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消費(fèi)稅占稅收比重
消費(fèi)稅占國(guó)家稅收的比重大概是多少?相關(guān)的信息大家了解哪些?
日前，財(cái)政部發(fā)布《我國(guó)消費(fèi)稅基本情況》，2008年我國(guó)消費(fèi)稅收入占全部稅收收入的比重為4.7%，占GDP的比重為0.8%。
消費(fèi)稅是對(duì)過(guò)度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品(如汽油、柴油、汽車(chē)、輪胎)，過(guò)度消費(fèi)不利于人類(lèi)健康的商品(如煙、酒)以及只有少數(shù)富人才能消費(fèi)得起的商品(如貴重首飾)等征收的一種稅。
消費(fèi)稅的征稅范圍為：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14類(lèi)商品。對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品，有的實(shí)行從價(jià)定率征收，有的實(shí)行從量定額征收，有的則實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合征收。
消費(fèi)稅作為一個(gè)政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會(huì)財(cái)富再分配的手段，被世界各國(guó)廣泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消費(fèi)稅在發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入中一般都占10%以上，消費(fèi)稅收入占GDP的比重一般也都在3%以上。
一、我國(guó)消費(fèi)稅基本情況
消費(fèi)稅是對(duì)過(guò)度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品(如汽油、柴油、汽車(chē)、輪胎)，過(guò)度消費(fèi)不利于人類(lèi)健康的商品(如煙、酒)以及只有少數(shù)富人才能消費(fèi)得起的商品(如貴重首飾)等征收的一種稅。
消費(fèi)稅作為一個(gè)政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會(huì)財(cái)富再分配的手段，被世界各國(guó)廣泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消費(fèi)稅在發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入中一般都占10%以上，消費(fèi)稅收入占GDP的比重一般也都在3%以上。2008年我國(guó)消費(fèi)稅收入占全部稅收收入的比重為4.7%，占GDP的比重為0.8%。
為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，2006年國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整，將消費(fèi)稅的征稅品目定為14個(gè)。這14個(gè)稅目大致可以分為三類(lèi)，一是奢侈品類(lèi)消費(fèi)品，如高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、化妝品、高檔首飾等;二是影響生態(tài)環(huán)境和消耗資源的消費(fèi)品，如汽車(chē)、摩托車(chē)、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等;三是危害人們身體健康的消費(fèi)品，如煙、酒等。
對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅的主要目的是調(diào)節(jié)分配。目前，我國(guó)已將貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等5種高檔奢侈品納入了消費(fèi)稅的征稅范圍。
對(duì)汽車(chē)、摩托車(chē)和成品油等征收消費(fèi)稅，主要目的是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。由于我國(guó)汽車(chē)保有量十幾年來(lái)一直高速增長(zhǎng)，對(duì)環(huán)境的影響越來(lái)越大。2006年消費(fèi)稅政策調(diào)整時(shí)，按照“大排量多負(fù)稅、小排量少負(fù)稅”的原則，對(duì)乘用車(chē)(包括越野車(chē))按排量大小分別設(shè)置高低不同的稅率。其中，排量小于1.5升(含)的，稅率為3%;4.0升以上的，稅率為20%。同時(shí)，將摩托車(chē)原有的10%的稅率，改為按排量劃分兩檔稅率，對(duì)排量250毫升(含250毫升)以下的摩托車(chē)，按3%的稅率征收消費(fèi)稅;對(duì)排量超過(guò)250毫升的摩托車(chē)，仍維持10%稅率不變。2008年，國(guó)家再次提高大排量乘用車(chē)的消費(fèi)稅稅率，排氣量在4.0以上的乘用車(chē)，稅率由20%上調(diào)至40%，同時(shí)，進(jìn)一步降低小排量乘用車(chē)的消費(fèi)稅稅率，排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車(chē)，稅率由3%下調(diào)至1%.2009年，國(guó)家實(shí)施了成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革，提高了成品油消費(fèi)稅單位稅額，籌集的收入全部專(zhuān)項(xiàng)用于替代養(yǎng)路費(fèi)等支出。
對(duì)木制一次性筷子和實(shí)木地板征收消費(fèi)稅，目的是引導(dǎo)人們保護(hù)生態(tài)環(huán)境。對(duì)這兩種商品征收消費(fèi)稅，能引導(dǎo)人們節(jié)約使用木制品，間接地起到了保護(hù)森林資源和生態(tài)環(huán)境的作用。
對(duì)煙酒征收消費(fèi)稅，一方面可以籌集財(cái)政的收入，另一方面又對(duì)這類(lèi)產(chǎn)品的消費(fèi)有一定的限制作用，目的是保護(hù)人民的身體健康。
我國(guó)煙產(chǎn)品消費(fèi)稅自1994年實(shí)施，對(duì)卷煙、雪茄和煙絲這三類(lèi)煙產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。2001年，為了完善稅制，堵漏增收，借鑒國(guó)外做法，國(guó)家對(duì)煙產(chǎn)品消費(fèi)稅在適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅方法三方面作了調(diào)整，稅率由單一比例稅率調(diào)整為比例稅率和定額稅率;計(jì)稅依據(jù)由單一產(chǎn)品銷(xiāo)售額調(diào)整為產(chǎn)品銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量;計(jì)稅方式也由單一從價(jià)定率調(diào)整為從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合。2009年5月，為了適當(dāng)增加財(cái)政收入，完善煙產(chǎn)品消費(fèi)稅制度，國(guó)家調(diào)整了卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格和從價(jià)比例稅率，并且在批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道消費(fèi)稅。
2006年國(guó)家對(duì)白酒消費(fèi)稅進(jìn)行了政策調(diào)整，取消了糧食白酒和薯類(lèi)白酒的差別稅率，改為20%的統(tǒng)一稅率，同時(shí)再按每斤白酒0.5元的定額稅率從量征收一道消費(fèi)稅。
二、我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制的主要內(nèi)容
現(xiàn)行消費(fèi)稅制對(duì)14種商品征收消費(fèi)稅，主要內(nèi)容為：
(一)納稅人
消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品(金銀首飾、鉑金產(chǎn)品、鉆石飾品除外)的單位和個(gè)人。金銀首飾、鉑金飾品、鉆石飾品消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾、鉑金飾品、鉆石飾品商業(yè)零售的單位和個(gè)人;委托加工(另有規(guī)定的除外)、委托代銷(xiāo)金銀首飾、鉑金飾品、鉆石飾品的，委托方也是納稅人。
(二)征稅范圍與稅目、稅率
消費(fèi)稅的征稅范圍為：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14類(lèi)商品。對(duì)有的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率征收，對(duì)有的實(shí)行從量定額征收，對(duì)有的則實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合征收。具體如下：
