2017注冊會計師考試《會計》精選備考試題及答案
精選備考試題一：
一、單項選擇題
1.下列對會計核算基本前提的表述中，恰當的是 ( )。
A.持續經營和會計分期確定了會計核算的空間范圍
B.一個會計主體必然是一個法律主體
C.貨幣計量為會計核算提供了必要的手段
D.會計主體確立了會計核算的時間范圍
2.以下事項中，不屬于企業收入的是( )。
A.銷售商品所取得的收入
B.提供勞務所取得的收入
C.出售固定資產取得的凈收益
D.出租機器設備取得的收入
3.下列計價方法中，不符合歷史成本計量屬性的是 ( )。
A.發出存貨計價所使用的先進先出法
B.交易性金融資產期末采用公允價值計價
C.固定資產計提折舊
D.發出存貨計價所使用的移動平均法
4.下列各項中，不符合資產定義的是( )。
A.發出商品
B.盤虧的固定資產
C.委托加工物資
D.尚待加工的半成品
5.根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是( )。
A.資產是企業擁有或控制的經濟資源
B.資產預期會給企業帶來未來經濟利益
C.資產是由企業過去交易或事項形成的
D.資產是投資者投入的
6.下列項目中，能同時影響資產和負債發生變化的是( )。
A.賒購商品 來源:考試大-注冊會計師考試
B.接受投資者投入設備
C.收回應收賬款
D.支付股票股利
7.下列各項經濟業務中，會引起公司股東權益總額變動的是( )。
A.用資本公積金轉增股本
B.向投資者分配股票股利
C.接受投資者投資
D.用盈余公積彌補虧損
8.下列項目中，使負債增加的是( )。
A.分期付款方式購入固定資產
B.用銀行存款購買公司債券
C.發行股票
D.支付現金股利
9.我國《企業會計準則一基本準則》規定的收入，是指( )。
A.在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入
B.銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入，包括企業代第三方收取的款項
C.銷售商品收入、提供勞務收入和計入損益的利得
D.銷售商品收入、直接計人所有者權益的利得和損失和讓渡資產使用權收入
10.資產按照預十從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量，其會計計量屬性是( )。
A.歷史成本
B.可變現凈值
C.現值
D.公允價值
11.下列各項業務中，通常應采用“可變現凈值”作為計量屬性的是( )。
A.對應收款項計提壞賬準備
B.對存貨計提存貨跌價準備
C.對可供出售金融資產確認公允價值變動
D.對固定資產計提固定資產減值準備
12.關于損失，下列說法中正確的是( )。
A.損失是指由企業日�；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的經濟利益的流出
B.損失只能計人所有者權益項目，不能計入當期損益
C.損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出 來源:考試大-注冊會計師考試
D.損失只能計入當期損益，不能計入所有者權益項目
13.資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。采用的會計計量屬性是( )。
A.公允價值
B.重置成本
C.可變現凈直
D.現值
14.從會計信息成本效益看，對所有會計事項應分輕重主次和繁簡詳略進行會計核算，而不應采用完全相同的會計程序和處理方法。其采用的會計信息質量要求的是( )。
A.重要性
B.謹慎性
C.相關性
D.可理解性
15.以下關于會計準則體系的表述中，不正確的是 ( )。
A.我國會計準則體系由基本準則、具體準則、會計準則應月指南和解釋公告等組成
B.基本準則統馭具體準則的制定，也是處理會 計實務中具體準則尚未規范的新業務的依據
C.基本準則規范了財務報告目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素確認與計量原則、財務報告等基本問題
D.具體準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》
16.對下列經濟業務進行會計處理后，不可能引起企業資產和所有者權益同時變動的是( )。
A.確認可供出售金融資產公允價值超過賬面余額的差額
B.以銀行存款返還已確認的國家撥人的具有專項用途的資本性投入款
C.財產清查中發現的固定資產盤盈
D.同一控制下的企業合并，確認長期股權投資的初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額
17.下列各項中，企業應將其確認為一項資產的是 ( )。
A.轉入“待處理財產損溢”賬戶的存貨
B.以經營租賃方式租入的一項固定資產
C.存放在受托加工企業的加工物資D.企業急需購買的原材料、
二、多項選擇題
1、股份支付通常涉及的主要環節包括( )。
A、授予日
B、可行權日
C、行權日
D、出售日
E、失效日
2、下列關于條款和條件的取消或結算，說法正確的有( )。
A、將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額
B、在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益
C、如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理。
D、在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入所有者權益
E、將取消或結算作為不可行權處理
3、關于以現金結算的股份支付，以下表述正確的有( )。
A、等待期內每個資產負債表日不需要確認權益工具的預計行權數量變動
B、等待期內每個資產負債表日應對權益工具按照公允價值進行重新計量，并以此為基礎確定成本費用和應付職工薪酬
C、等待期內按照每個資產負債表日權益工具的公允價值和預計行權數量為基礎計算或修正成本費用
D、等待期內每個資產負債表日應確認權益工具的預計行權數量變動
E、除了立即可行權的股份支付外授予日不進行會計處理
4、關于股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，正確的會計處理方法有( )。
A、以權益結算股份支付的方式，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認所有者權益
B、以權益結算股份支付的方式，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬
C、以現金結算股份支付的方式，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬
D、以現金結算股份支付的方式，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認資本公積
E、將取得職工的服務計入資產成本費用，適用存貨、固定資產、無形資產等相關會計準則
5、股份支付協議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有( )。
A、如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當以權益工具減少后的公允價值為基礎，確認取得服務的金額
