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中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南全文
為了倡導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化職業(yè)判斷意識(shí)，指導(dǎo)其更好地運(yùn)用職業(yè)判斷，提高職業(yè)判斷能力和質(zhì)量，制定本指南。下面是小編為大家?guī)淼闹袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南全文，歡迎閱讀。
一、總則
1.為了倡導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化職業(yè)判斷意識(shí)，指導(dǎo)其更好地運(yùn)用職業(yè)判斷，提高職業(yè)判斷能力和質(zhì)量，制定本指南。
2.本指南適用于在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。工商業(yè)界職業(yè)會(huì)計(jì)師(非執(zhí)業(yè)會(huì)員)在從事財(cái)務(wù)報(bào)告編制或內(nèi)部審計(jì)等業(yè)務(wù)時(shí)， 也可以參考本指南。
3.本指南所稱職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng) 驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策(參見《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第十六條。)。
4.職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)是由一系列判斷行為構(gòu)成的。對(duì)職業(yè)判斷的概念可以從下列方面進(jìn)行理解：
(1)職業(yè)判斷是由專業(yè)人士作出的。作出職業(yè)判斷的人員需要具備必要的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，并保持應(yīng)有的職業(yè)精神，即職業(yè)判斷不能屈從于他人的意志，并且要客觀、公正地表述其結(jié)論。
(2)職業(yè)判斷是在法律法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出的。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)既包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所必須遵守的審計(jì)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德要求，也包括財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以及其他一些與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)相關(guān)的職業(yè)規(guī)范。
(3)職業(yè)判斷是一種在具有不確定性情況下的決策過程。職業(yè)判斷以判斷事項(xiàng)具有某種程度的不確定性為前提，并且需要遵循一定 的決策過程。這種決策通常針對(duì)復(fù)雜和困難的問題作出，并且決策結(jié)論可能對(duì)相關(guān)方產(chǎn)生一定的影響。
二、職業(yè)判斷的必要性
5.財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。 如果沒有職業(yè)判斷對(duì)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)的靈活運(yùn)用，僅靠機(jī)械執(zhí)行會(huì)計(jì)和審計(jì)程序，財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制無法有效運(yùn)作。在任何情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和審計(jì)都離不開由具有專業(yè)知識(shí)和技能的人員在具體情形下作出的職業(yè)判斷。
6.應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷。 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜多變，實(shí)體經(jīng)營(yíng)的不確定性增加。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，實(shí)體從事的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都面臨著或多或少的風(fēng)險(xiǎn)，大部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)都具有不同程度的不確定性，如賒銷業(yè)務(wù)存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)品擔(dān)保和售后服務(wù)會(huì)導(dǎo)致或有負(fù)債等。財(cái)務(wù)報(bào)告編制者在面對(duì)這些不確定性時(shí)，需要進(jìn)行一定程度的估計(jì)，即財(cái)務(wù)報(bào)告編制者需要作出職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了對(duì)財(cái)務(wù)信息發(fā)表意見，就需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的判斷進(jìn)行再判斷。
7.應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間存在的信息不對(duì)稱，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位來說是外部人員，不可能時(shí)刻觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不可能無限量地獲取被審計(jì)單位的信息，同時(shí)，還需要考慮審計(jì)效率和報(bào)告時(shí)限等因素。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行其認(rèn)為必要的審計(jì)工作以獲取相關(guān)信息發(fā)表意見時(shí)，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。
8.遵循以原則為導(dǎo)向的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分運(yùn)用職業(yè)判斷。隨著實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)的日趨豐富和復(fù)雜，審計(jì)工作 量迅速增大，審計(jì)的復(fù)雜程度也不斷增加。評(píng)價(jià)相關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用的恰當(dāng)性、使用審計(jì)抽樣技術(shù)、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、確定重要性、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，都需要具備一定素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)的人員才能勝任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的需求與日俱增。
9.職業(yè)判斷是職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在要求，二者的關(guān)系可概括如下：
(1)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是職業(yè)界作為一個(gè)集體作出的判斷。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)務(wù)，是職業(yè)界對(duì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到的可規(guī)范化問題 作出的總結(jié)，是實(shí)務(wù)中高質(zhì)量職業(yè)判斷的結(jié)晶。從這個(gè)意義上說，職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是用注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)集體的職業(yè)判斷為注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)判斷作出指引。
