2017注冊會計師考試《會計》精選考試題（含答案）
精選考試題一：
一、單項選擇題(本題型共12小題，每小題1.5分，共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)
(一)甲公司庫存A產成品的月初數量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬元;A在產品的月初數量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產A產品耗用原材料、發生直接人工和制造費用共計15 400萬元，其中包括因臺風災害而發生的停：[損失300萬元。當月，甲公司完成生產并入庫A產成品2 000臺，銷售A產成品2 400臺。當月末甲公司庫存A產成品數量為600臺，無在產品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發出A產成品的成本。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.下列各項關于因臺風災害而發生的停工損失會計處理的表述中，正確的是( )
A.作為管理費用計入當期損益 B.作為制造費用計入產品成本
C.作為非正常損失計入營業外支出 D.作為當期已售A產成品的銷售成本
【答案】：C
【解析】：由于臺風災害而發生的停工損失，屬于非正常損益，應當作為營業外支出處理。
2.甲公司A產成品當月末的賬面余額為( ) 。
A.4 710萬元 B.4 740萬元 C.4 800萬元 D.5 040萬元
【答案】：B
【解析】：根據一次加權平均法按月計算發出A產成品的成本=(8 000+600+15 400-300)/(1 000+2 000)=7.9(萬元)，A產品當月末的余額=7.9×600=4 740(萬元)。
(二)甲公司20×0年1月1日發行在外的普通股為27 000萬股，20×0年度實現歸屬于普通股股東的凈利潤為18 000萬元，普通股平均市價為每股10元。20×0年度，甲公司發生的與其權益性工具相關的交易或事項如下：
(1)4月20日，宣告發放股票股利，以年初發行在外普通股股數為基礎每10股送1股，除權日為5月1日。
(2)7月1日，根據經批準的股權激勵計劃，授予高管人員6 000萬份股票期權。每份期權行權時可按4元的價格購買甲公司1股普通股，行權日為20×1年8月1日。
(3)12月1日，甲公司按市價回購普通股6 000萬股，以備實施股權激勵計劃之州。
要求：根據上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。
3.甲公司20X0年度的基本每股收益是( )
A.0.62元 B.0.64元 C.0.67元 D.0.76元
【答案】：A
【解析】：基本每股收益=18 000/(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)=0.62(元/股)。
4.甲公司20×0年度的稀釋每股收益是( )。
A.0.55元 B.0.56元 C.0.58元 D.0.62元
【答案】：C
【解析】：稀釋每股收益=18 000/[(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)+(6 000-6 000×4/10)×6/12]=0.58(元/股)。
(三)20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設備達到預定可使用狀態。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。
5.甲公司A設備的入賬價值是( )。
A.950萬元 B.986萬元 C.1 000萬元 D.1 111.5萬元
【答案】：C
【解析】：甲公司A設備的入賬價值=950+36+14=1000(萬元)。
6.甲公司20x4年度對A設備計提的折舊是( )。
A.136.8萬元 B.144萬元 C.187.34萬元 D.190萬元
【答案】：B
【解析】：20×2年計提的折舊=1 000×2/5=400(萬元)，20×3年計提的折舊=(1 000-400)×2/5=240(萬元)，20×4年計提的折舊=(1 000-400-240)×2/5=144(萬元)。
(四)20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為50萬元(未分配現金股利)，持有可供出售金融資產的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。20×3年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓款項700萬元;甲公司持有乙公司剩余30%股權的公允價值為300萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。
7.甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度個別財務報表中應確認的投資收益是( )。
A.91萬元 B.1 1 1萬元 C.140萬元 D.160萬元
【答案】：C
【解析】：個別報表中應確認的投資收益就是處置70%股權應確認的投資收益=700-800×70%=140(萬元)。
8.甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度合并財務報表中應確認的投資收益是( )。
A.91萬元 B.1 1 1萬元 C.140萬元 D.150萬元
【答案】：D
【解析】：合并報表中確認的投資收益=(700+300)-(670+200)+20=150(萬元)。
(五)甲公司20×1年至20×4年發生以下交易或事項：
20×1年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3 000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協議。該協議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂曰，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協議簽訂日該辦公樓的公允價值為2 800萬元。
甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價值為2 200萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第10小題。
9.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )
A.出租辦公樓應于20×4年計提折舊150萬元 B.出租辦公樓應于租賃期開始日確認資本公積175萬元
C.出租辦公樓應于租賃期開始日按其原價3 000萬元確認為投資性房地產
D.出租辦公樓20×4年取得的75萬元租金應沖減投資性房地產的賬面價值
【答案】：B
【解析】：20×4年應計提的折舊=3 000/20×6/12=75(萬元)，選項A錯誤;辦公樓出租前的賬面價值=3 000-3 000/20×2.5=2 625(萬元)，出租日轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，租賃期開始日按當日的公允價值確認為投資性房地產，選項C錯誤;應確認的資本公積=2 800-2 625=175(萬元)，選項B正確;出租辦公樓取得的租金收入應當作為其他業務收入，選項D正確。
10.上述交易或事項對甲公司20X4年度營業利潤的影響金額是( )。
A.0 B.-75萬元 C.-00萬元 D.-675萬元
【答案】：C
【解析】：上述交易對20×4年度營業利潤的影響=-75+150/2+(2200-2800)=-600(萬元)。
(六)20×1年度，甲公司發生的相關交易或事項如下：
(1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。
(2)6月30日，甲公司以8 000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使剛狀態的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當地政府為鼓勵甲公司在當地投資，于同日撥付甲公司2 000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。
(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過程中。