B、對股份支付協議條款和條件的修改，應當由董事會做出決議并經股東大會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定
C、在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法可行權
D、如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加
E、如果企業按照有利于職工的方式修改可行權條件，企業在處理可行權條件時，應考慮修改后的可行權條件
6、下列關于市場條件和非市場條件對權益工具公允價值的確定影響，表述正確的有( )。
A、企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響
B、市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計
C、企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響
D、非市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計
E、對于可行權條件為業績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認自己已取得的服務
7、企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付，其會計處理正確的有( )。
A、企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記
B、對職工權益結算股份支付的規定，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)
C、企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本
D、企業應按職工行權購買本企業股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉銷等待期內在資本公積(其他資本公積)中累計的金額，借記 “資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目
E、對職工權益結算股份支付的規定，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬
8、關于以權益結算的股份支付，下列說法中正確的有( )。
A、以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的賬面價值計量
B、以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的公允價值計量
C、授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用
D、在資產負債表日，后續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數量
E、授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的賬面價值計入相關成本或費用
9、下列關于等待期內每個資產負債表日的處理，正確的有( )。
A、企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債
B、對于附有市場條件的股份支付，即使不滿足其他非市場條件，企業也應當確認已取得的服務
C、等待期長度確定后，業績條件為非市場條件的，如果后續信息表明需要調整對可行權情況的估計的，應對前期估計進行修改
D、在等待期內每個資產負債表日，企業應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量
E、在等待期內每個資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息做出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權工具的數量一致
10、股份支付中通常涉及可行權條件，其中業績條件又可分為市場條件和非市場條件，那么下列屬于市場條件的有( )。
A、最低股價增長率
B、銷售指標的實現情況
C、最低利潤指標的實現
D、股東最低報酬率
E、在公司服務滿一定期限
11、A公司為一家上市公司，2010年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權激勵的方案。相關條件如下。
(1)以2009年末凈利潤為固定基數，2010年～2012年3年的平均凈利潤增長率不低于24%。
(2)服務年限為3年。
(3)可行權日后第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%，以后各年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的20%。
A公司根據期權定價模型估計該項期權在授予日的公允價值為900萬元。
在第一年年末，A公司估計3年內管理層總離職人數比例為10%;在第二年年末，A公司調整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。
A公司2010年、2011年和2012年的凈利潤增長率分別為13%、25%和34%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
·下列有關可行權條件的表述，正確的有( )。
A、服務年限為3年是一項服務期限條件
B、凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件
C、凈利潤增長率要求是一項市場業績條件
D、第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%屬于可行權條件
E、第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%屬于非可行權條件
·按照股份支付準則的規定，下列會計處理正確的有( )。
A、第一年末確認的服務費用為270萬元計入管理費用
B、第二年末累計確認的服務費用為570萬元
C、第二年末確認的服務費用300萬元計入資本公積
D、第三年末累計確認的服務費用為846萬元
E、由于凈利潤增長率可行權條件未得到滿足，A公司在第三年末不確認費用
答案及解析
一、單項選擇題
1.【答案】C
【解析】會計主體規范了會計核算的空間范圍;持續經營和會計分期確定了會計核算的時間范圍;法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。
2.【答案】C
【解析】出售固定資產取得的凈收益不屬于日�；顒�，不屬于收入。
3.【答案】B
【解析】交易性金融資產期末采用公允價值計價，不符合歷史成本計量屬性。
4.【答案】B
【解析】“盤虧的固定資產”預期不會給企業帶來經濟利益，不屬于企業的資產。
5、【答案】D
【解析】資產具有以下幾個方面的特征：(1)資產應為企業擁有或者控制的資源;(2)資產預期會給企業帶來經濟利益;(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的。