(2)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作用的發(fā)揮離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。隨著職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)在各國(guó)家或地區(qū)的廣泛制定和實(shí)施，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的需求并沒有減少的跡象，反而有所增加，“職業(yè)判斷”一詞在職業(yè)標(biāo) 準(zhǔn)中出現(xiàn)的頻率越來越高。職業(yè)判斷是職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有效實(shí)施的關(guān)鍵，如果沒有職業(yè)判斷，職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行就是一種盲目、機(jī)械的執(zhí)行；如果沒有恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，則由判斷形成的決策就可能具有誤導(dǎo)性。要實(shí)現(xiàn)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定目標(biāo)，充分發(fā)揮職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的作用，就需要合理和有效地運(yùn)用職業(yè)判斷。
(3)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為職業(yè)判斷提供了制度邊界。職業(yè)判斷必須是在法律法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所組成的框架內(nèi)進(jìn)行的。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)通過嚴(yán)格的應(yīng)循程序制定，是成文的職業(yè)智慧，通常代表了一種解決判斷問題的普遍有效的方法。職業(yè)判斷在遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的前提下進(jìn)行，通�？梢越档吐殬I(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)，如果沒有職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束，所作的判斷就容易帶有隨意性。
10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的核心。從本質(zhì)上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所遇到的各種事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)和職業(yè)道德事項(xiàng)，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出一 系列的職業(yè)判斷。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的主要領(lǐng)域
11.職業(yè)判斷涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。一方面，職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的始終，從決定是否接受業(yè)務(wù)委托，到出具 業(yè)務(wù)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要作出職業(yè)判斷；另一方面，職業(yè)判斷涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類事項(xiàng)，包括與具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)判斷、與審計(jì)過程相關(guān)的職業(yè)判斷，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的職業(yè)判斷。
12.由于實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中可能遇到的職業(yè)判斷事項(xiàng)或行為多種多樣，本指南不可能列舉注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中可能遇到的所有職業(yè)判斷事項(xiàng)或行為，僅就一些典型事項(xiàng)舉例說明。
13.與具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)判斷是一種再判斷。財(cái)務(wù)報(bào)告編制者在編制財(cái)務(wù)信息時(shí)，需要根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，對(duì)實(shí)體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出其自身的職業(yè)判斷，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的職業(yè)判斷作出再判斷。與具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)判斷的典型事項(xiàng)包括(但不限于)：
(1)與資產(chǎn)減值相關(guān)的職業(yè)判斷。例如，資產(chǎn)是否發(fā)生減值， 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能否轉(zhuǎn)回，是否需要作出披露以及披露的內(nèi)容等。
(2)與收入確認(rèn)相關(guān)的職業(yè)判斷。例如，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否符合收入確認(rèn)條件，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額等。
(3)與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的職業(yè)判斷。例如，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定、金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定等。
(4)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露相關(guān)的職業(yè)判斷。例如，關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格是否公允，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露是否 充分等。
(5)與或有事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)判斷。例如，對(duì)或有事項(xiàng)發(fā)生可能性的估計(jì)、對(duì)或有負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量等。
(6)與期后事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)判斷。例如，調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)分等。
(7)與合并報(bào)表相關(guān)的職業(yè)判斷。例如，合并范圍的確定等。
(8)其他與會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的職業(yè)判斷。例如，固定資產(chǎn)折舊年限的確定、發(fā)出存貨核算方法的選擇等。
14.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要， 在確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。與審計(jì)過程相關(guān)的職業(yè)判斷的典型事項(xiàng)包括(但不限于)：
(1)確定重要性，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)確定預(yù)期值，并確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額。
(3)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。
(4)評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)。
(5)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估。
(6)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作。
(7)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見類型。
(8)確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員或?qū)＜业墓ぷ鳌?/p>