(4)10月10曰，甲公司收到當地政府追加的投資500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產計提折舊。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1小題至第12小題。
11.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是(
A.收到政府撥付的房屋補助款應沖減所取得房屋的成本 B.收到先征后返的增值稅應確認為與收益相關的政府補助
C.收到政府追加的投資應確認為遞延收益并分期計入損益 D.收到政府撥付用于新型設備的款項應沖減設備的建造成本
【答案】：B
【解析】：收到的先征后返的增值稅確認為與收益相關的政府補助。
12.甲公司20×1年度因政府補助應確認的收益金額是( )。
A.600萬元 B.620萬元 C.900萬元 D.3400萬元
【答案】：B
【解析】：20×1年度因政府補助確認的收益金額=600+2000/50×6/12=620(萬元)。
二、多項選擇題(本題型共6小題，每小題2分，共12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)
(--)甲公司20×1年度涉及現金流量的交易或事項如下：
(1)因購買子公司的少數股權支付現金680萬元;
(2)為建造廠房發行債券收到現金8 000萬元;
(3)附追索權轉讓應收賬款收到現金200萬元;
(4)因處置子公司收到現金350萬元，處置時該子公司現金余額為500萬元;
(5)支付上年度融資租入固定資產的租賃費60萬元;
(6)因購買子公司支付現金780萬元，購買時該子公司現金余額為900萬元;
(7)因購買交易性權益：[具支付現金160萬元，其中已宣告但尚未領取的現金股利10萬元;
(8)因持有的債券到期收到現金120萬元，其中本金為100萬元，利息為20萬元;
(9)支付在建工程人員工資300萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.下列各項關于甲公司現金流量分類的表述中，正確的有( )。
A.發行債券收到現金作為籌資活動現金流入 B.支付在建工程人員工資作為投資活動現金流出
C.因持有的債券到期收到現金作為投資活動現金流入 D.支付融資租入固定資產的租賃費作為籌資活動現金流出
E.附追索權轉讓應收賬款收到現金作為投資活動現金流入
【答案】：ABCD
【解析】：附追索權轉讓應收賬款收到的現金應作為籌資活動收到的現金，選項E錯誤，其他選項正確。
2.下列各項關于甲公司合并現金流量表列報的表述中，正確的有( )。
A.投資活動現金流入240萬元 B.投資活動現金流出610萬元
C.經營活動現金流入320萬元 D.籌資活動現金流出740萬元 E.籌資活動現金流入8 120萬元
【答案】ABD
【解析】投資活動的現金流入=120(事項6)+120(事項8)=240(萬元);投資活動現金流出=150(事項4)+160(事項7)+300(事項9)=610(萬元);經營活動的現金流入=0;籌資活動的現金流出=680(事項1)+60(事項5)=740(萬元);籌資活動的現金流入=8 000(事項2)+200(事項3)=8 200(萬元)。
(二)以下第3小題至第6小題為互不相干的多項選擇題。
3.下列各項關于資產組認定及減值處理的表述中，正確的有( )。
A.主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組是認定資產組的依據
B.資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致
C.資產組的認定與企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式密切相關
D.資產組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產組中商譽(如果有的話)的賬面價值
E.當企業難以估計某單項資產的可收回金額時，應當以其所屬資產組為基礎確定資產組的可收回金額
【答案】：ABCDE
【解析】：
4.下列各項關于資產期末計量的表述中，正確的有( )。
A.固定資產按照市場價格計量 B.持有至到期投資按照市場價格計量
C.交易性金融資產按照公允價值計量 D.存貨按照成本與可變現凈值孰低計量
E.應收款項按照賬面價值與其預計未來現金流量現值孰低計量
【答案】：CDE
【解析】：固定資產按照歷史成本計量，選項A不正確;持有至到期投資按照攤余成本計量，選項B不正確。
5.下列各項交易或事項中，不會影響發生當期營業利潤的有( )。
A.計提應收賬款壞賬準備 B.出售無形資產取得凈收益
C.開發無形資產時發生符合資本化條件的支出 D.白營建造固定資產期間處置工程物資取得凈收益
E.以公允價值進行后續計量的投資性房地產持有期間公允價值發生變動
【答案】：BCD
【解析】：出售無形資產取得的凈收益應當計入營業外收入，不影響發生當期的營業利潤;開發無形資產發生的符合資本化條件的支出，計入無形資產成本，不影響當期營業利潤;自營建造固定資產期間處置工程物資取得的凈收益應當沖減在建工程成本，不計入當期損益，不影響發生當期的營業利潤。
6 甲公司20×0年1月1曰購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權益變動。20×0年末，甲公司合并財務報表中少數股東權益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權益變動。20X 1年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8500萬元。下列各項關于甲公司20×0年度和20X1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有( )。
A.20×1年度少數股東損益為0 B.20×0年度少數股東損益為400萬元
C.20×1年12月31日少數股東權益為0 D.20×1年12月31日股東權益總額為5 925萬元
E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權益為6 100萬元
【答案】：BDE
【解析】：20×0年少數股東損益=2 000×20%=400(萬元);20×1年少時股東權益=825-5 000×20%=-175(萬元);20×1年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8 500+(2 000-5 000)×80%=6 100(萬元);20×1年12月31日股東權益總額=-175+6 100=5 925(萬元)。
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.20×1年度和20×2年度，甲公司發生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：
(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發行的債券10萬張，每張面值100元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產。
乙公司因投資決策失誤發生嚴重財務困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股15元。甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時發生下跌，對其計提減值損失合計1 250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰略重組，財務狀況大為好轉。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉回，并作如下會計處理：
借：可供出售金融資產——公允價值變動 650萬元
貸：資產減值損失 650萬元
(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9 100萬元的價格轉移給丙公司，甲公司繼續保留收取該組貸款10%的權利。根據雙方簽訂的協議，如果該組貸款發生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項金融資產轉移交易中提供的信用增級的公允價值為100萬元。甲公司將該項交易作為以繼續涉入的方式轉移金融資產，并作如下會計處理：
借：銀行存款 9 100萬元
繼續涉入資產——次級權益 1 000萬元
貸：貸款 9 000萬元
繼續涉入負債 1 100萬元