6.【答案】A
【解析】賒購商品能同時影響資產和負債發生變化;捶受投資者投入設備會引起資產和所有者權益同時發生變化;收回應收賬款不會影響資產總額的變化;支付股票股利不會同時影響資產、負債發生變化，只會引起所有者權益內部項目發生變化。
7.【答案】C
【解析】選項C使所有者權益增加，資產增加，其他這項不影響所有者權益總額變化。
8.【答案 A
【解析】分期付款方式購入固定資產使資產和負債同時增加;用銀行存款購買公司債券和發行股票不影響負債變化;支付現金股利使負債減少。
9.【答案】A
【解析】收入是在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
10.【答案】C
【解析】在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。
11.【答案】B
【解析】存貨期末計價采用成本與可變現凈值孰低。
12.【答案】C
【解析】損失是指由企業非日�；顒铀l生的，可能計入所有者權益。也可能計入當期利潤。
13.【答案】A
【解析】在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
14.【答案】 A
【解析】重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。
15.【答案】D
【解析】基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》。
16.【答案】B
【解析】選項A和c使資產和所有者權益同時增加;選項B使銀行存款減少，專項應付款減少，不可能引起企業資產和所有者權益同時變動;選項D使企業資產和所有者權益同時變動。
17.【答案】C
【解析】存放在受托加工企業的加工物資屬于委托方的資產。
二、多項選擇題
1、 ABCD
【答案解析】典型的股份支付通常涉及四個主要環節：授予日、可行權日、行權日和出售日。失效不屬于股份支付的環節。
2、 ABC
3、 BCDE
4、 ACE
5、 BCDE
【答案解析】如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少，所以選項A 不正確。
6、 ABE
【答案解析】 一般而言，業績條件是指企業達到特定業績目標的條件，具體包括市場條件和非市場條件。企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而 不考慮非市場條件的影響。市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計。故選項AB正確，選項CD不入選。對于可行權條件為業績條件的股份支 付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認自己已取得的服務。故選項E正確。
7、 ABD
【答案解析】A.回購股份時
借：庫存股(回購股份的全部支出)
貸：銀行存款
同時在備查簿中登記
B.確認成本費用(在等待期內每個資產負債表日)
借：成本費用類科目
貸：資本公積-其他資本公積
D.職工行權
借：銀行存款(企業收到的股票價款)
資本公積-其他資本公積(等待期內資本公積中累計確認的金額)
資本公積-資本溢價(差額，或貸記)
貸：庫存股(回購的庫存股成本)
8、BCD
【答案解析】以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的公允價值計量。
9、ACDE
【答案解析】選項B，對于附有市場條件的股份支付，如果不滿足非市場條件，是不能確認已取得的服務的。
10、AD
【答案解析】市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件，如股份支付協議 中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規定。例如：最低股價增長率、股東報酬率。故選項AD正確。非市場條件是指除市場條件之外的其他業 績條件，如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。例如：銷售指標的實現情況，最低利潤指標的實現情況。故選項BC不屬于市場條 件，不入選。選項E在公司服務滿一定期限屬于服務年限條件，不屬于業績條件，自然不屬于市場條件，故選項E不正確。
11、ABE
【答案解析】如果不同時滿足服務3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可 行權條件，其中服務滿3年是一項服務期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件�？尚袡嗳蘸蟮谝荒甑男袡鄶盗坎坏贸^獲受股票期權總量的50%，不 影響行權，屬于非可行權條件。ABCD
【答案解析】第一年末確認的服務費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認的服務費 用=900×2/3×95%=570(萬元);由此，第二年應確認的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認的服務費 用=900×94%=846(萬元);第三年應確認的費用=846-570=276(萬元);2010年～2012年3年的平均凈利潤增長率= (13%+25%+34%)/3=24%，不低于24%，所以凈利潤增長率的可行權條件是滿足的。
精選備考試題二;
一、單項選擇題
1.2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元 的價格購買1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，甲公司股 票每股市價10.5元，每份認股權證的公允價值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應確認的費用金額為( )。
A.360萬元 B.324萬元 C.0 D.1962萬元
『正確答案』A
『答案解析』已授予高管人員的認股權證屬于以權益結算的股份支付，由于相關權利不附加其他行權條件，沒有等待期，應根據授予的認股權證在授予日的公允價值確認當期員工服務成本。當期應確認的費用為360萬元(9×20×2)，并確認資本公積。注意不需要考慮時間權數。
9名高管人員每人授予20萬份認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權證的公允價值為2元。
2.根據《企業會計準則第11號——股份支付》規定，下列表述不正確的是( )。
A.股份支付是指企業為獲取職工或其他方提供的服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易
B.企業授予職工權益工具，包括期權、認股權證等衍生工具
C.無論是權益結算的股份支付，還是現金結算的股份支付，均以權益工具的公允價值為計量基礎
D.現金結算的股份支付，企業授予職工權益工具，實質上不屬于職工薪酬的組成部分
『正確答案』D
『答案解析』企業授予職工期權等衍生工具或其他權益工具，對職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務，實質上屬于職工薪酬的組成部分。