15.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德基本原則，并運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)對(duì)職業(yè)道 德基本原則的不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架時(shí)，需 要運(yùn)用職業(yè)判斷，以評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度并決定采取的防范措施。在具體業(yè)務(wù)中，與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的職業(yè)判斷的典型事項(xiàng)包括(但不限于)：
(1)與網(wǎng)絡(luò)或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所相關(guān)的職業(yè)判斷。例如，對(duì)某個(gè)聯(lián)合體是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)的判斷等。
(2)與公眾利益實(shí)體相關(guān)的職業(yè)判斷。例如，對(duì)某一實(shí)體是否屬于公眾利益實(shí)體的判斷等。
(3)與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的職業(yè)判斷。例如，某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益還是間接經(jīng)濟(jì)利益，因經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響的嚴(yán)重程度等。
(4)與密切關(guān)系相關(guān)的職業(yè)判斷。例如，密切關(guān)系的性質(zhì)，可能對(duì)獨(dú)立性影響的嚴(yán)重程度等。
(5)與非鑒證服務(wù)相關(guān)的職業(yè)判斷。例如，某項(xiàng)非鑒證服務(wù)是否涉及承擔(dān)管理層職責(zé)、某項(xiàng)非鑒證服務(wù)是否影響鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性等。
四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何作出職業(yè)判斷
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的基本要求
16.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷需要在相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出，并以具體事實(shí)和情況為依據(jù)。如果有關(guān)職業(yè)判斷的決策不被 該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為不恰當(dāng)決策的理由。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的決策過程
17.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的決策過程通�？蓜澐譃橄铝形鍌�(gè)步驟：
(1)確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo)；
(2)收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息；
(3)識(shí)別可能采取的解決方案；
(4)評(píng)價(jià)可供選擇的方案；
(5)得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄。
18.確定問題和目標(biāo)是職業(yè)判斷的起點(diǎn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行一項(xiàng)職業(yè)判斷時(shí)，首先需要明確對(duì)什么作出判斷，以及判斷要達(dá)到什么目標(biāo)。職業(yè)判斷的問題既可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)事項(xiàng)或行為，也可能 是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或認(rèn)定。確定問題和目標(biāo)至關(guān)重要，構(gòu)成整個(gè)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。有時(shí)問題和目標(biāo)并不明顯，因此，確定問題和目標(biāo) 不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的任務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這方面的能力很大程度上取決于 其個(gè)體特征，尤其是經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，經(jīng)驗(yàn)不足的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)某一關(guān)鍵問題。
19.收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息是職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。在確定問題和目標(biāo)的階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能已經(jīng)完成了一部分信息的收集工作。一般來說，需要收集的信息至少包括事實(shí)依據(jù)、行業(yè)及被審計(jì)單位的情況等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解可能影響客觀性和獨(dú)立性的因素，識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和其他利益相關(guān)者，還可能需要考慮相關(guān)準(zhǔn)則在以往類似情況下或在其他被審計(jì)單位是如何適用的。在收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息時(shí)，與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵問題及可能存在的偏見。
20.就某一具體職業(yè)判斷問題而言，解決方案可能不是唯一的。 為了作出決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別盡可能多的解決方案，以便對(duì)每一種方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出優(yōu)點(diǎn)和不足。
21.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)可能的方案時(shí)，主要工作是把所要判斷的 對(duì)象與確定的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，確定其與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮方案的可操作性。
22.在對(duì)各種可能方案作出評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出肯定或否定形式的判斷或選擇性判斷。例如，對(duì)于合規(guī)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出合規(guī)還是不合規(guī)的判斷；對(duì)于審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出發(fā)表無保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見的判斷。
23.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷，并就職業(yè)判斷作出適當(dāng)記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接 觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解在對(duì)重大事項(xiàng)得出結(jié) 論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)判斷的記錄，需要遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定(參見《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條第(三)項(xiàng)以及《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師>應(yīng)用指南》第8-11段。)。