(3)20×2年12月31日，甲公司按面值100元發行了100萬份可轉換債券，取得發行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場年利率為6%。假定在債券發行日，以市場利率計算的可轉換債券本金和利息的現值為9 400萬元，市場上類似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利(提前贖回權)的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖同權作為衍生工具予以分拆，并作如下會計處理：
借：銀行存款 10 000萬元
應付債券——利息調整 600萬元
貸：應付債券——債券面值 10 000萬元
衍生工具——提前贖回權 60萬元
資本公積——其他資本公積(股份轉換權)540萬元
甲公司20×2年度實現賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產減值損失轉回的會計處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
(2)根據資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
(3)根據資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發行可轉換債券的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
【答案】
(1)不正確，股權類可供出售金融資產減值通過資本公積轉回。更正分錄如下：
借：資產減值損失 500
貸：資本公積 500
借：本年利潤 500
貸：資產減值損失 500
借：利潤分配——未分配利潤 500
貸：本年利潤 500
借：盈余公積 50
貸：利潤分配——未分配利潤 50
調整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)
(2)正確。
(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節
嵌入衍生的確認和計量”中的內容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。
借：衍生工具——提前贖回權 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
2.甲公司20×3年度實現賬面凈利潤15 000萬元，其20×3年度財務報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下：
(1)甲公司于20×4年3月26日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調整了20×3年度財務報表。甲公司上述連帶保證責任產生于20×1年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經協商，一致同意以乙公司用于抵押的房產先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。20×4年3月1日，由于抵押的房產存在產權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定稅法規定，企業因債務擔保產生的損失不允許稅前扣除。
(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協議，將其生產的一臺人型設備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內支付30%，另外40%于簽約后180目內支付。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第1季度財務報表中確認了該筆銷售收入14 000萬元，并結轉相關成本10 000萬元。20×4年9月，因自然災害造成生產設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制20X4年度財務報表時，經向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現金流量折算的現值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調整了第1季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關的所得稅影響。
借：主營業務收入 5 600萬元
貸：應收賬款 5 600萬元
(3)20X4年4月20日，甲公司收到當地稅務部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供20 X 3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了己對外報出的20X 3年度財務報表相關項目的金額。
(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產的折舊年限由10年調整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執行。董事會會議紀要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產的實際使用情況發生變化，將該同定資產的折舊年限調整為20年，這更符合其為企業帶來經濟利益流入的情況。
上述管理用固定資產系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定該固定資產的計稅年限最低為15年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。在20X4年度財務報表中，甲公司對該固定資產按照調整后的折舊年限計算的年折舊額為160萬元，與該固定資產相關的遞延所得稅資產余額為40萬元。
(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：
①因增持對子公司的股權增加資本公積3 200萬元;
�、诋斈耆〉玫目晒┏鍪劢鹑谫Y產公允價值相對成本上升600萬元，該資產的計稅基礎為取得時的成本;
�、垡蛞詸嘁娼Y算的股份支付確認資本公積360萬元：
�、芤蛲豢刂葡缕髽I合并沖減資本公積2 400萬元。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關年度甲公司預計未來
期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。
甲公司20X4年度實現盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
(1)根據資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。
【答案】
(1)針對資料1
甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發生在財務報告對外報出日后，不屬于資產負債表日后調整事項，不應追溯調整20*3年報告。更正分錄如下：
借：其他應付款 7200
貸：以前年度損益調整 7200
借：以前年度損益調整 7200
貸：未分配利潤 6480
盈余公積 720
借：營業外支出 7200
貸：其他應付款 7200
或：借：營業外支出 7200
貸：未分配利潤 6480
盈余公積 720
針對資料2
甲公司的會計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關經濟利益可以流入，符合收入確認條件，20×4年9月，因自然災害造成生產設施重大毀損不影響收入的確認，對應收賬款計提壞賬即可。
更正分錄如下：
借：應收賬款 5600
貸：主營業務收入 5600
借：資產減值損失 800
貸：壞賬準備 800
借：遞延所得稅資產 200
貸：所得稅費用 200
針對資料3
甲公司的會計處理不正確。該事項不應做為調整事項。
更正分錄如下：
借：以前年損益調整——營業外收入 720
貸：其他應收款 720
借：未分配利潤 648
盈余公積 72
貸：以前年度損益調整
借：其他應收款 720
貸：營業外收入 720
針對資料4
甲公司的會計處理不正確。固定資產折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應自變更日日開始在未來期適用，不應調整已計提的折舊。
2004年應計折舊額：
2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)
