注冊會計師考試《會計》應(yīng)試題及答案

2017注冊會計師考試《會計》應(yīng)試題及答案

　　應(yīng)試題一：

　　綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：

　　(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占 乙公司有表決權(quán)股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認(rèn)為乙公司債券 和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 650萬元

　　貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元

　　(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處 理：

　　借：銀行存款 9 100萬元

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 l 000萬元

　　貸：貸款 9 000萬元

　　繼續(xù)涉入負(fù)債 l l00萬元

　　(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán) 利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆，并作如下會計處理：

　　借：銀行存款 l0 000萬元

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 600萬元

　　貸：應(yīng)付債券——債券面值 l0 000萬元

　　衍生工具——提前贖回權(quán) 60萬元

　　資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元

　　甲公司20×2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 500

　　貸：資本公積 500

　　借：本年利潤 500

　　貸：資產(chǎn)減值損失 500

　　借：利潤分配——未分配利潤 500

　　貸：本年利潤 500

　　借：盈余公積 50

　　貸：利潤分配——未分配利潤 50

　　調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)

　　(2)正確。

　　(3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)

　　嵌入衍生的確認(rèn)和計量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。

　　借：衍生工具——提前贖回權(quán) 60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　2.甲公司20×3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：

　　(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20×3年度財務(wù)報表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司 認(rèn)為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進行了說明，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

　　(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當(dāng)日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務(wù)報表中確認(rèn)了該筆銷售收入l4 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項。甲公司在編制20X4年度財 務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預(yù)計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第l季度財務(wù)報表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的所得稅影響。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 5 600萬元

　　貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元

　　(3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報出的20X 3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。

　　(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀(jì)要 中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的情 況。

　　上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬元。

　　(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：

　�、僖蛟龀謱ψ庸�司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元;

　�、诋�(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得時的成本;

　�、垡蛞詸�(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元：

　�、芤蛲�一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計未來

　　期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

　　甲公司20X4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　針對資料1

　　甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報告。更正分錄如下：

　　借：其他應(yīng)付款 7200

　　貸：以前年度損益調(diào)整 7200

　　借：以前年度損益調(diào)整 7200

　　貸：未分配利潤 6480

　　盈余公積 720

　　借：營業(yè)外支出 7200

　　貸：其他應(yīng)付款 7200

　　或：借：營業(yè)外支出 7200

　　貸：未分配利潤 6480

　　盈余公積 720

　　針對資料2

　　甲公司的會計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對應(yīng)收賬款計提壞賬即可。

　　更正分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 5600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 5600

　　借：資產(chǎn)減值損失 800

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 800

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 200

　　貸：所得稅費用 200

　　針對資料3

　　甲公司的會計處理不正確。該事項不應(yīng)做為調(diào)整事項。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入 720

　　貸：其他應(yīng)收款 720

　　借：未分配利潤 648

　　盈余公積 72

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：其他應(yīng)收款 720

　　貸：營業(yè)外收入 720

　　針對資料4

　　甲公司的會計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。

　　2004年應(yīng)計折舊額：

　　2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)

　　2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)

　　2004年1-12月應(yīng)計折舊額=270+37.83=307.83(萬元)

　　2004年應(yīng)補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元

　　2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)

　　2004年12月31日計稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880(萬元)

　　可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)

　　更正分錄：

　　借：管理費用 147.83

　　貸：累計折舊 147.83

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)

　　貸：所得稅費用 36.96

　　(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應(yīng)計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。

　　【答案】

　　①②③不計入其他綜合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價中，未形成收益。

　　(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。

　　【答案】

　　其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。

　　3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：

　　王某注冊會計師：

　　我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20 X 1年度合并財務(wù)報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公 司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

　　附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明

　　(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以l 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān) 審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行 借入�？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

　　20×1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為l 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算發(fā)生的凈虧損為 300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司的投資沒有減值跡象，并 自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負(fù)債表中列報。

　　(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公 司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費 50萬元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為l3 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。

　　20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權(quán)益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi) 000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5 000萬股，每股面值為l元。

　　我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明

　　(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始目的公允價值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。