24.上述決策過程的各步驟并不是嚴(yán)格的依次繼起關(guān)系，有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要回到前面的步驟。例如，在識(shí)別或評(píng)價(jià)可供選擇的方案時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)收集到的相關(guān)信息不足，因而需要回到收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息的步驟。
25.在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能根據(jù)實(shí)際情況簡(jiǎn)化執(zhí)行某些步驟。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的技術(shù)手冊(cè)已經(jīng)就某一職業(yè)判斷問題作出明確指引，并且這些指引能夠?yàn)樵搯栴}提供較為合理的解決方案， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需要識(shí)別并評(píng)價(jià)更多可能的解決方案。再如，在對(duì) 某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行再判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只需要確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制者作出職業(yè)判斷時(shí)所選擇的方案是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，而不需要列出各種可選擇的方案并進(jìn)行評(píng)價(jià)。
26.職業(yè)判斷的決策過程適用于任何職業(yè)判斷事項(xiàng)和行為，下面以審計(jì)過程中確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為例，演示注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的決策過程：
(1)確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo)。確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性是制定總體審計(jì)策略時(shí)的常規(guī)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要首先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。因此，職業(yè)判斷的關(guān)鍵問題是選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)和百分比，而職業(yè)判斷的目標(biāo)是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
(2)收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)和百分比時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度考慮問題，可能需要收集和評(píng)價(jià)的相關(guān)信息舉例如下：
�、儇�(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用)；
�、谑欠翊嬖谪�(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn))；
�、郾粚徲�(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；
④被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過權(quán)益而非債務(wù)進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注被審計(jì)單位的收益，而非資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán))；
�、莼鶞�(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。
(3)識(shí)別可能采取的解決方案�；鶞�(zhǔn)和百分比只要符合具體情況并在大多數(shù)人接受的區(qū)間之內(nèi)，都可能是適當(dāng)?shù)�。例如，注�?cè)會(huì)計(jì)師可能選擇以經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)、總資產(chǎn)或收入的一定比例作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如果可選方案之一是用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，支持該方案的理由可能是被審計(jì)單位是以營(yíng)利為目的的上市公司，而 5%在大多數(shù)人接受的區(qū)間之內(nèi)；反對(duì)該方案的理由可能是被審計(jì)單位處于盈虧臨界點(diǎn)或微利狀態(tài)。
(4)評(píng)價(jià)可供選擇的方案。在這一步驟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合前一步驟得出的可供選擇方案以及各方案的優(yōu)點(diǎn)和不足來權(quán)衡各方案的利弊，在權(quán)衡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮在收集和評(píng)價(jià)信息階段收集到的相關(guān)信息，在必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要進(jìn)行咨詢。
(5)得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄。在權(quán)衡各方案的利弊之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，確定方案，并與審計(jì)項(xiàng)目組其他成員進(jìn)行溝通，在審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)達(dá)成一致意見。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就職業(yè)判斷作出書面記錄。
五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的質(zhì)量
(一)衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)
27.衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)通常包括下列方面：
(1)準(zhǔn)確性和意見一致性；
(2)決策一貫性和穩(wěn)定性；
(3)可辯護(hù)性和書面記錄。
28.準(zhǔn)確性是指職業(yè)判斷的結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實(shí)的相符程 度。意見一致性是指不同職業(yè)判斷主體針對(duì)同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認(rèn)同的程度。在很多情況下，可用于衡量判斷質(zhì)量的特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實(shí)并不存在，此時(shí)，職業(yè)判斷的質(zhì)量可以通過意見一致性來衡量。需要注意的是，對(duì)某一職業(yè)判斷問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的技術(shù)手冊(cè)一般代表了該事務(wù)所意見的一致性；業(yè)界對(duì)某一問題的主流看法，一般體現(xiàn)了行業(yè)大多數(shù)意見的一致性。不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一職業(yè)判斷問題，可能達(dá)成高度共識(shí)，也可能存在差異甚 至分歧。當(dāng)存在差異和分歧時(shí)，對(duì)于職業(yè)判斷質(zhì)量的衡量，可能還需要結(jié)合其他因素予以考慮，例如，該判斷是否為業(yè)界的主流意見；或者作出判斷的主體是否在該判斷領(lǐng)域具有足夠的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)權(quán)威等等。
29.決策一貫性用于衡量同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)同一項(xiàng)目的不同判 斷問題作出的判斷之間的關(guān)系。例如，在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果與對(duì)所需收集審計(jì)證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量的判斷 需要具有內(nèi)在的一貫性。穩(wěn)定性用于衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相同的職業(yè)判斷問題在不同時(shí)點(diǎn)所作出的判斷之間的關(guān)系。例如，在審計(jì)工作中， 同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不同時(shí)點(diǎn)，基于相同或相似的情況得出的職業(yè)判斷 結(jié)論相同或相似，則該職業(yè)判斷具有較高的穩(wěn)定性。