2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)
2004年1-12月應計折舊額=270+37.83=307.83(萬元)
2004年應補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元
2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)
2004年12月31日計稅基礎=3600-3600/15*3=2880(萬元)
可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)
應確認的遞延所得稅資產余額=76.96(萬元)
更正分錄：
借：管理費用 147.83
貸：累計折舊 147.83
借：遞延所得稅資產 36.96(76396-40)
貸：所得稅費用 36.96
(2)根據資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。
【答案】
�、佗冖鄄挥嬋肫渌C合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉入股本(資本)溢價中，未形成收益。
(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。
【答案】
其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。
3.甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務所為其常年財務顧問。20×1年12月31曰，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監李某的郵什，其內容如下：
王某注冊會計師：
我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關交易或事項，提出在20 X 1年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現金流量表的影響、合并財務報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。
附件1：對乙公司、丙公司投資情況的說明
(1)我公司出于長期戰略考慮，20×1年1月1日以1 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發行在外的80%股份，計500萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。為此項合并，我公司另支付相關審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當地銀行借入�？紤]到原管理層的能力、業務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。
20×1年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為1 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算發生的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：20X 1年12月31目，1歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。
(2)為保障我公司的原材料供應，20×1年7月1日，我公司發行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經營決策。丙公司注冊地為我國境內某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發行過程中支付券商手續費50萬元;丙公司可辨認凈資產的公允價值為13 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產增值。該無形資產預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。
20×1年度，丙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為1 200萬元，其中，1至6月份實現凈利潤500萬元;無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發行1 000萬股股份后，發行在外的股份總數為15 000萬股，每股面值為1元。
我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯方關系。
附件2：20×1年度我公司其他相關業務的情況說明
(1)1月1日，我公司與境內子公司丁公司簽訂租賃協議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值進行后續計量。該辦公樓租賃期開始目的公允價值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達到預定可使用狀態并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。我公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。
(2)在我公司個別財務報表中，20×1年12月31日應收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20萬元。
要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如卜|內容：
(1)根據附件1：
�、儆嬎慵坠举徺I乙公司、丙公司股權的成本，并說明由此發生的相關費用的會計處理原則。
�、谟嬎慵坠举徺I乙公司所產生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關規定。
�、塾嬎阋夜�20 X 1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。
�、芎喪黾坠景l行權益性證券對其所有者權益的影響，并編制相關會計分錄。
�、莺喪黾坠緦Ρ就顿Y的后續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。
(2)根據附件2：
�、俸喪黾坠境鲎廪k公樓在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關調整分錄。
②簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關抵銷分錄。
【答案】
答案：
(1)①購買乙公司股權成本=1200×8.8=10560(萬元)
購買丙公司股權的成本=1000×2.5=2500(萬元)
購買乙公司股權支付的相關審計費、法律等費用200萬元，在發生的當前直接計入當期損益。
購買丙公司股權支付的券商手續費50萬元，在發生時沖減股票的溢價發行收入。
�、谫徺I乙公司股權產生的商譽=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)
企業合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試
�、垡夜�20×1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。
�、馨l行權益性證券對所有者權益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。
相關會計分錄：
借：長期股權投資 2500
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價 1500
借：資本公積——股本溢價 50
貸：銀行存款 50
�、菁坠緦Ρ就顿Y后續計量采用權益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產經營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權益法進行后續計量。
對初始成本進行調整：13000×20%-2500=100(萬元)
對損益調整的確認即期末應確認的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)
(2)
�、偌坠境鲎廪k公樓在合并報表中不應該作為投資性房地產反映，而應該作為固定資產反映，視同辦公樓沒有出租給集團內部。
抵銷分錄：
借：固定資產 1500