3.對于權益結算的股份支付，企業在可行權日之后對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額的處理方法，正確的是( )。
A.對已確認的相關成本或費用進行調整，對所有者權益總額不調整
B.對已確認的相關成本或費用不進行調整，對所有者權益總額調整
C.對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額均需要調整
D.不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調整
『正確答案』D
4.根據《企業會計準則第11號——股份支付》規定，下列表述不正確的是( )。
A.股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付
B.除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不進行會計處理
C.授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，并增加應付職工薪酬
D.對于權益結算的股份支付，在行權日，企業根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入股本的金額
『正確答案』C
『答案解析』授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，并相應增加資本公積。
5.2015年3月16日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票，擬用于對高管人員進行股權激勵。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日與甲公司簽訂了股權激勵協議，甲公司暫未實施本公司的股權激勵計劃。根據乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權激勵協議，乙公司對甲公司的 20名高管每人授予100萬份乙公司的股票期權。授予日每份股票期權的公允價值為3元。
行權條件為自授予日起高管人員在甲公司服務滿3年，即可免費獲得乙公司100萬份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預計未來三年也不會有高管人員離開。下列關于甲公司的會計處理中，正確的是( )。
A.回購本公司股票時應按實際支付的金額沖減資本公積1000萬元
B.乙公司授予甲公司高管的股票期權，甲公司沒有結算義務，作為權益結算的股份支付處理
C.2015年末應確認管理費用2000萬元
D.2015年末應確認資本公積2000萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，回購本公司股票時應按實際支付的金額計入庫存股;選項CD，2015年末甲公司的會計處理如下：
借：管理費用 (20×100×3×1/3×6/12)1000
貸：資本公積—其他資本公積 1000
6.A公司為一家上市公司，發生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經股東大會批準，實施股權激勵計劃，其主要內容為：該公司向其 200名管理人員每人授予10萬份股票期權，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續服務5年，即可以2元/股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲 益。A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在2015年1月1日的公允價值為每份16元。
該項期權在2015年12月31日的公允價值為19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計五年中離開職員的比例將達到35%;第二年又 有25名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為28%。2016年12月31日，A公司經股東大會批準將授予日每份股票期權的公允價值修改為20 元。2016年年末，A公司應確認的管理費用為( )。
A.9000萬元 B.3400萬元
C.5056萬元 D.7360萬元
『正確答案』D
『答案解析』2015年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(萬元);2016年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(萬元)。
7.甲公司為一家上市公司，發生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協議條款和條件達成一致，2014年12 月31日經股東大會批準，實施股權激勵計劃，其主要內容為：該公司向其50名管理人員每人授予100萬份股票期權，這些職員從2015年4月1日起在該公 司連續服務3年，即可以5元/股的價格購買100萬股甲公司股票，從而獲益。
甲公司以期權定價模型估計授予的此項期權在2014年12月31日的公允價值為每份18元，當日該股票的收盤價格為每股20元。第一年甲公司估 計三年中離開職員的比例將達到6%;第二年公司將估計的職員離開比例修正為2%。2016年12月31日，甲公司經股東大會批準將授予的股票期權數量修改 為每人300萬份。下列有關甲公司股份支付的會計處理，表述正確的是( )。
A.甲公司有關股票期權的授予日是2014年12月31日
B.2015年12月31日確認管理費用28200萬元
C.2016年12月31日確認管理費用148200萬元
D.2016年12月31日確認應付職工薪酬148200萬元
『正確答案』A
『答案解析』授予日是指股份支付協議獲得股東大會或類似機構批準的日期。2015年12月31日應確認的管理費用和資本公積金 額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(萬元)，2016年12月31日應確認的管理費用和資本公積金 額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(萬元)。
二、多項選擇題
1.關于股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，會計處理方法正確的有( )。
A.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認所有者權益
B.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬
C.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬
D.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認資本公積
『正確答案』AC
2.下列關于股份支付的會計處理中，正確的有( )。
A.以回購股份獎勵本企業職工的，應作為以權益結算的股份支付進行處理
B.在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工提供的服務計入成本費用
C.權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認的成本費用和所有者權益進行調整