30.可辯護(hù)性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠證明自己的工作�？赊q護(hù)性可以從三個(gè)方面進(jìn)行衡量：理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性。書面記錄是記錄職業(yè)判斷中觀察、思維和決策的主要手段，對(duì)職業(yè)判斷進(jìn)行詳細(xì)的書面記錄可提高判斷決策的可辯護(hù)性。例如，在審計(jì)工作中，對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：
(1)對(duì)職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述；
(2)解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路；
(3)收集到的相關(guān)信息(包括咨詢專家的意見)；
(4)得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；
(5)就決策結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間。
(二)職業(yè)判斷質(zhì)量的影響因素
31.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是職業(yè)判斷的主體，其個(gè)體特征對(duì)職業(yè)判斷質(zhì)量是十分重要的影響因素。通常來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列特征可能對(duì)職業(yè)判斷質(zhì)量產(chǎn)生積極影響：
(1)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能；
(2)獨(dú)立、客觀和公正；
(3)職業(yè)懷疑。
32.知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力有關(guān)，通常很難定義和區(qū)分。一般來說，知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育、 培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐，知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)較豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其職業(yè)判斷質(zhì)量 通常高于知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)較貧乏的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。然而，對(duì)于具備一定的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但缺乏必要專業(yè)技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，在作出某些需要 專業(yè)知識(shí)和技能(如金融工具的公允價(jià)值)的職業(yè)判斷時(shí)，其職業(yè)判 斷質(zhì)量難以保證。專業(yè)技能是一個(gè)綜合性的概念，其決定性因素包括 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的掌握以及解決實(shí)際問題的能力，例如數(shù) 據(jù)分析能力、邏輯推理能力、溝通協(xié)調(diào)能力等，這些能力在很大程度上是從解決問題的過程中培養(yǎng)出來的。
33.具備良好的專業(yè)技能意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠：
(1)自覺或不自覺地、迅速地、清晰地以及果斷地運(yùn)用過去的 經(jīng)驗(yàn)作出決策；
(2)堅(jiān)信自己具備良好的決策能力，能夠鎮(zhèn)定和自信地作出決 策；
(3)能夠在壓力下作出決策，甚至在面臨較大壓力時(shí)，仍然能 夠有效解決問題；
(4)能夠使別人信服自己的專業(yè)知識(shí)，并能有效地將自身的決 策能力傳授給他人；
(5)能夠找到新穎獨(dú)特的方法解決難題；
(6)必要時(shí)，能夠找到新的方法解決既定問題；
(7)在解決問題時(shí)，表現(xiàn)出高度的探索求真精神。
34.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)獲取所需的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。然 而，僅僅掌握這些知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)并不能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備符合要求的專業(yè)技能。經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要注意如何靈活地運(yùn)用其所掌握的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)去解決特定的問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過對(duì)實(shí)際案例的研究獲得相關(guān)專業(yè)技能。
35.獨(dú)立、客觀和公正與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出職業(yè)判斷時(shí)，需要從獨(dú)立的角度出發(fā)，不受外界和自身利益左右，不故意曲解事實(shí)，不以成見、偏見或個(gè)人的好惡影響對(duì)待問題的客觀性，而應(yīng)通過客觀的觀察與思考以及公正的判斷對(duì)問題作出評(píng)價(jià)和決定。
36.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獨(dú)立、客觀和公正地作出高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)判斷方面負(fù)有不可推卸的責(zé)任。因此，所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所都需要制定必要的政策和程序，以便從實(shí)質(zhì)和形式兩方面確保執(zhí)業(yè)的獨(dú)立、客觀和公正。這些政策和程序構(gòu)成會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度的重要組成部 分。
37.職業(yè)懷疑與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思維模式有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采 取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持 警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。職業(yè)懷疑固有地存在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷中。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，或取得一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)時(shí)，不能無理由相信被審計(jì)單位的陳述或提供的證據(jù)是可信的。
38.把握職業(yè)懷疑的一個(gè)關(guān)鍵性詞語是“適當(dāng)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不能缺少懷疑，也不能過度懷疑，要把握好分寸。通常來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、引起對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對(duì)詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息、表明可能存在舞弊的情況等予以適當(dāng)關(guān)注，適當(dāng)加強(qiáng)職業(yè)懷疑。