資本公積 197.5
貸：投資性房地產 1660
固定資產——累積折舊 37.5
借：公允價值變動損益 90
貸：投資性房地產 90
借：管理費用 75
貸:固定資產——累計折舊 75
借：其他業務收入 85
貸：管理費用 85
�、谠诤喜蟊碇屑坠緫找夜究铐椩诤喜蟊碇胁粦摲从�，因為屬于內部的交易，認為集團內部不存在內部之間的應收款和應付款。
抵銷分錄：
借：應付賬款 500
貸：應收賬款 500
借：應收賬款——壞賬準備 20
貸：資產減值損失 20
4.甲公司為一家機械設備制造企業，按照當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計師事務所對甲公司20×0年度財務報表進行審計時，現場審計人員關注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：
(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。
1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產權變更手續。甲公司會計處理：20×0年確認營業外支出750萬元，管理費用300萬元。
(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，、工期白20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發生建造成本350萬元，預計為完成合同尚需發生成本150萬元，工程結算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發生的合同成本-旨合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20×0年確認主營業務收入357萬元，結轉主營業務成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與工程結算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產負債表存貨項目中。
(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發出，款項已收到。根據銷售合同約定，甲公司有權在未來一年內按照當時的市場價格白丁公司同購同等數量、同等規格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據采購部門分析，該型號鋼材市場供應穩定。
甲公司會計處理：20X0年，確認其他應付款1 000萬元，同時將發出鋼材的成本結轉至發出商品。
(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發和制造過程中所發生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔。甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當年，N設備共實現銷售收入2 000萬元。甲公司會計處理：20×0年，確認主營業務收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產成本結轉至主營業務成本。
(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務重組協議。協議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息140萬元。根據內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在20×1年5月還清上述長期借款。甲公司會計處理：20×0年，確認債務重組收益400萬元，未計提140萬元逾期罰息。
(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償的金額為800萬元。20X 1年2月5日，經法院判決，甲公司應支付賠償金500萬元。當事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：20×0年末，確認預計負債和營業外支出800萬元;法院判決后未調整20×0年度財務報表。假定甲公司20×0年度財務報表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據。對于不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。
(2)計算甲公司20×0年度財務報表中存貨、營業收入、營業成本項目的調整金額(減少數以“一”表示)。
【答案】
(1)
資料(1)甲公司的會計處理不正確。
理由：售后租回交易形成經營租賃，售價低于資產公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認為當期損益，而應當確認為遞延收益。
調整分錄：
借：遞延收益——未實現售后租回損益 750
貸：以前年度損益調整——營業外支出 750
借：以前年度損益調整——管理費用 150
貸：遞延收益——未實現售后租回損益 150
資料(2)甲公司會計處理不正確。
理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認當年主營業務收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬元。
調整分錄：
借：以前年度損益調整——營業收入 42
貸：工程施工——合同毛利 42
確認的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)
借：以前年度損益調整——資產減值損失 15
貸：存貨跌價準備15
資料(3)甲公司的會計處理不正確。
理由：因為合同約定，甲公司未來按照當時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發出商品的時候就可以確認為收入。
調整分錄：
借：其他應付款 1000
貸：以前年度損益調整——營業收入 1000
借：以前年度損益調整——營業成本 800
貸：發出商品 800
資料(4)甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司確認的主營業務收入應該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應作為戊公司的銷售收入。
調整分錄：
借：以前年度損益調整 ——營業收入 600
貸：以前年度損益調整——營業成本 600
資料(5)甲公司的會計處理不正確。
理由：重組協議簽訂日與債務重組日不是同一天，因此不能確認債務重組收益。
按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元”，可能是分期付息，因此調整分錄為：
借：以前年度損益調整——營業外收入 400
貸：應付利息 400
借：以前年度損益調整——營業外支出 140
貸：預計負債 140
資料(6)甲公司的會計處理不正確。
理由：該事項屬于資產負債表日后事項，應該調整20×0年的報表相關數字。
調整分錄：
借：預計負債 800
貸：其他應付款 500
以前年度損益調整——營業外支出 300
將“以前年度損益調整”結轉至留存收益，分錄如下：
借：以前年度損益調整 503
貸：利潤分配——未分配利潤 452.7
盈余公積 50.3
(2)存貨調整金額=-42-15-800=-857(萬元)。
營業收入調整金額=-42+1000-600=358(萬元)。
營業成本調整金額=800-600=200(萬元)。
精選考試題二：
單項選擇題
1.(2015年考題)下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是( )。
A.自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前無需考慮減值
B.使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值
C.同一控制下企業合并中，合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產
D.非同一控制下企業合并中，購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產
『正確答案』D