D.為換取職工提供服務所發生的以權益結算的股份支付，應以授予日所授予權益工具的公允價值計量
『正確答案』ABD
『答案解析』對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。
3.下列對股份支付可行權日之后的會計處理方法的表述中，正確的有( )。
A.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整
B.對于權益結算的股份支付，企業應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積(其他資本公積)
C.對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費用
D.對于現金結算的股份支付，在可行權日之后負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入成本費用
『正確答案』AB
『答案解析』選項C，對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積(其他資本公 積)轉入資本公積(股本溢價)，不沖減成本費用;選項D，對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的 變動應計入當期損益(公允價值變動損益)。
4.企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付，其會計處理正確的有( )。
A.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記
B.企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本
C.對權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)
D.對權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照當日權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，回購股份時不沖減股本，其分錄如下：
借：庫存股
貸：銀行存款
同時進行備查登記。
選項D，權益結算的股份支付，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照授予日的權益工具的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。
5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權激勵的方案。協議約定如下：以2013年末的凈利潤為固 定基數，2014年～2016年3年的平均凈利潤增長率不低于24%;員工的服務年限為3年;可行權日后第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的 50%，以后各年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的20%。
A公司根據期權定價模型估計該項期權在授予日總的公允價值為900萬元。在第一年年末，A公司估計3年內管理層總離職人數比例為10%;在第二 年年末，A公司調整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤增長率分別為13%、 25%和34%。下列有關可行權條件的表述，正確的有( )。
A.服務年限為3年是一項服務期限條件
B.凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件
C.凈利潤增長率要求是一項市場業績條件
D.第一年的行權數量不得超過獲授股票期權總量的50%屬于可行權條件
『正確答案』AB
『答案解析』如果不同時滿足服務3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可行權條件，其中服務滿3年是 一項服務期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業績條件�？尚袡嗳蘸蟮谝荒甑男袡鄶盗坎坏贸^獲授股票期權總量的50%，不影響行權，屬于非可行權條 件。
6.資料同上。按照股份支付準則的規定，A公司進行的下列會計處理正確的有( )。
A.第一年末確認的服務費用270萬元計入管理費用
B.第二年末累計確認的服務費用為570萬元
C.第二年末確認的服務費用300萬元計入資本公積
D.第三年末累計確認的服務費用為846萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』第一年末確認的服務費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認的服務費用=900×2 /3×95%=570(萬元);由此，第二年應確認的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認的服務費用=900×94%=846(萬 元);第三年應確認的費用=846-570=276(萬元)。
7.關于股份支付等待期內成本費用金額的確認，下列表述正確的有( )。
A.權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量
B.權益結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值計量
C.現金結算的股份支付，應按等待期內每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量
D.現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量
『正確答案』AC
8.下列關于上市公司授予限制性股票的股權激勵計劃，在等待期內發放現金股利的會計處理的表述中，正確的有( )。
A.在等待期內發放可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關的負債
B.在等待期內發放不可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關的負債
C.對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當作為利潤分配進行會計處理
D.后續信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實際未解鎖限制性股票的數量一致
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，上市公司在等待期內發放不可撤銷現金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當計入當期成本費用。
9.對于上市公司實施的規定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權激勵計劃，如果向職工發行的限制性股票按規定履行了增資手續，下列關于企業的會計處理中正確的有( )。