39.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要認(rèn)識(shí)到個(gè)體的局限性。如果相關(guān)知識(shí)已經(jīng)超 出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)知范圍，則需要考慮向其他人員咨詢。通過咨詢， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠彌補(bǔ)其在知識(shí)或技術(shù)方面的不足，同時(shí)能夠增強(qiáng)其借助他人的技能完成具體任務(wù)的能力。在某些情況下，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師 擁有相關(guān)的知識(shí)和能力，在對(duì)重大事項(xiàng)作出判斷時(shí)也可以考慮向其他人員咨詢，這種咨詢能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師借助其他人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，避免對(duì)職業(yè)判斷事項(xiàng)的誤解，以及得出更多可供選擇的方案。
40.利用群體決策通常有助于提高職業(yè)判斷的質(zhì)量。群體決策通常指與其他相關(guān)人員(可能是經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或是在某些領(lǐng) 域內(nèi)有專長(zhǎng)的專家)就職業(yè)判斷進(jìn)行討論，也包括研究相關(guān)文獻(xiàn)和其他資料，并集體得出結(jié)論。群體決策有多人參加，通常能夠產(chǎn)生較多可供選擇的方案，而且在達(dá)成群體的一致意見時(shí)，需要同時(shí)考慮多個(gè)不同的觀點(diǎn)，具有一定的錯(cuò)誤校正機(jī)制，因此，通常被認(rèn)為具有較高的可辯護(hù)性，其質(zhì)量高于個(gè)人決策的質(zhì)量。
六、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷質(zhì)量的相關(guān)建議
(一)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議
41.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷質(zhì)量，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量和 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)—— 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，建立并保持質(zhì)量控制制度，有助于保證或提高本會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷質(zhì)量。
42.下列措施可能有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高職業(yè)判斷質(zhì)量：
(1)建立完善的組織架構(gòu)，加大事務(wù)所企業(yè)文化和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的 宣傳貫徹力度，整體提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
(2)建立和完善培訓(xùn)制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)，并將 職業(yè)判斷作為培訓(xùn)的重點(diǎn)項(xiàng)目，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷意識(shí)和能力。
(3)建立并及時(shí)更新知識(shí)庫和案例庫，以專家的職業(yè)判斷和以 往的職業(yè)判斷來豐富注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。
(4)創(chuàng)造良好的組織文化，鼓勵(lì)項(xiàng)目組成員之間的討論，充分 發(fā)揮群體決策的優(yōu)勢(shì)。
(5)建立和完善咨詢機(jī)制，合理保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠就職業(yè)判斷中的疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)獲取咨詢建議。
(6)制定相關(guān)政策和程序，處理和解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間可能發(fā) 生的意見分歧。
(7)制定相關(guān)政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié) 論。
(8)由經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。
(9)建立和完善有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，合理保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立、客觀和公正。
(10)制定相關(guān)政策和程序，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師就相關(guān)職業(yè)判斷情況作出及時(shí)完整的書面記錄。
(二)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議
43.職業(yè)判斷存在風(fēng)險(xiǎn)，通常受時(shí)間壓力、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)不足以及所獲取信息有限等因素的影響。由于職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以保證職業(yè)判斷完美無缺，可能會(huì)發(fā)生判斷偏差，從而影響職業(yè)判斷的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要采取防范措施，以降低發(fā)生判斷偏差的可能性。
44.下列措施可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高其個(gè)人職業(yè)判斷的質(zhì)量：
(1)積極參加相關(guān)培訓(xùn)，包括與職業(yè)判斷相關(guān)的培訓(xùn)，增強(qiáng)自 身的職業(yè)判斷意識(shí)、信心和能力。
(2)參與、觀察同一審計(jì)項(xiàng)目組中職業(yè)判斷水平較高的注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的工作，或閱讀他們的工作記錄，了解其作出職業(yè)判斷的過程和技巧。
(3)就職業(yè)判斷中的疑難問題向經(jīng)驗(yàn)較豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢，并在必要時(shí)進(jìn)行集體決策。
(4)在作出職業(yè)判斷前更充分地收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息。
(5)在相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出職業(yè)判斷，并以客觀事實(shí)為依據(jù)。
(6)在作出職業(yè)判斷前實(shí)施適當(dāng)?shù)膽?yīng)循程序，評(píng)估并質(zhì)疑財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的職業(yè)判斷。
(7)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德要求，始終保持獨(dú)立、客觀和公正。
(8)保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑，對(duì)引起疑慮的情形保持警覺，并審慎評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)。
(9)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中遇到的重要事項(xiàng)、得出的結(jié)論以及在得出結(jié)論過程中的重要職業(yè)判斷進(jìn)行記錄，包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的判斷所 作的評(píng)估和質(zhì)疑。
(三)對(duì)監(jiān)管部門的建議
45.監(jiān)管部門在實(shí)施監(jiān)管的過程中，可能需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷作出再判斷，以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告編制者或注冊(cè) 會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是否恰當(dāng)。下列建議可能有助于監(jiān)管部門作出判斷：
(1)依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出職業(yè)判斷的時(shí)點(diǎn)可獲取的信息來對(duì)判斷進(jìn)行評(píng)估，而不是以實(shí)施監(jiān)管時(shí)可獲取的信息 為依據(jù)。
