所得稅匯算清繳政策

2017年所得稅匯算清繳政策

　　每年3、4月是各家企業財務部門匯算清繳的日子，那么2017年匯算清繳比往年有哪些重要的政策改變?

　　今年匯算清繳的大致情況有哪些改變?

　　首先，今年是金稅三期全國優化版上線之后今年是第一年，2016年，稅局也為此做了一些金稅三期升級版的準備工作。從全國來看，所有的申報表都是一樣的。雖然以前各個省的都有自己的系統和軟件，而現在都需要都歸并到金稅三期里面。

　　其次，2016年的全面營改增也會對今年的匯算清繳有一些影響，政府部門在完成匯算清繳后，會利用金稅三期對所得稅申報的數據，展開統計和分析。

　　再者，每一年的匯算清繳對政府來說都是一件大事。去年多項稅收優惠政策的落地，以及前兩年的加計扣除、去年研發項目的調整，這些方面政府部門都會為企業做一定的相關輔導、服務、支持，來配合國家的經濟轉型。

　　就匯算清繳的時間而言，是從今年1月1日至今年5月31日。而2016年底，財政局發布的財會〔2016〕22號文，是關于稅金方面四小稅并到“稅金及附加”。文件發布后，很多企業特別是上市公司在出半年報和季度報時，他們當時所做的會計事項，到年底都要根據新的政策做一些調整，可能會影響企業所得稅的后續核算進度。

　　今年的匯算清繳較去年有哪些重要的政策改變，以及需要特別注意的地方?

　　【國家稅務總局公告2016年第42號】和【國家稅務總局公告2016年第64號】中提到的關聯申報、同期資料以及預約定價問題，可能會對一些有跨境關聯交易的外商投資企業造成影響。

　　42號公告直接影響匯算清繳就是關聯申報的部分。它新增了很多關聯關系的設定，關聯申報的表單、明細都發生了一些變化。但這一部分相信對大部分的外商投資企業影響不大，因為大型的外商投資企業里，原來的關聯關系都是既定的，比如控股、采購等等，這方面在表單的填報上，沒有過大的調整。

　　其次，定向優惠方面，高新技術和研發費用加計扣除一直是企業在匯算清繳時爭議的熱點問題。尤其是很多企業有“高新”和“研發項目”雙重交叉的身份，而這兩塊內容中，是有明顯的差異的。比如外購的原料形成的庫存商品，是不是需要從研發費用中扣除?在上海區域內，對申報高新技術的，就材料這個事項而言，是可以計入的，在研發費用里是要剔除的。假設你是處于高新的臨界點，加了這點材料就可以超過這個臨界點，就不必擔心加了之后會有大的稅率風險。

　　此外，還有新老銜接的問題，即原來研發和新的研發，這主要涉及形成無形資產的部分。在政策上，2015以前是委外研發，在2016年后只有80%的委外研發，那么老政和新政之間，是按照從舊原則的，比如在2015年以前形成的無形資產在2016年以后是仍然可以全額加計扣除。

　　在全面營改增實施后以及稅務新政不斷更新升級下，今年匯算清繳的難點在那幾個方面?

　　尤其2016年新增的四大行業在營改增后，在匯算清繳上應多關注哪些方面?

　　四大行業今年最重要的還是增值稅的問題，四大行業除了金融行業在年底有一些波動以外，像房地產、建安、服務業基本上是可以實現平穩過渡的。

　　營改增以后，年末企業所得稅匯算清繳可能會在利潤上有一些變化。2016年5月1日之前，營業稅是進利潤的，收入是按照全額來算的;營改增后價稅分離，所以會計數據會有一些改變，包括憑證、資產的計稅方法會出現明顯的變化。但從所得稅的納稅結果來看，我覺得影響并不大，這主要取決于公司的經營狀況和盈利水平。

　　營改增后，在匯算清繳上可能有較大影響的應該是金融行業。金融行業中的票據開具問題，還沒有完全解決。特別是受托管理資產的，如果融資方還沒有拿到利息支出的票據，那么這部分票據就可能會影響這些企業的年度匯算清繳。發生這種情況的話，就需要和當地的稅務機關進行協調。

　　營改增中，稅前扣除憑證的變化，也是很多企業關注的。對于受票企業來說，并不用太顧慮在2016年5月1日以后收到營業稅發票，只要這個交易是在真實的交易情況下產生的 ，企業所得稅稅前扣除基本沒有風險。

　　2016年度企業所得稅匯算清繳工作，不但在報表與業務規則上有了重大更新、調整，還將在后續管理、稽查上強化管理。就納稅申報后的后續管理以及稽查工作方面的最新情況。據了解，部分區域的年度匯算清繳會議上提到的事項中，是把金稅三期作為一個比較重要的切入點的。