A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應按照事先約定的價格回購
B.授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認庫存股
C.授予日上市公司應就回購義務確認負債(作收購庫存股處理)
D.在授予日，上市公司無需作會計處理
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(資本溢價或股本溢價)。
三、綜合題
1.(本小題6分，2015年考題)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于20×3年開始對高管人員進行股權激勵，具體情況如下：
(1)20×3年1月2日 ，甲公司與50名高管人員簽訂股權激勵協議并經股東大會批準。協議約定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期權，每份期權于到期日可以8元/股的價格購買甲公司1股普通股。
該股票期權自股權激勵協議簽訂之日起3年內分三期平均行權，即該股份支付協議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：20×3年 年末，甲公司實現的凈利潤較上一年度增長8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權40 000份;20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4連續兩年實現的凈利潤增長達到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權 40 000份;
20×5年年末，如果甲公司連續三年實現的凈利潤增長達到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權可予行權。
當日，甲公司估計授予高管人員的股票期權公允價值為5元/份。
(2)20×3年，甲公司實現凈利潤12 000萬元，較20×2年增長9%，預計股份支付剩余等待期內凈利潤仍能夠以同等速度增長。20×3年甲公司普通股平均市場價格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司所授予股票期權的公允價值為4.5元/份。
20×3年，與甲公司簽訂了股權激勵協議的高管人員沒有離職，預計后續期間也不會離職。
(3)20×4年3月20日，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權股票期權全部行權。
20×4年，甲公司實現凈利潤13200萬元，較20×3年增長10% 。20×4年沒有高管人員離職，預計后續期間也不會離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權的公允價值為3.5元/份。
其他有關資料：
甲公司20×3年1月1日發行在外普通股為5 000萬股，假定各報告期未發生其他影響發行在外普通股股數變動的事項，且公司不存在除普通股外其他權益工具。
不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
(1)確定甲公司該項股份支付的授予日，計算甲公司20×3、20×4年就該股份支付應確認的費用金額，并編制相關會計分錄。
『正確答案』
該股份支付的授予日為20×3年1月2日。
20×3年應確認與股份支付相關的費用=50×4萬份×5+50×4萬份×5×1/2+50×4萬份×5×1/3=1833.33(萬元)
借：管理費用 1 833.33
貸：資本公積其他資本公積 1 833.33
20×4年應確認費用=50×4萬份×5×1/2+50×4萬份×5×1/3=833.33(萬元)
借：管理費用 833.33
貸：資本公積其他資本公積 833.33
(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權的會計分錄。
『正確答案』20×4年行權：
借：資本公積其他資本公積 1 000
銀行存款 1 600
貸：股本 200
資本公積股本溢價 2 400
(3)計算甲公司20×3年基本毎股收益。
『正確答案』20×3年基本每股收益=12 000/5 000=2.4(元/股)
2.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。根據國家稅務總局公告2012年第18號的規定，對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或 者達到規定業績條件(以下簡稱等待期)方可行權的，上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除，在股權激勵 計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅 法規定進行稅前扣除。A公司有關股份支付資料如下。
(1)2011年12月31日經股東大會批準，A公司實施股權激勵計劃，其主要內容如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬份股票期權， 這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續服務3年，服務期滿時才能以每股3元的價格購買10萬股A公司股票。2011年12月31日估計該期權的 公允價值為每份18元。
(2)截至2012年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到15%。2012年12月31日估計A公司股票的公允價值為每股24元。
(3)截至2013年12月31日累計15名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為18%。
(4)截至2014年12月31日累計21名管理人員離開。
(5)2015年12月31日，79名管理人員全部行權，A公司股票面值為每股1元。
【要求及答案(1)】計算等待期內的每個資產負債表日應確認的費用和資本公積，并計算2012年確認的遞延所得稅的金額，編制各年有關的會計分錄
(行權時不考慮所得稅影響)。
等待期內的每個資產負債表日應確認的費用和資本公積的金額：
2012年應確認的管理費用=100×(1-15%)×10×18×1/3=5100(萬元)
2013年應確認的管理費用=100×(1-18%)×10×18×2/3-5100=4740(萬元)
2014年應確認的管理費用=(100-21)×10×18×3/3-4740-5100=4380(萬元)
各年有關股份支付的會計分錄：
①2011年12月31日：授予日不作處理。
�、�2012年12月31日
借：管理費用 5100
貸：資本公積——其他資本公積 5100
股票的公允價值=100×(1-15%)×10×24×1/3=6800(萬元)
股票期權行權價格=100×(1-15%)×10×3×1/3=850(萬元)
預計未來期間可稅前扣除的金額=6800-850=5950(萬元)
遞延所得稅資產=5950×25%=1487.5(萬元)
2012年度，A公司根據會計準則規定在當期確認的成本費用為5100萬元，但預計未來期間可稅前扣除的金額為5950萬元，超過了該公司當期 確認的成本費用。根據《企業會計準則講解(2010)》的規定，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此，具體的所得稅會計處理如下：