1、煙
征收范圍是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品。下設(shè)卷煙、雪茄煙、煙絲3個(gè)子目。其中，對(duì)卷煙既在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，也在批發(fā)環(huán)節(jié)征收，雪茄煙和煙絲只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。甲類(lèi)卷煙(出廠價(jià)70元/條(含)以上)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率為56%加0.003元/支，乙類(lèi)卷煙(出廠價(jià)70元/條以下)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率為36%加0.003元/支;雪茄煙的稅率為36%;煙絲的稅率為30%.另外，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)按5%的稅率予以征收。
2、酒及酒精
本稅目下設(shè)白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精5個(gè)子目。其中，對(duì)白酒按20%比例稅率加0.5元/500克(或者500毫升)定額稅率征收;黃酒按240元/噸定額稅率征收;啤酒分兩類(lèi)，甲類(lèi)啤酒按250元/噸，乙類(lèi)啤酒按220元/噸定額稅率征收;其他酒按10%稅率征收;酒精按5%稅率征收。
3、化妝品
征稅范圍包括：香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、眼睫毛、成套化妝品等日常生活中用于修飾美化人體表面的美容和芳香兩類(lèi)產(chǎn)品，高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品也屬于本稅目征稅范圍，稅率為30%.
4、貴重首飾及珠寶玉石
征收范圍包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。其中，金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，稅率為5%;其他貴重首飾和珠寶玉石稅率為10%。
5、鞭炮、焰火
征收范圍包括：噴花類(lèi)、旋轉(zhuǎn)類(lèi)、組合煙花類(lèi)等各種鞭炮、焰火，稅率為15%.體育上的發(fā)令槍?zhuān)夼谝�，不按本稅目征收。
6、成品油
征收范圍包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油。
稅率分別為：汽油類(lèi)，含鉛汽油為1.4元/升，無(wú)鉛汽油為1.0元/升;柴油、航空煤油和燃料油為0.8元/升;石腦油、溶劑油和潤(rùn)滑油為1.0元/升。
2009年1月1日至2010年12月31日，對(duì)國(guó)產(chǎn)的用作乙烯、芳烴類(lèi)產(chǎn)品原料的石腦油免征消費(fèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)直接對(duì)外銷(xiāo)售的不作為乙烯、芳烴類(lèi)產(chǎn)品原料的石腦油應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅;對(duì)進(jìn)口的用作乙烯、芳烴類(lèi)產(chǎn)品原料的石腦油已繳納的消費(fèi)稅予以返還。
7、汽車(chē)輪胎
汽車(chē)輪胎是指用于各種汽車(chē)、掛車(chē)、專(zhuān)用車(chē)和其他機(jī)動(dòng)車(chē)上內(nèi)、外胎，稅率為3%。但對(duì)子午線輪胎免征消費(fèi)稅，對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。
8、摩托車(chē)
征收范圍包括：輕便摩托車(chē)和摩托車(chē)，稅率按排量分檔設(shè)置。氣缸容量(排氣量，下同)在250毫升(含)以下的，稅率為3%;氣缸容量在250毫升以上的，稅率為10%。
9、小汽車(chē)
征收范圍包括：乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)，稅率按氣缸容量(即排氣量)的大小分檔設(shè)置。
乘用車(chē)稅率分別是：(1)氣缸容量(排氣量，下同)在1.0升(含1.0升)以下的為1%;(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的為3%;(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的為5%;(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的為9%;(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的為12%;(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的為25%;(7)氣缸容量在4.0升以上的為40%。
中輕型商用客車(chē)的稅率為5%。
10、高爾夫球及球具
征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)。稅率為10%。
11、高檔手表
征收范圍為銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)每只在10000(含)元以上的各類(lèi)手表，稅率為20%。
12、游艇
征收范圍包括艇身長(zhǎng)度大于8米(含)小于90米(含)，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類(lèi)機(jī)動(dòng)艇。稅率為10%。
13、木制一次性筷子
征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。稅率為5%。
14、實(shí)木地板
征收范圍包括各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。稅率為5%。
以上稅目，除金銀、鉑金、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道稅外，其他均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。
(三)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。
實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額，也稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額或應(yīng)稅銷(xiāo)售收入;實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量;實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是從量部分為銷(xiāo)售量、從價(jià)部分為銷(xiāo)售額。
納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷(xiāo)售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率
實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=
銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
1、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=
(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=
(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=
(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=
(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
4、納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。
(四)減免稅、退稅與補(bǔ)稅
除出口的應(yīng)稅消費(fèi)品及國(guó)務(wù)院另有規(guī)定可免征消費(fèi)稅外，任何部門(mén)、單位一律不得減免消費(fèi)稅;納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款;出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款;納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
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