(2)充分了解職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)判斷的關(guān)系，尤其是原則導(dǎo)向的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中允許作出職業(yè)判斷的界限，尊重財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。
(3)評(píng)估相關(guān)職業(yè)判斷是否已按照相關(guān)法律法規(guī)或職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求在財(cái)務(wù)報(bào)告或其他文件中予以充分披露。
(4)評(píng)估相關(guān)職業(yè)判斷是否已按照相關(guān)規(guī)定得到恰當(dāng)記錄。
(四)對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的建議
46.如前文所述，職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)判斷之間的關(guān)系非常密切，因此，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的角色對(duì)于職業(yè)判斷也是非常重要的。下列建議可能有助于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)適當(dāng)行使其職責(zé)：
(1)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，為財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷空間，并將職業(yè)判斷的要求寫入職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
(2)原則導(dǎo)向的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)需要有一個(gè)清晰的結(jié)構(gòu)層次，包括全局性的概念、反映這些概念的原則以及使標(biāo)準(zhǔn)具備可操作性的指南。
(3)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的指南需要具有一定程度的靈活性，著重于重要問題，而將具體細(xì)節(jié)交由財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出判斷。
(4)制定職業(yè)判斷指南，指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何作出職業(yè)判斷，提高職業(yè)判斷能力。
(5)指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要的職業(yè)判斷事項(xiàng)或行為作出記錄并在必要時(shí)予以披露。
擴(kuò)展：關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，從行為科學(xué)角度分析，包括個(gè)體職業(yè)行為、群體職業(yè)行為、領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為和組織職業(yè)行為，這些職業(yè)行為相互聯(lián)系、相互制約，構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)行為結(jié)構(gòu)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由審計(jì)委托者、審計(jì)者和被審計(jì)者及其他利益相關(guān)者共同參與和構(gòu)成的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。在這一經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)過程中，各參與方所獨(dú)自表現(xiàn)出的行為就是審計(jì)的個(gè)體職業(yè)行為，如審計(jì)委托者的委托行為、審計(jì)者的審計(jì)取證行為、被審計(jì)者的申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議行為等，這些個(gè)體行為共同構(gòu)成審計(jì)群體職業(yè)行為的基礎(chǔ)。
心理學(xué)原理告訴我們，產(chǎn)生行為的直接原因是動(dòng)機(jī)，而動(dòng)機(jī)又是由內(nèi)在需要和外在影響所形成的。動(dòng)機(jī)所產(chǎn)生的行為有其特定目標(biāo)，這種目標(biāo)一旦得到實(shí)現(xiàn)，便會(huì)產(chǎn)生新的動(dòng)機(jī)；若目標(biāo)得不到實(shí)現(xiàn)，則會(huì)調(diào)整需要，調(diào)整動(dòng)機(jī)。這便構(gòu)成了某種個(gè)體職業(yè)行為的循環(huán)過程。在審計(jì)活動(dòng)中，各種個(gè)體職業(yè)行為都有其特定的動(dòng)機(jī)，有其內(nèi)在的需要。審計(jì)委托者的委托行為，由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)決策的需要所產(chǎn)生，如某企業(yè)由于變更注冊(cè)資本金的需要，便產(chǎn)生了委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其資本進(jìn)行驗(yàn)證的審計(jì)委托行為，審計(jì)者接受審計(jì)委托行為是由于自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。審計(jì)活動(dòng)中個(gè)體職業(yè)行為多種多樣，其所賴以產(chǎn)生的內(nèi)在需要也就千差萬別。外在影響也是產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為(動(dòng)機(jī))的重要原因。當(dāng)然，產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的原因，既可能是內(nèi)在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計(jì)關(guān)系行為人具有自身特定的利害關(guān)系，其產(chǎn)生審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的動(dòng)機(jī)就可能不盡合理，由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為也就不盡合理。審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)后便會(huì)有新的動(dòng)機(jī)，由此產(chǎn)生新的個(gè)體職業(yè)行為；若目標(biāo)未能得到或未完全能得到實(shí)現(xiàn)，行為主體就會(huì)調(diào)整起初的某種動(dòng)機(jī)或調(diào)整由此產(chǎn)生的審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的核心問題是審計(jì)激勵(lì)理論。激勵(lì)是指一個(gè)有機(jī)體在追求某些既定目標(biāo)時(shí)所表現(xiàn)出的愿望程度，它含有激發(fā)動(dòng)機(jī)、鼓勵(lì)行為、形成動(dòng)力之意。激勵(lì)可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標(biāo)而作出最大努力，由此形成激勵(lì)理論。激勵(lì)理論中影響最大的是美國(guó)心理學(xué)家馬斯洛1943年在《人的動(dòng)機(jī)理論》一文中提出的需要層次論(也稱基本需要論)。這種理論認(rèn)為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自我實(shí)現(xiàn)的需要五種。通過對(duì)這五種需要的研究，馬斯洛得出一個(gè)重要結(jié)論：我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力。激勵(lì)理論運(yùn)用于審計(jì)工作中就構(gòu)成了審計(jì)激勵(lì)理論。對(duì)每一個(gè)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)，便有利于促使其實(shí)現(xiàn)自己積極的行為目標(biāo)。在審計(jì)活動(dòng)中，無論審計(jì)關(guān)系中哪一種審計(jì)行為個(gè)體類型，每一層次的行為個(gè)體都應(yīng)得到上一層次(領(lǐng)導(dǎo)層)行為個(gè)體的關(guān)心和支持，并對(duì)下一層次(下屬職工)予以關(guān)心和支持；下一層次對(duì)上一層次也同樣應(yīng)予以協(xié)作和配合。這樣，就使每一行為個(gè)體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個(gè)體之間，也應(yīng)相互予以信任和協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)。如被審計(jì)者應(yīng)積極配合審計(jì)者的審計(jì)取證行為，審計(jì)者對(duì)被審計(jì)者也應(yīng)給予充分的信任和尊重等。應(yīng)該說，對(duì)審計(jì)行為個(gè)體進(jìn)行激勵(lì)的方式多種多樣，如既可以進(jìn)行上述多種需要的激勵(lì)，還可以進(jìn)行期望激勵(lì)、目標(biāo)激勵(lì)、信念激勵(lì)等。
