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2017注冊會計師考試《財務管理》臨考試題及答案
臨考試題一：
單選題：
1、甲公司20×9年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品一批;乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。甲公司于20×9年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為30%。甲公司于20×9年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發生退回;至2×10年3月3日止，20×9年出售的A產品實際退貨率為35%。下列關于甲公司2×10年A產品銷售退回會計處理的表述中，正確的是( )。
A、原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入
B、高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入
C、原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期銷售收入
D、高于原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期的收入
【答案】D
【答案解析】本題考查知識點：附有銷售退回條件的商品銷售的處理。
原估計退貨的部分在銷售當月的期末已經沖減了收入和成本，因此在退貨發生時不再沖減退貨當期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發生時應當沖減退貨當期的收入。如果估計了退貨率確認了收入或者沒有確認收入，則日后期間發生退貨是不作為資產負債日后事項處理的;而如果未估計退貨率，日后期間發生了退貨，是作為日后調整事項處理的。
2、2012年7月28日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為800萬元，增值稅稅額為136萬元，成本為600萬元。2012年8月2日，乙公司在驗收過程中發現商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司對發生銷售折讓的處理正確的是( )。
A、沖減2012年8月的銷售收入800萬元及成本600萬元
B、沖減2012年7月的銷售收入800萬元及成本600萬元
C、沖減2012年7月的銷售收入40萬元
D、沖減2012年8月的銷售收入40萬元
【答案】D
【答案解析】本題考查知識點：銷售折讓的處理。
發生銷售折讓時，沖減2012年8月的銷售收入40萬元，但不沖減銷售成本。
借：主營業務收入 40
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6.80
貸：應收賬款 46.80
3、下列有關建造合同收入和成本內容的表述不正確的是( )。
A、建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
B、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構成合同初始收入
C、建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用
D、如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，企業不應當確認合同收入和費用
【答案】D
【答案解析】本題考查知識點：建造合同收入。
選項D，如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期作為合同費用;合同成本不可能收回的，應當在發生時立即作為合同費用，不確認合同收入。
4、A公司于2015年3月20日購入一臺不需安裝的設備，設備價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，則2015年12月 31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額為( )萬元。
A.35.1
B.170
C.30
D.140
【答案】C
【解析】2015年12月31日該設備的賬面價值=200-200÷5×9/12 =170(萬元)，計稅基礎=200-200×40%×9/12=140(萬元)，2015年12月31日該設備的應納稅暫時性差異余額=170-140=30(萬元)。
5、根據或有事項準則的規定，下列有關或有事項的表述中，正確的是( )。
A.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失
B.只有對本單位產生有利影響的事項，才能作為或有事項
C.或有資產與或有負債相聯系，有或有資產就有或有負債
D.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產
【答案】A
【解析】由于被擔保人債務的全部清償，擔保人不再存在或有事項。
多選題：
6、下列關于售后租回業務的處理中，正確的有( )。
A.對于售后租回交易，售價與資產賬面價值的差額不得計入當期損益，而應當予以遞延
B.售后租回被認定為融資租賃的，售價與賬面價值的差額應當予以遞延
C.售后租回被認定為經營租賃的，售價高于公允價值的部分應予以遞延
D.售后租回被認定為經營租賃的，如果不是按照公允價值達成的，且損失不能由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損益應于當期確認
【答案】BCD
【答案解析】選項A，售后租回被認定為經營租賃的，滿足一定條件時售價與賬面價值的差額計入當期損益，不予遞延。