『答案解析』選項A，自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前，由于具有較大不確定性需要在每年年末進行減值測試;選項B，使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不應當計提攤銷，但至少需要在每年年末進行減值測試;選項C，同一控制下企業合并中，合并日不會產生新資產和負債，所以不需要確認該金額。
2.下列有關無形資產的會計處理方法的表述中，不正確的是( )。
A.企業取得的土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊
B.企業購買正在進行中的研究開發項目，應記入“研發支出——費用化支出”科目
C.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本
D.企業外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》規定，全部確認為固定資產
『正確答案』B
『答案解析』企業購買正在進行中的研究開發項目，應記入“研發支出——資本化支出”科目。
3.2015年12月31日，甲公司持有的A專利權的可收回金額為320萬元。該無形資產系2013年10月2日購入并交付管理部門使用，入賬價值為525萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。2015年12月31日甲公司持有的A專利權的賬面價值為( )。
A.288.75萬元
B.320萬元
C.312.60萬元
D.694.75萬元
『正確答案』A
『答案解析』2015年12月31日A專利權不考慮減值前的賬面價值=525-525/5×3/12-525/5×2=288.75(萬元)。2015年12月31日，該無形資產的可收回金額為320萬元，高于賬面價值288.75萬元，不需要計提減值準備。
4.甲公司為一般納稅人，2×15年擬增發新股，乙公司以一項賬面余額為450萬元、已攤銷75萬元、公允價值為420萬元的專利權抵繳認購股款420萬元，按照投資合同或協議約定的價值為420萬元，甲公司收到增值稅發票，價款420萬元，增值稅進項稅額為25.2萬元。2×15年8月6日甲公司收到該項無形資產，并辦理完畢相關手續。甲公司預計該專利權的使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，2×15年9月6日該項無形資產達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態并正式投入生產相關產品的使用。
2×15年年末甲公司與專利權相關的會計處理表述中，正確的是( )。
A.2×15年末專利權賬面價值為420萬元
B.專利權攤銷時計入資本公積15萬元
C.專利權攤銷時計入制造費用14萬元
D.專利權攤銷時計入管理費用12.5萬元
『正確答案』C
『答案解析』由于甲公司增發新股，甲公司接受的該項無形資產應當按照投資合同或協議約定的價值確定，即按照抵繳新購股款420萬元入賬。2×15年年末專利權賬面價值=420-420/10×4/12=406(萬元)。由于專利權用于生產產品，所以計提的攤銷額14萬元計入制造費用。
5.2015年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項商標權出售給B公司，合同約定不含稅價款為150萬元，根據營改增相關規定，適用增值稅稅率為6%，應繳納的增值稅為9萬元。該商標權為2013年1月18日購入，實際支付的買價350萬元，另支付手續費等相關費用10萬元。該商標權的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。2015年6月30日辦理完畢相關手續取得價款159萬元。下列有關出售無形資產會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.2015年4月16日確認營業外支出為48萬元
B.2015年4月16日確認營業外支出為0
C.2015年4月16日確認資產減值損失為48萬元
D.2015年6月30日無形資產的處置損益為0
『正確答案』A
『答案解析』該商標權出售前的累計攤銷額=360/5/12×27=162(萬元);2015年4月16日，該無形資產應確認為持有待售的無形資產，其原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應計入資產減值損失。賬面價值=360-162=198(萬元);調整后預計凈殘值=公允價值150-處置費用0=150(萬元);2015年4月16日應確認的資產減值損失=198-150=48(萬元);2015年6月30日無形資產的處置損益=150-(198-48)=0。
6.甲公司為工業企業，不考慮增值稅等稅費，除特殊說明外，對無形資產均采用直線法攤銷且預計凈殘值均為0。2015年發生下列有關經濟業務：(1)2015年1月甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，支付價款為5000萬元，預計使用年限為50年，準備建造辦公樓，建成后交付行政管理部門使用。當月投入準備建造辦公樓工程。至2015年12月末仍處于建造中，已經發生建造成本2000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權攤銷)。(2)2015年3月甲公司以競價方式取得一項專利權，支付價款為1000萬元，當月投入生產A產品，采用產量法進行攤銷，預計可生產A產品1000萬噸，2015年生產A產品50萬噸，按照產量法計提攤銷。至年末A產品全部未對外出售。(3)2015年4月乙公司向甲公司轉讓B產品的商標使用權，約定甲公司每年年末按銷售的B產品銷量每噸支付使用費5萬元，使用期5年，預計可銷售B產品為600萬噸。2015年銷售B產品100萬噸并支付商標使用費500萬元。下列關于甲公司2015年年末財務報表的列報的表述，不正確的是( )。
A.資產負債表中無形資產的列報金額為5850萬元
B.資產負債表中在建工程的列報金額為2000萬元
C.利潤表中管理費用的列報金額為100萬元
D.利潤表中銷售費用的列報金額為500萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項A，無形資產的列報金額=5000-5000/50(1)+1000-1000×50/1000(2)=5850(萬元); 選項B，資料(1)中建造自用辦公樓過程中發生的總成本為2000萬元，且尚未完工，因此在建工程的列示金額為2000萬元;選項C，土地使用權攤銷在自用建筑物建造期間計入工程成本，不影響管理費用金額;選項D，支付B產品商標使用費500萬元計入銷售費用。
7.甲公司為一般納稅人，2×15年1月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權，準備建造寫字樓，收到增值稅專用發票，價款為4000萬元，進項稅額為440萬元，預計凈殘值為0。取得當日，董事會作出了正式書面決議，明確表明建成后將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發生變化。當月投入建造寫字樓工程。至2×15年9月末已建造完成并達到預定可使用狀態，2×15年10月1日開始對外出租，月租金為80萬元。
寫字樓的實際建造成本為6000萬元，預計使用年限為30年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。甲公司采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，下列關于甲公司2×15年末財務報表的列報的表述，不正確的是( )。
A.資產負債表中無形資產的列報金額為3920萬元
B.資產負債表中投資性房地產的列報金額為9929.7萬元
C.利潤表中營業成本的列示金額為70.3萬元
D.利潤表中營業收入的列示金額為240萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，企業購入的用于建造對外出租建筑物的土地使用權，已經作出書面決議明確表明建成后出租的，此時土地使用權也應作為投資性房地產核算，因此無形資產的列示金額為0;選項B，投資性房地產的列示金額=土地使用權[4000-4000/(50×12-9)×3]+建筑物(6000-6000/30×3/12)=9929.70(萬元);選項C，出租房地產計提的折舊或攤銷金額計入其他業務成本，因此利潤表中營業成本的列示金額=4000/(50×12-9)×3+6000/30/12×3=70.30(萬元);選項D，企業出租房地產取得的租金收入計入其他業務收入，因此利潤表中營業收入的列示金額=80×3=240(萬元)。