借：遞延所得稅資產 1487.5
貸：資本公積——其他資本公積 [(5950-5100)×25%]212.5
所得稅費用 (1487.5-212.5)1275
�、�2013年12月31日
借：管理費用 4740
貸：資本公積——其他資本公積 4740
�、�2014年12月31日
借：管理費用 4380
貸：資本公積——其他資本公積 4380
�、�2015年12月31日
借：銀行存款 (79×10×3)2370
資本公積——其他資本公積(5100+4740+4380)14220
貸：股本 (79×10×1)790
資本公積——股本溢價 15800
【要求及答案(2)】假定2013年12月31日經股東大會批準，A公司修改股權激勵計劃，原2011年12月31日估計該期權的公允價值為每 份18元調整為20元，同時原授予管理人員10萬股修改為15萬股。其他條件不變，編制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12 月31日的會計分錄。
�、�2013年12月31日
確認當期費用=100×(1-18%)×15×20×2/3-5100=11300(萬元)
借：管理費用 11300
貸：資本公積——其他資本公積 11300
�、�2014年12月31日
確認當期費用=(100-21)×15×20-5100-11300=7300(萬元)
借：管理費用 7300
貸：資本公積——其他資本公積 7300
�、�2015年12月31日
借：銀行存款 (79×15×3)3555
資本公積——其他資本公積(5100+11300+7300)23700
貸：股本 (79×15×1)1185
資本公積——股本溢價 26070
3.甲公司為母公司，A公司和B公司為其子公司。
資料1：A公司有關現金結算的股份支付的資料如下。
(1)2014年1月1日，A公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現金股票增值權，這些人員從2014年1月1日起在A公司連續服務滿2年，即可自2015年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。
(2)2014年末A公司估計，該增值權公允價值為每份15元。2014年有8名管理人員離開A公司，A公司估計還將有1名管理人員離開。
(3)2015年末A公司估計，該增值權公允價值為每份18元。2015年又有2名管理人員離開公司，2015年末，假定有10人行使股票增值權取得了現金。每份現金股票增值權支付現金16元。
(4)2016年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權。每份現金股票增值權支付現金20元。
【要求及答案(1)】根據資料1，在下表中填入A公司在等待期內的每個資產負債表日應確認的成本費用和應付職工薪酬的金額，并根據計算結果編制有關會計分錄。(單位：萬元)
①2014年1月1日：授予日不作處理。
②2014年12月31日
借：管理費用 3075
貸：應付職工薪酬——股份支付 3075
�、�2015年12月31日
借：應付職工薪酬——股份支付 1600
貸：銀行存款 1600
借：管理費用 3925
貸：應付職工薪酬——股份支付 3925
④2016年12月31日
借：應付職工薪酬——股份支付 6000
貸：銀行存款 6000
借：公允價值變動損益 600
貸：應付職工薪酬——股份支付 600
資料2：B公司有關現金結算的股份支付的資料如下。
(1)2014年1月1日，B公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現金股票增值權，這些人員從2014年1月1日起在B公司連續服務滿2年，即可自2015年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。
(2)2014年末B公司估計，該增值權公允價值為每份15元。2014年有7名管理人員離開B公司，B公司估計未來還將有3名管理人員離開。
(3)2015年末B公司估計，該增值權公允價值為每份18元。當年又有3名管理人員離開公司，B公司估計未來沒有管理人員離開。
假定2015年12月31日經股東大會批準，B公司修改股權激勵計劃，原授予管理人員每人10萬份現金股票增值權修 改為每人5萬份，連續服務2年修改為連續服務3年，同時以現金補償原授予現金股票增值權且尚未離職的管理人員3800萬元。同時修改為自2016年12月 31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2017年12月31日之前行使完畢。
(4)2016年末B公司估計該增值權每份公允價值為20元。2016年沒有管理人員離開B公司，2016年末，假定有10人行使股票增值權取得了現金。每份現金股票增值權支付現金19元。
(5)2017年12月31日有30人全部行使了股票增值權。B公司對每份現金股票增值權支付現金23元。
【要求及答案(2)】編制B公司每個資產負債表日的有關會計分錄。
�、�2014年1月1日：授予日不作處理。
�、�2014年12月31日
當期費用=(50-7-3)×10×15×1/2=3000(萬元)
借：管理費用 3000
貸：應付職工薪酬——股份支付 3000
�、�2015年12月31日
剩余5萬份確認的當期費用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬元)
借：管理費用 2100
貸：應付職工薪酬——股份支付 2100
減少的5萬份進行加速可行權處理，應確認的費用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬元)
借：管理費用 2100
貸：應付職工薪酬——股份支付 2100
借：應付職工薪酬——股份支付(3000/2+2100)3600
管理費用 200
貸：銀行存款 3800
�、�2016年12月31日
支付現金=10×5×19=950(萬元)
借：應付職工薪酬——股份支付 950
貸：銀行存款 950
公允價值變動=(50-7-3-10)×5×20-(3000+4200-3600-950)=350(萬元)
借：公允價值變動損益 350
貸：應付職工薪酬——股份支付 350
�、�2017年12月31日
支付現金=30×5×23=3450(萬元)
借：應付職工薪酬——股份支付 3450
貸：銀行存款 3450
公允價值變動=0-(3000+4200-3600-950+350-3450)=450(萬元)
借：公允價值變動損益 450
貸：應付職工薪酬——股份支付 450
4.A公司為B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司發生的有關交易或事項如下。
(1)經股東大會批準，A公司2014年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：A公司向其子公司B公司100名 管理人員每人授予1萬份現金股票增值權，行權條件為B公司2014年度實現的凈利潤較前1年增長7%，截至2015年12月31日2個會計年度平均凈利潤 增長率為8%，截至2016年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為9%;