　　(2)在我公司個別財務(wù)報表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

　　要求：請從王某注冊會計師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點包括但不限于如卜|內(nèi)容：

　　(1)根據(jù)附件l：

　�、儆嬎慵坠�司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。

　�、谟嬎慵坠�司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關(guān)規(guī)定。

　�、塾嬎阋夜�司20 X 1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。

　�、芎喪黾坠�司發(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計分錄。

　　⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

　　(2)根據(jù)附件2：

　�、俸喪黾坠�司出租辦公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　�、诤喪黾坠�司應(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。

　　【答案】

　　答案：

　　(1)

　�、儋徺I乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬元)

　　購買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬元)

　　購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費、法律等費用200萬元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計入當(dāng)期損益。

　　購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。

　　②購買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)

　　企業(yè)合并形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試

　�、垡夜�司20×1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。

　�、馨l(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。

　　相關(guān)會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 2500

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價 1500

　　借：資本公積——股本溢價 50

　　貸：銀行存款 50

　�、菁坠�司對丙公司投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。

　　對初始成本進行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬元)

　　對損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)

　　(2)

　�、偌坠�司出租辦公樓在合并報表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團內(nèi)部。

　　抵銷分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 1500

　　資本公積 197.5

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1660

　　固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5

　　借：公允價值變動損益 90

　　貸：投資性房地產(chǎn) 90

　　借：管理費用 75

　　貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 75

　　借：其他業(yè)務(wù)收入 85

　　貸：管理費用 85

　�、谠诤喜�報表中甲公司應(yīng)收乙公司款項在合并報表中不應(yīng)該反映，因為屬于內(nèi)部的交易，認(rèn)為集團內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。

　　抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款 500

　　貸：應(yīng)收賬款 500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　4.甲公司為一家機械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計師事務(wù)所對甲公司20×0年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。

　　1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計處理：20×0年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。

　　(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為450萬元，、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20×0年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357 萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中。

　　(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為l 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格白丁公司同購?fù)�等�?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。

　　甲公司會計處理：20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。

　　(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實現(xiàn)銷售收入2 000萬元。甲公司會計處理：20×0年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。

　　(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預(yù)計在20×1年5月還清上述長 期借款。甲公司會計處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計提l40萬元逾期罰息。

　　(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元; 法院判決后未調(diào)整20×0年度財務(wù)報表。假定甲公司20×0年度財務(wù)報表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(2)計算甲公司20×0年度財務(wù)報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

　　【答案】

　　(1)

　　資料(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。

　　調(diào)整分錄：

　　借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 750

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 750

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費用 150

　　貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 150

　　資料(2)甲公司會計處理不正確。

　　理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬元。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 42

　　貸：工程施工——合同毛利 42

　　確認(rèn)的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備15

　　資料(3)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：因為合同約定，甲公司未來按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出商品的時候就可以確認(rèn)為收入。

　　調(diào)整分錄：

　　借：其他應(yīng)付款 1000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 1000

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 800

　　貸：發(fā)出商品 800

　　資料(4)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 ——營業(yè)收入 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 600

　　資料(5)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。

　　按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 400

　　貸：應(yīng)付利息 400

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 140

　　貸：預(yù)計負(fù)債 140

　　資料(6)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)該調(diào)整20×0年的報表相關(guān)數(shù)字。

　　調(diào)整分錄：

　　借：預(yù)計負(fù)債 800

　　貸：其他應(yīng)付款 500

　　以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 300

　　將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 503

　　貸：利潤分配——未分配利潤 452.7

　　盈余公積 50.3

　　(2)

　　存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬元)。

　　營業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬元)。

　　應(yīng)試題二：

　　(一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計l5 400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停：[損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺，銷售A產(chǎn)成品2 400臺。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.下列各項關(guān)于因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是( )

　　A.作為管理費用計入當(dāng)期損益

　　B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本

　　C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出

　　D.作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　2.甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為( ) 。

　　A.4 710萬元

　　B.4 740萬元

　　C.4 800萬元

　　D.5 040萬元

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　(二)甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬股，20×0年度實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18 000萬元，普通股平均市價為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項如下：