此外，公平理論對(duì)審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為的進(jìn)一步科學(xué)化也是十分重要的。公平理論的關(guān)鍵涵義是：一個(gè)人對(duì)其所得的報(bào)酬是否滿意不是只看其絕對(duì)值，而是進(jìn)行社會(huì)比較或歷史比較，分析相對(duì)值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿意，心情舒暢，工作盡職盡責(zé)。否則，就會(huì)感到不公平，不滿意，進(jìn)而影響工作情緒，降低工作效率和質(zhì)量。在審計(jì)活動(dòng)中，個(gè)體職業(yè)行為既可能是某一個(gè)人的行為，也可能是某一審計(jì)環(huán)節(jié)抽象行為人的具體審計(jì)行為。所以，在審計(jì)個(gè)體職業(yè)行為中運(yùn)用公平理論，表面上看涉及審計(jì)關(guān)系各方的行為自然人個(gè)人和每一具體審計(jì)環(huán)節(jié)抽象的行為人，但實(shí)際上只有行為自然人的個(gè)體職業(yè)行為才涉及公平理論的問題，因?yàn)槲ㄆ渖婕鞍磩谌〕甑膯栴}。當(dāng)然，這里的行為自然人不只是審計(jì)主體，還包括審計(jì)委托者和被審計(jì)者。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)前景
首先，我們先看一個(gè)數(shù)據(jù)：目前來說，我國(guó)大約需要35萬名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但目前只有22萬左右注冊(cè)會(huì)計(jì)師，職業(yè)缺口相當(dāng)大，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前來說就業(yè)前景相當(dāng)看好。
職業(yè)發(fā)展優(yōu)越
一般而言注冊(cè)會(huì)計(jì)師的就業(yè)方向主要從事這幾個(gè)方面，審計(jì)師，銀行從業(yè)，證券從業(yè)，咨詢行業(yè)，注會(huì)教育行業(yè)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有國(guó)內(nèi)唯一的審計(jì)簽字權(quán)，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所和上市公司招聘時(shí)都將注會(huì)證書當(dāng)做一個(gè)條件“明碼標(biāo)價(jià)”。
審計(jì)行業(yè)如果沒有注會(huì)證書根本沒有從事該行業(yè)的資質(zhì)，而上市公司在ipo時(shí)更加需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的幫助。不僅如此，對(duì)于剛畢業(yè)的新員工而言，更是增加個(gè)人職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的必備利器，未來的職業(yè)發(fā)展空間也將更加寬廣。而對(duì)于普通財(cái)務(wù)人員而言，擁有CPA證書就有了財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理的崗位的優(yōu)先錄用條件，升職速度大大提高。身邊就有一個(gè)同學(xué)進(jìn)去四大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一，從中打聽到很多信息。據(jù)說對(duì)于新入職的同事而言，一般公司會(huì)有一年的時(shí)間讓你暫緩入職，就是讓你專門備考cpa。同時(shí)公司每年都會(huì)有6天專門的考試假，同時(shí)備考注會(huì)買的所有資料全部報(bào)銷�？梢奵pa在公司受到的重視。
薪資待遇優(yōu)厚
擁有CPA后不僅能進(jìn)更好的公司，就業(yè)空間大增，加薪機(jī)會(huì)也將大大提高。一般來說，在四大國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所，第一年年薪通常在10萬元左右，第二年大概15萬元，第三年20萬，第四年大概25萬左右。到了第五年，當(dāng)了manager并且擁有cpa證書，輕松30萬年薪。在國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位的新入職員工起薪相對(duì)而言要低一些，第一年在5-8萬左右。如果已持有CPA證書的話，升職加薪的速度會(huì)比較快，預(yù)計(jì)能達(dá)到年薪30萬左右。
不僅如此，有了注會(huì)之后大家的視野也會(huì)發(fā)生變化。曾經(jīng)有一個(gè)朋友抱怨，她在四大第四年了，年薪也就25萬，當(dāng)時(shí)和她一起考過cpa的同學(xué)在上海陸金所工作，現(xiàn)在已經(jīng)年薪60萬了�？梢哉f，cpa證書基本上和高薪工作劃上了等號(hào)，只要努力，你的未來真不是夢(mèng)。
對(duì)自身能力的提升
最后一點(diǎn)，也是我個(gè)人認(rèn)為的最重要的一點(diǎn)，就是對(duì)自身能力的提升。為什么很多大公司這么注重cpa證書，我感覺很大層面上就是cpa證書的實(shí)用性。研究介紹下注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟干什么工作。我們當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試課程設(shè)計(jì)我感覺簡(jiǎn)直叫絕。包含會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)管、稅法、經(jīng)濟(jì)法和戰(zhàn)略。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師最核心的業(yè)務(wù)就是審計(jì)。審計(jì)業(yè)務(wù)最起碼得知道管理層報(bào)表是如何編制的吧，所以你必須得學(xué)會(huì)計(jì)這門課程。同時(shí)必須了解管理層如何進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，這是一個(gè)公司內(nèi)控重要部分。管理層為了提高自身業(yè)績(jī)，會(huì)如何進(jìn)行管理章程制定，這個(gè)時(shí)候就得學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理。從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體需要遵守哪些法律，這個(gè)時(shí)候就得學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法。與稅務(wù)部門打交道就得學(xué)習(xí)稅法。想要了解高層下一步可能嘗試哪些新的業(yè)務(wù)，又得學(xué)習(xí)公司戰(zhàn)略�？梢哉f注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試包含你從事審計(jì)業(yè)務(wù)過程中可能接觸到的方方面面，相當(dāng)具有實(shí)用性。
給大家介紹完注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的廣度，再給大家介紹下注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的深度。有一個(gè)同學(xué)之前考過會(huì)計(jì)從業(yè)，閑著沒事我拿著她的教材仔細(xì)對(duì)比過對(duì)應(yīng)的章節(jié)，比方說從業(yè)第一章就是資產(chǎn)，而注會(huì)的會(huì)計(jì)一個(gè)簡(jiǎn)單的資產(chǎn)就分成6個(gè)章節(jié)，包括金融資產(chǎn)，存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)以及減值。僅僅一個(gè)土地使用權(quán)就有4種計(jì)量模式之多。更遑論被稱作天書的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，基本上一個(gè)財(cái)務(wù)人工作中遇到的最深層次問題都涉及了。其他的諸如財(cái)務(wù)管理這本書就涉及到15位諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獲獎(jiǎng)?wù)叩睦碚摚惙ㄔ敱M介紹我國(guó)國(guó)內(nèi)收取主要稅種。
總之，cpa的學(xué)習(xí)對(duì)大家能力的提升是全方位的，希望大家學(xué)好cpa，為自己的未來蓄力起航。
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