從達到上述業績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從A公司獲得相當于行權當日A公司股票每股市場價格的現金，行權期為3年。2014年1月1日每份現金股票增值權的公允價值為9元。
(2)B公司2014年度實現的凈利潤較前1年增長6%，本年度有2名管理人員離職。該年末，A公司預計B公司截至2015年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到8%，預計未來1年將有2名管理人員離職。
2014年12月31日每份現金股票增值權的公允價值為10元。
(3)2015年度，B公司有5名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長8%，該年末A公司預計B公司截至2016年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，預計未來1年將有9名管理人員離職
2015年12月31日每份現金股票增值權的公允價值為12元。
(4)2016年10月20日，A公司經股東大會批準取消原授予B公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授 予現金股票增值權且尚未離職的B公司管理人員1100萬元。2016年初至取消股權激勵計劃前，B公司有1名管理人員離職。2016年10月20日每份現 金股票增值權公允價值為11元。
(5)假定不考慮稅費和其他因素。
要求：
(1)分別判斷A公司和B公司對該股權激勵計劃的會計處理方法，同時編制2014年末A公司和B公司有關股權激勵計劃實施的相關會計分錄，并編制A公司合并財務報表中與該業務相關的抵銷分錄;說明該業務在合并財務報表中的會計處理。
(2)編制2015年末A公司和B公司有關股權激勵計劃實施的相關會計分錄，同時編制A公司合并財務報表中與該業務相關的抵銷分錄;說明該業務在合并財務報表中的會計處理。
(3)編制2016年10月20日A公司和B公司有關取消股權激勵計劃的相關會計分錄，同時編制A公司合并財務報表中與該業務相關的抵銷分錄;說明該業務在合并財務報表中的會計處理。
『正確答案』
(1)A公司對該股權激勵計劃應按照現金結算的股份支付進行會計處理。
B公司對該股權激勵計劃應按照權益結算的股份支付進行會計處理。
2014年，A公司的會計分錄為：
借：長期股權投資 480
貸：應付職工薪酬 [(100-2-2)×1×10×1/2]480
B公司的會計分錄為：
借：管理費用 432
貸：資本公積——其他資本公積 [(100-2-2)×1×9×1/2]432
合并財務報表抵銷分錄：
借：資本公積——其他資本公積 432
管理費用 48
貸：長期股權投資 480
在合并財務報表中體現的會計處理：應同時確認管理費用和應付職工薪酬480萬元。
(2)2015年A公司的分錄為：
借：長期股權投資 192
貸：應付職工薪酬 [(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]192
B公司的會計分錄為：
借：管理費用 72
貸：資本公積——其他資本公積 [(100-2-5-9)×1×9×2/3-432]72
合并財務報表抵銷分錄：
借：資本公積——其他資本公積(432+72)504
未分配利潤 48
管理費用 (192-72)120
貸：長期股權投資 (480+192)672
合并財務報表中體現的會計處理：應同時確認管理費用和應付職工薪酬192萬元。
(3)2016年A公司的會計分錄為：
借：長期股權投資 340
貸：應付職工薪酬 [(100-7-1)×1×11-(480+192)]340
借：應付職工薪酬 (480+192+340)1012
管理費用 88
貸：銀行存款 1100
B公司的會計分錄為：
借：管理費用 324
貸：資本公積——其他資本公積 [(100-7-1)×1×9-432-72]324
合并財務報表抵銷分錄：
借：資本公積——其他資本公積(432+72+324)828
未分配利潤 (48+120)168
管理費用 16
貸：長期股權投資 (480+192+340)1012
合并財務報表中的會計處理：確認管理費用和應付職工薪酬340萬元，同時支付現金1100萬元，沖減應付職工薪酬科目余額1012萬元，將支付現金補償金額與應付職工薪酬余額的差額確認為管理費用88萬元。
5.甲公司為一家上市公司，乙公司為其子公司，有關附服務年限條件的權益結算的股份支付的資料如下：
(1)經股東會批準，甲公司2014年10月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向其子公司乙公司10名管 理人員每人授予10萬份股份期權，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續服務2年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買10萬股甲公司股票。 公司估計該期權在授予日的公允價值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來有2名管理人員離開。
(2)2015年12月31日止，又有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來沒有管理人員離開。
(3)2016年9月30日止，又有1名管理人員離開乙公司。
(4)2016年12月31日，7名管理人員全部行權，股票面值為每股1元，管理人員以每股5元購買。
要求：編制各年甲公司和乙公司個別財務報表中相關的會計分錄以及甲公司編制合并財務報表時應做的抵銷分錄。
『正確答案』
(1)2014年甲公司個別財務報表：
借：長期股權投資 [(10-1-2)×10×24×3/24]210
貸：資本公積——其他資本公積 210
2014年乙公司個別財務報表：
借：管理費用 210
貸：資本公積——其他資本公積 210
2014年甲公司合并報表抵銷分錄：
借：資本公積——其他資本公積 210
貸：長期股權投資 210
(2)2015年甲公司個別財務報表：
借：長期股權投資 [(10-1-1-0)×10×24×15/24-210]990
貸：資本公積——其他資本公積 990
2015年乙公司個別財務報表：
借：管理費用 990
貸：資本公積——其他資本公積 990
2015年甲公司合并報表抵銷分錄：
借：資本公積——其他資本公積(210+990)1200
貸：長期股權投資 1200
(3)2016年甲公司個別財務報表：
借：長期股權投資 [(10-1-1-1)×10×24×24/24-1200]480
貸：資本公積——其他資本公積 480
2016年甲公司合并報表抵銷分錄：
借：資本公積——其他資本公積(210+990+480)1680
貸：長期股權投資 1680
(4)2016年甲公司個別財務報表：
借：銀行存款 (7×10×5) 350
資本公積——其他資本公積 1680
貸：股本 (7×10×1)70
資本公積——股本溢價 1960
2016年乙公司個別財務報表：
借：資本公積——其他資本公積 1680
貸：資本公積——股本溢價 1680
2016年甲公司合并報表抵銷分錄：
借：資本公積——股本溢價 1680
貸：長期股權投資 1680
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