　　(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。

　　(2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高管人員6 000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時可按4元的價格購買甲公司1股普通股，行權(quán)日為20×1年8月1日。

　　(3)12月1日，甲公司按市價回購普通股6 000萬股，以備實施股權(quán)激勵計劃之州。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。

　　3.甲公司20X0年度的基本每股收益是( )

　　A.0.62元

　　B.0.64元

　　C.0.67元

　　D.0.76元

　　【答案】：A

　　【解析】：

　　4.甲公司20×0年度的稀釋每股收益是( )。

　　A.0.55元

　　B.0.56元

　　C.0.58元

　　D.0.62元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　(三)20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為l61.5 萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設(shè)備達到預(yù) 定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

　　5.甲公司A設(shè)備的入賬價值是( )。

　　A.950萬元

　　B.986萬元

　　C.1 000萬元

　　D.1 111.5萬元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　6.甲公司20x4年度對A設(shè)備計提的折舊是( )。

　　A.136.8萬元

　　B.144萬元

　　C.187.34萬元

　　D.190萬元

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　(四)20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至 20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項700萬元;甲 公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?/p>

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。

　　7.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。

　　A.91萬元

　　B.1 1 1萬元

　　C.140萬元

　　D.160萬元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　8.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。

　　A.91萬元

　　B.1 1 1萬元

　　C.140萬元

　　D.150萬元

　　【答案】：D

　　【解析】：

　　(五)甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下交易或事項：

　　20×1年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3 000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該 協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂曰，租期2年，年租金l50萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值 為2 800萬元。

　　甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價值為2 200萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第l0小題。

　　9.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )

　　A.出租辦公樓應(yīng)于20×4年計提折舊150萬元

　　B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)資本公積l75萬元

　　C.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價3 000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D.出租辦公樓20×4年取得的75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　10.上述交易或事項對甲公司20X4年度營業(yè)利潤的影響金額是( )。

　　A.0

　　B.-75萬元

　　C.-00萬元

　　D.-675萬元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　(六)20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。

　　(2)6月30日，甲公司以8 000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預(yù)定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣�府為鼓勵甲公司在�?dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2 000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。

　　(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中。

　　(4)10月10曰，甲公司收到當(dāng)?shù)卣�府追加的投資500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1小題至第l2小題。

　　11.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是(

　　A.收到政府撥付的房屋補助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本

　　B.收到先征后返的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補助

　　C.收到政府追加的投資應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并分期計入損益

　　D.收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　12.甲公司20×1年度因政府補助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是( )。

　　A.600萬元

　　B.620萬元

　　C.900萬元

　　D.3400萬元

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　二、多項選擇題(本題型共6小題，每小題2分，共12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題 卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后 四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)

　　(--)甲公司20×1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：

　　(1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬元;

　　(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8 000萬元;

　　(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬元;

　　(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元;

　　(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬元;

　　(6)因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時該子公司現(xiàn)金余額為900萬元;

　　(7)因購買交易性權(quán)益：[具支付現(xiàn)金160萬元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利l0萬元;

　　(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金l20萬元，其中本金為l00萬元，利息為20萬元;

　　(9)支付在建工程人員工資300萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有( )。

　　A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入

　　B.支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出

　　C.因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

　　D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費作為籌資活動現(xiàn)金流出

　　E.附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

　　【答案】：ABCD

　　【解析】：

　　2.下列各項關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有( )。

　　A.投資活動現(xiàn)金流入240萬元

　　B.投資活動現(xiàn)金流出610萬元

　　C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元

　　D.籌資活動現(xiàn)金流出740萬元

　　E.籌資活動現(xiàn)金流入8 120萬元

　　【答案】ABD

　　【解析】投資活動的現(xiàn)金流入=120(事項6)+120(事項8)=240(萬元);投資活動現(xiàn)金流出=150(事項4)+160(事項7)+300(事 項9)=610(萬元);經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入=0;籌資活動的現(xiàn)金流出=680(事項1)+60(事項5)=740(萬元);籌資活動的現(xiàn)金流入=8 000(事項2)+200(事項3)=8 200(萬元)。

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