8.甲公司于2015年1月5日開始自行研究開發一項無形資產，12月1日達到預定用途并交付管理部門使用。其中，研究階段支付現金30萬元、發生職工薪酬和專用設備折舊20萬元;進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前支付現金30萬元、發生的職工薪酬和計提專用設備折舊20萬元、在開發該無形資產的過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷為30萬元，符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元、支付現金100萬元、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷為100萬元。
甲公司估計該項專利權受益期限為10年，采用直線法攤銷。假定上述職工薪酬尚未實際支付。下列關于甲公司2015年財務報表列示的表述中，正確的是( )。
A.資產負債表中的開發支出項目應按300萬元列示
B.資產負債表中的無形資產項目應按297.5萬元列示
C.利潤表中的管理費用項目應按130萬元列示
D.有關的現金支出在現金流量表中列示為經營活動現金流量160萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，自行研究開發無形資產達到預定用途使用前在資產負債表列示為開發支出，而12月1日已達到預定用途交付使用，因此開發支出的列示金額為0;選項B，無形資產攤銷額=300/10×1/12=2.5(萬元)，無形資產的賬面價值=300-2.5=297.5(萬元)，所以資產負債表無形資產列示的金額為297.5萬元;選項C，利潤表管理費用列示的金額=30+20+30+20+30+2.5=132.5(萬元);選項D，現金流量表應列示經營活動現金流量=30+30=60(萬元)，投資活動現金流量為100萬元。
9.按《企業會計準則第6號——無形資產》規定，下列表述中不正確的是( )。
A.無形資產出租取得的租金收入，應在利潤表“營業收入”項目中列示
B.對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但至少應于每一會計期末進行減值測試
C.企業對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過10年的期限內攤銷
D.如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將其賬面價值轉銷計入營業外支出
『正確答案』C
『答案解析』對于使用壽命不確定的無形資產，不需進行攤銷，但是應于每一會計期末進行減值測試。
10.下列有關無形資產的會計處理方法的表述，正確的是( )。
A.使用壽命有限的無形資產，一定采用直線法攤銷
B.使用壽命有限的無形資產，其殘值一定為零
C.若無形資產的使用壽命有限，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量
D.無形資產的攤銷金額一定計入當期損益
『正確答案』C
『答案解析』選項A，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式;無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法或產量法攤銷。選項B，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。選項D，某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。
二、多項選擇題
1.甲公司為一項新產品專利技術進行研究開發活動。2015年發生的有關交易或事項如下：2015年3月研究階段發生的材料費10萬元、設備折舊費用10萬元;2015年5月在開發階段中發生材料費40萬元、職工薪酬30萬元，專用設備折舊費用10萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元;2015年6月在開發階段的支出中，包括職工薪酬30萬元，專用設備折舊費用10萬元，合計40萬元，全部符合資本化條件;2015年7月初，該專利技術達到預定用途，并交付生產車間用于生產產品。該專利技術預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。研發完成時甲公司與A公司簽訂銷售合同，約定5年后該專利技術出售給A公司，合同價款為5萬元。假定不考慮相關稅費，按月將費用化支出轉入管理費用，按年攤銷無形資產。下列有關自行開發無形資產發生的研發支出的表述中，正確的有( )。
A.2015年3月確認“研發支出——費用化支出”20萬元，期末轉入管理費用
B.2015年5月確認“研發支出——費用化支出”30萬元，期末轉入管理費用
C.2015年7月初確認“無形資產”90萬元
D.2015年無形資產攤銷并計入制造費用的金額為8.5萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項C，無形資產的入賬價值=50+40=90(萬元);選項D，該無形資產攤銷的金額=(90-5)/5×6/12=8.5(萬元)。
2.下列關于無形資產的會計處理的表述中，不正確的有( )。
A.出租無形資產的攤銷額記入利潤表“營業成本”項目
B.對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但至少應于每一會計期末進行減值測試
C.對于使用壽命確定的無形資產，在持有期間內需要攤銷，但會計期末不需要減值測試
D.自創的商譽應確認為無形資產
『正確答案』CD
『答案解析』選項C，對于使用壽命確定的無形資產，如果存在減值跡象，則應于會計期末進行減值測試;選項D，自創的商譽不確認為無形資產。
3.A公司是以貴金屬的地質勘探、采礦選礦、冶煉加工為主的有色金屬企業，2015年有關業務如下：(1)1月2日，A公司從上海聯合產權交易所取得甲公司轉讓的采礦/探礦權，價款3000萬元，預計使用年限20年，采用直線法攤銷。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司擁有一項在其財務報表中未確認的專利技術，A公司進行充分辨認和合理判斷，認為該項專利技術滿足無形資產確認條件，其公允價值為100萬元，預計使用年限10年，采用直線法攤銷。此前，A公司與丙公司不存在關聯方關系。
(3)4月1日，A公司購入一項商標所有權，價款500萬元，預計剩余法律有效期2年，我國法律規定商標權的有效期為10年，可無限續展，且法定權利能夠在到期時因續約等延續不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司處取得的商標使用權，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費，使用期10年，第一年，A公司實現銷售收入100萬元。不考慮增值稅等相關因素，下列有關A公司無形資產的會計處理的表述，正確的有( )。
A.1月2日取得的采礦/探礦權，該項無形資產年末的賬面價值為2850萬元
B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的專利技術，該項無形資產年末賬面價值為90萬元
C.4月1日，A公司購入的商標所有權在年末的賬面價值仍然為500萬元
D.5月1日，自丁公司處取得的商標使用權，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費10萬元應計入當期損益
『正確答案』ACD
『答案解析』選項A，1月2日取得的采礦/探礦權，該項無形資產年末賬面價值=3000-3000/20=2850(萬元);選項B，3月1日A公司因吸收合并取得的專利技術，該項無形資產年末賬面價值=100-100/10×10/12=91.67(萬元)。
4.下列各項中，會引起無形資產賬面價值發生增減變動的有( )。
A.計提無形資產減值準備
B.企業非同一控制吸收合并中形成的商譽
C.攤銷無形資產成本
D.轉讓無形資產所有權
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，非同一控制下的吸收合并中形成的商譽，記入“商譽”科目，不屬于無形資產。
5.下列有關無形資產的表述中，正確的有( )。
A.任何情況下，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零
B.如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，應預計其殘值
C.如果可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且從目前情況看該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在，應預計其殘值
