債表、利潤表，現金流量表都會產生一定的影響。 在資產負債表中，最重要的項目是固定資產。在改革后，由于 抵扣進項稅額的增加，固定資產的入賬價值減少，隨之減少的還有累 計折舊，最終會使期末余額減少。在長期發展下，企業會不斷地擴大 資產規模，使得其資產總額和負債總額得以提升。 在利潤表中，“營改增”使得“營業稅金及附加”項目的金額 減少，相關成本費用下降，利潤上升。另外，在改革前，“主營業務 收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”，而改革后“主營業 務收入”核算的內容是不含增值稅的“稅后收入額”。假設實際稅負 變化不大，即使凈收益數據的絕對水平不受很大影響，企業的利潤率 （利潤/主營業務收入）數值會由于主營業務收入額的減少而上升。 在現金流量表中，現金流量表是反映在一定時期經營活動、投 資活動、籌資活動對企業現金流量的影響。在經營活動中，“營改 增”使得企業的稅負下降，成本費用下降，從而現金流量上升；在投 資活動中，由于進項稅額的可抵扣性，企業會增加對設備等的投資， 在流量表中會顯示現金流出的增加，但是相對于改革前，現金流出是 減少的，從而促進企業的規�；l展；在籌資活動中，伴隨著“營改 增”給企業帶來的一系列益處，企業會加大融資力度，在“營改增” 的大環境下實現企業的.迅速發展，但在其背后所產生的融資利息會增 加企業的償債壓力。
4.對企業會計核算的影響。在“營改增”推行前，營業稅的核 算僅需用稅率乘以營業額即為營業稅，且營業稅僅需計入“應交稅 費——營業稅金及附加”科目，會計核算相對簡單。然而，改征增值 稅后，企業的會計核算變得復雜化。企業可能需要在材料購進與分 配、各方的驗工計價等很多方面進行增值稅的會計核算，核算稅金也 更加明細化，需增設“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉 出”等科目于“應交稅費”下的“應交增值稅”科目下并進行相應的 核算。 不僅如此，在成本的核算上，與改革前相比，還需要進行價稅 分離，分離出兩部分：真正成本和進項稅額，按照開具的進項稅發票 和銷項稅進行抵扣，抵扣數額和供應商是否為一般納稅人和開具專用 發票的能力有關。例如，建安企業機械費分為設備租賃費和自有設備 維護修理費用。目前建安企業租賃設備的情況占70%到80%，“營改 增”后有形資產租賃的增值稅稅率為17%。
在收入的核算上，“營改增”使得企業在收入的計入和原則上 發生了很大的變化。以建筑工程企業為例，在“營改增”之前，繳納 營業稅的依據為全部工程造價。經過稅制改革后，由于增值稅是價外 稅，交稅依據為不含增值稅的工程造價。價稅分離具體分析公式為： 不含稅價格=含稅價格/（1+增值稅稅率）。另一方面，在改革前營業 稅只需用發票金額入賬即可，而增值稅需要用當期銷項稅額減去進項 稅額的差額，這無疑增加了收入核算的復雜程度。
三、應對“營改增”的可行性措施
第一，加強對發票的管理�！盃I改增”的推行，使得相關企業 由開具普通發票轉為開具增值稅專用發票，所以需要有專人專管增值 稅專用發票的開具、管理和使用，做到合法合理合規。其次，需要嚴 格執行增值稅發票管理的的各項規定，不可以隨意放置、丟失、撕毀 發票，對于開具好的發票應及時登記與核對。另外，部分企業在過去 的營業稅中對發票的要求不高，則改革后企業需要對發票管理人員進 行嚴格要求和監督，或者進行專門的培訓，同時加強企業內部的審計 工作，防止出現虛開發票等舞弊行為。增值稅發票的使用與企業的稅 負及未來的發展密切聯系。因此，加強對發票的管理有助于企業健康 良好的發展。
第二，提高財務人員的業務素質。隨著“營改增”稅制改革的 不斷深入，對企業財務人員的專業知識水平提出了挑戰。企業的財務 人員應及時掌握并熟悉最新“營改增”政策的變化，提升自身的專業 知識，并結合自身企業的性質和特點來減少企業的稅負壓力；財務人 員應加強對增值稅專用發票的認識，防止使用不當為企業帶來不必要 的法律后果。因此，提高企業財務人員的素質有助于完善企業財務制 度，讓企業更好的適應社會的發展。
第三，加強企業的稅務籌劃。企業的財務人員應結合自身企業 的特點，在熟悉掌握“營改增”政策和相關減稅免稅優惠的基礎上， 將企業的稅收降到最低。但是在減稅的同時需要考慮企業的財務風 險，應提前制定抵抗風險的措施，合理的規避風險。同時，要學會合 理利用進項稅額抵扣這一契機，在企業處理業務時盡量選取有能力開 具增值稅專用發票的企業，減少稅負壓力。因此，加強企業的稅務籌 劃有利于企業可持續發展。
參考文獻：
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