臨考試題二：
1.有權領取股利的股東資格登記截止日期是( )。
A、股利宣告日
B、股權登記日
C、除息日
D、股利支付日
2.已知經營杠桿系數為4，每年的固定成本為9萬元，利息費用為1萬元，則利息保障倍數為( )。
A、2
B、2.5
C、3
D、4
3.執行價格為100元的1股股票看跌期權，期權費為5元，則下列說法正確的是( )。
A、如果到期日股價為90元，則期權購買人到期日價值為10元，凈損益為5元
B、如果到期日股價為90元，則期權出售者到期日價值為0元，凈損益為5元
C、如果到期日股價為110元，則期權購買人到期日價值為-10元，凈損益為-15元
D、如果到期日股價為110元，則期權出售者到期日價值為10元，凈損益為5元
4.某公司當初以100萬元購入一塊土地，目前市價為80萬元，如欲在這塊土地上興建廠房，則( )。
A、項目的機會成本為100萬元
B、項目的機會成本為80萬元
C、項目的機會成本為20萬元
D、項目的機會成本為180萬元
5.下列關于普通股發行定價方法的說法中，正確的是( )。
A、市盈率法根據發行前每股收益和二級市場平均市盈率確定普通股發行價格
B、凈資產倍率法根據發行前每股凈資產賬面價值和市場所能接受的溢價倍數確定普通股發行價格
C、現金流量折現法根據發行前每股經營活動凈現金流量和市場公允的折現率確定普通股發行價格
D、現金流量折現法適用于前期投資大、初期回報不高、上市時利潤偏低企業的普通股發行定價
答案及解析：
1.B
【解析】股權登記日是有權領取股利的股東資格登記截止日期。凡在股權登記日這一天在冊的股東才有資格領取本期股利，而在這一天以后在冊的股東，即使是在股利支付日之前買入的股票，也無權領取本期分配的股利。
2.C
【解析】經營杠桿系數=(息稅前利潤+固定成本)/息稅前利潤=1+9/息稅前利潤=4，解得：息稅前利潤=3(萬元)，故利息保障倍數=3/1=3。
3.A
【解析】如果到期日股價為90元，則期權出售者到期日價值=100-90=-10(元)，凈損益=-10+5=-5(元)，所以選項B不正確;如果到期日股價為110元，則期權購買人到期日價值=0(元)，凈損益=0-5=-5(元)，所以選項C不正確;如果到期日股價為110元，則期權出售者到期日價值=0(元)，凈損益為5元，所以選項D不正確。
4.B
【解析】只有土地的現行市價才是投資的代價，即其機會成本。
5.D
【解析】現金流量折現法是通過預測公司未來的盈利能力，據此計算出公司的凈現值，并按一定的折現率折算，從而確定股票發行價格的方法。對于前期投資大，初期回報不高、上市時利潤偏低企業而言，如果采用市盈率法定價，則會低估其真實價值，而對公司未來現金流量的分析和預測能比較準確地反映公司的整體和長遠價值。
1.某企業只生產B產品，銷售單價為40元，2008年銷售量為100萬件，單位變動成本為20元，年固定成本總額為100萬元，利息費用為40萬元，優先股股息為120萬元，普通股股數為500萬股，所得稅稅率為25%，下列說法不正確的是( )。
A、銷售量為100萬件時的財務杠桿系數為1.12
B、銷售量為100萬件時的總杠桿系數為1.18
C、2008年的每股收益為2.55元
D、銷售量為100萬件時的經營杠桿系數為1.09
2.某企業需要借入資金60萬元，由于貸款銀行要求將貸款金額的20%作為補償性余額，故企業需要向銀行申請的貸款數額為( )萬元。
A、75
B、72
C、60
D、50
3.某企業生產A產品，固定成本為120萬元，變動成本率為60%，上年營業收入為500萬元，今年營業收入為550萬元，則該企業今年的經營杠桿系數是( )。
A、1.67
B、2
C、2.5
D、2.25
4.F 公司采用配股的方式進行融資。2011年3月21日為配股除權登記日，以公司2010年12月31日總股本100000股為基數，擬每10股配2股。配股價格為配股說明書公布前20個交易日公司股票收盤價平均值的10元/股的80%，即配股價格為8元/股。假定在分析中不考慮新募集投資的凈現值引起的企業價值的變化，則配股權價值為( )元。
A、9.67
B、0.334
C、8.96
D、0.192
5.下列各項現金占用中，屬于現金浮游量的是( )。
A、企業開出支票，到收票人收到支票的這段時間的現金占用
B、收票人收到支票并存入銀行的這段時間的現金占用
C、銀行收到支票劃入企業賬戶的這段時間的現金占用
D、從企業開出支票，收票人收到支票并存入銀行，至銀行將款項劃出企業賬戶的這段時間的現金占用
答案及解析：
1.D
【解析】銷售量為100萬件時的財務杠桿系數=[100×(40-20)-100]/[100×(40-20)-100-40-120 /(1-25%)]=1900/1700=1.12，銷售量為100萬件時的總杠桿系數=[100×(40-20)]/[100×(40-20)- 100-40-120/(1-25%)]=2000/1700=1.18，2008年的每股收益={[100×(40-20)- 100-40]×(1-25%)-120｝/500=2.55(元)，銷售量為100萬件時的經營杠桿系數=100×(40-20) /[100×(40-20)-100]=1.05。
2.A
【解析】實際借款金額=申請貸款的數額×(1-補償性余額比率)，所以，本題中需要向銀行申請的貸款數額=60/(1-20%)=75(萬元)，選項A是正確答案。
3.C
【解析】上年邊際貢獻=500×(1-60%)=200(萬元)，今年經營杠桿系數=基期邊際貢獻/(基期邊際貢獻-固定成本)=200/(200-120)=2.5。
4.B
【解析】配股后每股價格=(100000×10+20000×8)/(100000+20000)=9.67(元/股)
購買一股新股所需的認股權數=5
配股權價值=(9.67-8)/5=0.334(元)
5.D
【解析】從企業開出的支票，收票人收到支票并存入銀行，至銀行將款項劃出企業賬戶的這段時間的現金占用，稱為現金浮游量。
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