D.使用壽命不確定的無形資產在使用期間不應攤銷
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。
6.企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限、使用壽命不確定的無形資產進行復核，其不正確的會計處理方法有( )。
A.使用壽命有限的無形資產，其使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，按照會計估計變更方法進行處理
B.使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，應視為會計政策變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產處理原則處理
C.使用壽命有限的無形資產，其攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷方法，按照會計估計變更方法進行處理
D.使用壽命有限的無形資產，其攤銷方法不得變更，只能采用直線法攤銷
『正確答案』BD
『答案解析』選項B，應當按照會計估計變更方法進行處理;選項D，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。
7.下列有關無形資產攤銷的處理中，不正確的有( )。
A.企業對使用壽命有限的無形資產進行攤銷，攤銷金額應貸記“累計攤銷”科目
B.企業對使用壽命有限的無形資產進行攤銷，攤銷金額一般應當記入“管理費用”、“制造費用”、“其他業務成本”、“研發支出”等科目，同時貸記“無形資產”科目
C.企業的無形資產攤銷方法，只能采用直線法攤銷，不允許采用其他方法攤銷
D.使用壽命有限的無形資產，其殘值一定為零
『正確答案』BCD
『答案解析』選項B，應貸記“累計攤銷”科目;選項C，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，既可以采用直線法攤銷，也可以采用其他方法攤銷;選項D，使用壽命有限的無形資產，其殘值一般為零，但下列情況除外：一是有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，二是可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。
8.下列有關土地使用權的會計處理方法，正確的有( )。
A.企業通過出讓或轉讓方式取得的、以經營租賃方式出租的土地使用權應確認為投資性房地產
B.土地使用權用于自行開發建造自用項目等地上建筑物時，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本
C.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊
D.企業外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》規定，確認為固定資產原價
『正確答案』AD
『答案解析』選項B，土地使用權應單獨確認為無形資產;選項C，房地產開發企業的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，應當計入所建造的房屋建筑物成本，作為本企業的存貨處理，不需要計提折舊和攤銷。
9.A公司為房地產開發企業，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權及其不動產適用的增值稅稅率為11%，專利權等無形資產適用的增值稅稅率為6%。與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下：(1)2×15年1月，A公司購入的一宗土地使用權及地上建筑物，不含稅價款為16000萬元，其中土地使用權不含稅的公允價值為10000萬元，地上建筑物不含稅的公允價值為6000萬元，取得增值稅發票注明的進項稅額分別為1100萬元、660萬元 ，上述土地使用權及地上建筑物交付管理部門辦公使用，預計使用年限均為50年。
(2)2×15年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權，不含稅實際成本為24000萬元，預計使用年限為50年，當月A公司在上述地塊上開始建造五星級飯店，建成后作為自營住宿、餐飲的場地;2×15年12月31日，飯店尚未達到預定可使用狀態，已經發生建造成本20000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權攤銷)，取得增值稅發票注明的進項稅額為1650萬元。
A公司對作為無形資產的土地使用權采用直線法攤銷，對作為固定資產的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零，對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。下列各項關于A公司2×15年會計處理的表述中，正確的有( )。
A.1月購入的土地使用權確認為無形資產，并按10000萬元初始計量，年末賬面價值為9800萬元
B.1月購入的地上建筑物確認為固定資產，并按6000萬元初始計量，年末賬面價值為5890萬元
C.3月取得的用于建造飯店的土地使用權，應按照實際成本24000萬元確認為無形資產，年末賬面價值為23600萬元
D.年末尚未達到預定可使用狀態的飯店應作為在建工程列示，并按照44000萬元計量
『正確答案』ABC
『答案解析』選項A，1月購入的土地使用權作為無形資產，年末賬面價值=10000-10000/50=9800(萬元);選項B，1月購入的地上建筑物固定資產年末賬面價值=6000-6000/50×11/12=5890(萬元);選項C，3月取得土地使用權用于建造自營項目，應按照實際成本24000萬元確認為無形資產，年末賬面價值=24000-24000/50×10/12=23600(萬元);選項D，年末尚未達到預定可使用狀態的飯店應作為在建工程列示，并按照20000萬元計量。
10.A公司為房地產開發企業，與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下(不考慮增值稅因素)：(1)2014年3月，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為40000萬元，預計使用70年，當月A公司在該地塊上開始建設一住宅小區，建成后對外出售;至2014年12月31日，住宅小區尚未完工，共發生開發成本12000萬元(不包括土地使用權成本)。(2)2014年4月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為50000萬元，預計使用70年，A公司董事會決定持有該土地使用權并準備增值后轉讓，2014年末該宗土地使用權的公允價值為70000萬元。
(3)2014年5月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為60000萬元，預計使用70年。取得當日，董事會作出書面決議，將該土地使用權對外出租且持有意圖短期內不再發生變化，年末該宗土地使用權的公允價值為80000萬元。A公司對作為無形資產的土地使用權采用直線法攤銷，對作為固定資產的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零。A公司對于其投資性房地產按照公允價值進行后續計量。下列各項關于A公司2014年會計處理的表述中不正確的有( )。
A.3月取得土地使用權用于建造住宅小區，該土地使用權取得時應按照實際成本40000萬元確認為無形資產
B.4月取得土地使用權用于持有并準備增值后轉讓，該土地使用權按照實際成本50000萬元確認為投資性房地產
C.5月取得土地使用權用于對外出租，該土地使用權按照實際成本60000萬元確認為無形資產
D.年末尚未完工的住宅小區作為在建工程列示，并按照12000萬元計量
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項A，因為土地使用權用于建造準備對外出售的住宅小區，所以土地使用權取得時按照實際成本40000萬元確認為開發成本，不確認無形資產;選項B，因為A公司為房地產企業，因此取得的持有并準備增值后轉讓的土地使用權確認為存貨，不確認投資性房地產;選項C，因為董事會作出書面決議將取得土地使用權用于對外出租，所以應按照實際成本60000萬元確認為投資性房地產，不確認無形資產;選項D，年末尚未完工的住宅小區作為存貨列示，并按照52000萬元計量。
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