　　在這個方面，如果企業有重組等相關重大事項，在完成所得稅納稅申報后都有可能成為稅務機關風控和稽查的對象，要提前考慮這些相關的管理問題。

　　在稽查上，按照今年發布的稅總稽便函〔2017〕29號提到的稅務稽查重點，不會單純地把企業所得稅作為一個單項，肯定是會有一些核心的檢查項目、重點的檢查行業。從今年計劃來看，可能像千戶企業，因為稅務總局一向是把他們作為風向標，從稽查千戶企業匯算清繳報表之間前后的邏輯、財務數據和報表數據的匹配，享受相關稅收優惠事項上等做好分析和規劃，防范后續可能會出現的稅務風險。

　　很多企業在做匯算清繳的時候，很難厘清什么樣的費用是可以作為所得稅的稅前扣除?

　　企業所得稅稅前扣除方面的內容嗎?

　　從劃分上來看，與生存經營有關的如主營業務成本，計入公司運營成本的這個部分計入企業所得稅稅前扣除。

　　企業內部的憑證，比如工資、費用等公司正常運轉產生的費用，也是可以成為企業所得稅稅前扣除的。

　　就一些分散的費用而言，它有可能是企業或是財務被動地報銷一些和公司經營沒有關系的發票。在這個方面，財務就要特別注意發票的歸集，一般來說大部分的爭議事項都在管理費用里。在歸集以后，這個費用是要和申報表里的40表(費用表)相匹配。40表中有比較詳細的支出范圍，我們一般也可以推定與后面的表相呼應，比如廣告費、業務招待費。我建議，這方面要與扣除標準對應，盡量不要進行全額扣除，可以采用調整扣除。如此一來，就可以降低所得稅風險。

　　2016年關賬后拿的落款是2017年的跨期憑證，能不能抵扣，也是很多人糾結的問題。在這里還是要看這個事項在2016年度有沒有做過列支，比如其他應付。但如果這項列支是出現差額，憑證沒有被真實地進行預估，我建議還是做納稅調征，把這個憑證放在下一年進行納稅扣除的做法比較穩妥。

　　此外，企業計入損益的一些大額費用對于財務來說，最好再進一步去關注這個大額費用和真實交易背景是不是能夠匹配比如合同等，還是只是為了沖賬?因為為了沖賬的話，在所得稅稅前扣除方面壓力相對會大一點。

　　哪些企業在今年的匯算清繳中，任務比以往更艱巨，為什么?

　　對金融企業來說，企業所得稅方面，最值得關注的是融資企業的所得稅扣除。融資方是有法人的話，法人扣除的部分需要跟當地稅局溝通，能否通過利息的結息單，來進行稅前扣除。因為據我所知，有些省份是愿意以交易實質去支持企業所得稅扣除，有些省份是只認發票的。

　　房地產企業土地增值稅方面，最大的變化還是與增值稅有關系。但企業在進行土地增值稅清算時也有一些顧慮，在賬面上抵充了這些成本以后，在土增清算的時候就不可以扣除了。其實，一般我們認為，土地出讓金在核算金上是沖減開發成本的，在土地增值稅清算上應該是可以扣的。

　　兩票制的目的是為了解決生產環節到零售終端這一塊層層加價的問題。兩票制對醫藥行業整個產業鏈來說，所造成的影響是不一樣的，比如最直接地就是壓縮了中間商的利潤空間。未來，整個行業的產業鏈可能都會重新塑造，以新的商業模式來應對兩票制的變化。

　　今年參與匯算清繳的財務人員的有什么內容?

　　首先就申報表方面，雖然填報沒有太大的變化，但據我所知，每個省都會有一些預警。一般預警會分為幾個環節，一是申報環節，可能在申報完成之后，一兩個月內就會生成預警信息，這種預警一般是企業申報的邏輯關系上有問題，企業也可以提前主動進行調整。

　　其次，從稽查這個層面來看，所得稅還會面臨另外一層壓力在于票案。票案在金稅三期下，已經有了一些數據模型，票據的反應機制會比過去更快，可以通過一些方法控制并發現一些開票企業的問題。有可能你剛做完企業所得稅的匯繳，馬上就要你去做納稅調整或者做偷稅處罰。很多企業到年底的時候，票據緊張，要避免在這種情況下上當受騙，特別是謹慎拿來路不明的票。

　　最后，從2008年到2014年，再到2016年，我國已經形成了比較穩定的納稅格局。對財務人員來說，一方面要及時把握新政，另一方面相信絕大部分財務人員都是比較有經驗的，有比較好的自我保護能力，可以從容地應對匯算清繳的工作。

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