2017注冊會計師考試《會計》精選備考試題（附答案）
精選備考試題一：
單項選擇題
1、下列非貨幣性資產交換中，不具有商業實質的是( )。
A、甲公司以自身的存貨換入乙公司一項固定資產，換入資產與換出資產未來現金流量的時間、風險均不同
B、甲公司以一項投資性房地產換入乙公司一項長期股權投資，換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同但風險不同
C、甲公司以一項可供出售金融資產換入乙公司一批存貨，換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入換出資產的公允價值相比重大
D、甲公司以一項無形資產換入乙公司一項無形資產，換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值在時間、風險、金額均相同
2、甲公司以固定資產和專利技術換入乙公司的原材料，甲公司換入的原材料是作為庫存商品進行核算的(具有商業實質)。甲公司收到乙公司支付的銀行存款50.5萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關資料如下：
甲公司換出：(1)固定資產原值為500萬元，已經計提的累計折舊的金額為100萬元，發生的資產減值損失的金額為50萬元，公允價值為400萬元。
(2)專利技術的原值為80萬元，已經計提累計攤銷的金額為20萬元，沒有發生資產減值損失，公允價值為60萬元。
乙公司換出的原材料的賬面成本為300萬元。以計提存貨跌價準備10萬元，公允價值350萬元，假定不考慮其他因素。則甲公司取得庫存商品的入賬價值為( )。
A、300萬元
B、350萬元
C、400萬元
D、560萬元
3、下列項目中，屬于貨幣性資產的是( )。
A、作為交易性金融資產的股票投資
B、準備持有至到期的債券投資
C、可轉換公司債券
D、作為可供出售金融資產的權益工具
4、乙工業企業為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，取得的增值稅專用發票注明增值稅稅額1 020元;發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤( )元。
A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
5、企業對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結轉到( )。
A.制造費用
B.銷售費用
C.管理費用
D.其他業務成本
6、甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件專門用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2014年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費 1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價值為( )萬元。
A.1 200
B.1 080
C.1 000
D.1 750
7、甲公司(增值稅一般納稅人)2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。2014年1月20 日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，收到款項存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為( )萬元。
A.10
B.-20
C.44
D.14
8、20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×2年4月10日以40萬元的價格向乙公司銷售W產品一件。該產品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預計加工成W產品尚需發生加工費用10萬元。當日，自制半成品S的市場銷售價格為每件33萬元，W產品的市場銷售價格為每件36萬元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應就庫存自制半成品S計提的存貨跌價準備為( )。
A.1萬元
B.4萬元
C.7萬元
D.11萬元
答案及解析：
1、D
【解析】本題考查知識點：商業實質的判斷。根據非貨幣性資產交換準則的規定，符合下列條件之一的，視為具有商業實質：(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。因此，選項D不符合具有商業實質的條件。
2、B
【解析】本題考查知識點：涉及多項資產交換的會計處理。
甲公司收到的補價金額=400+60-350=110(萬元)。
甲公司取得原材料的入賬價值為=460-110=350(萬元)。
3、B
【解析】本題考查知識點：貨幣性資產與非貨幣性資產的辨析。貨幣性資產是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產規定的條件。
4、D
【解析】購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480(元)，實際入庫數量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業企業該批原材料實際單位成本=6 480ㄍ180=36(元ㄍ公斤)，選項D正確。
5、B
【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應轉入銷售費用。
6、A
【解析】該配件所生產的A產品成本=100×(12+17)=2 900(萬元)，其可變現凈值=100×(30.7-1.2)=2 950(萬元)，A產品沒有發生減值。該配件不應計提減值準備，其賬面價值為其成本1 200(100×12)萬元。
7、A
【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬元)。
8、C
【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產品的可變現凈值為40萬元，成本=37+10=47(萬元)，由于W產品的可變現凈值低于成本，用自制半成品S生產的W產品發生減值，表明自制半成品S按可變現凈值計量。自制半成品S可變現凈值=40-10=30(萬元)，應計提的存貨跌價準備=37-30=7(萬元)。
二、多項選擇題
1.下列事項中，按稅法規定在計算應納稅所得額時應進行納稅調整的項目有( )。
A.已確認公允價值變動的交易性金融資產轉讓的凈收益
B.國債的利息收入
C.作為持有至到期投資的公司債券利息收入
D.已計提減值準備的持有至到期投資轉讓的凈收益
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，公司債券的利息收入按稅法規定交納所得稅，在計算應納稅所得額時不需要調整。
2.下列有關企業應在會計利潤基礎之上進行納稅調整的表述中，正確的有( )。
A.支付違反稅收的罰款支出應進行納稅調增
B.國債利息收入應進行納稅調減
C.計提資產減值準備應進行納稅調增
D.長期股權投資采用權益法核算，被投資單位宣告發放現金股利不需要納稅調整
『正確答案』ABCD
3.根據《企業會計準則第18號——所得稅》計量的規定，下列表述正確的有( )。
A.資產負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債(或資產)，應當按照稅法規定計算的預期應繳納(或返還)的所得稅金額計量
B.資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照當期適用的所得稅稅率計量
C.適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接計入所有者權益的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用
D.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業預期收回資產或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎
『正確答案』ACD
『答案解析』資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間適用的稅率計量。
4.下列有關所得稅列報的表述中，不正確的有( )。
A.遞延所得稅資產應當作為非流動資產在資產負債表中列示
B.遞延所得稅資產應當作為流動資產在資產負債表中列示
C.遞延所得稅負債應當作為非流動負債在資產負債表中列示
D.遞延所得稅負債應當作為流動負債在資產負債表中列示
『正確答案』BD
『答案解析』遞延所得稅應當作為非流動項目進行列報。
5.下列關于所得稅的表述中，正確的有( )。
A.所得稅費用單獨列示在利潤表中
B.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所得稅費用
C.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益
D.因企業合并產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的同時，相關的遞延所得稅一般應調整在合并中應予確認的商譽
『正確答案』ACD
6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2015年初“預計負債—預計產品保修費用”余額為500萬 元，“遞延所得稅資產”余額為125萬元。2015年稅前會計利潤為1000萬元。2015年發生下列業務：(1)甲公司因銷售產品承諾提供保修服務，按 照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。甲公司2015年實際發生保修費用400萬元，在2015年度利潤表中因產品保修承諾確 認了600萬元的銷售費用。
(2)甲公司2015年12月31日涉及一項合同違約訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為100萬元。假定稅法規定合同違約損失實際發生時可以稅前扣除。下列關于甲公司2015年會計處理的表述中，正確的有( )。
A.與產品售后服務相關的預計負債余額為700萬元
B.與產品售后服務相關費用應確認遞延所得稅資產50萬元
C.合同違約訴訟相關的預計負債余額為100萬元
D.合同違約訴訟案件應確認遞延所得稅收益25萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項AB，與產品售后服務相關的預計負債的賬面價值=500-400+600=700(萬元);預計負債的計稅基 礎=700-700=0;可抵扣暫時性差異累計額=700(萬元);2015年末“遞延所得稅資產”余額=700×25%=175(萬元);2015年 “遞延所得稅資產”發生額=175-125=50(萬元);
選項CD，與合同違約訴訟相關的預計負債計稅基礎=100-100=0(萬元);可抵扣暫時性差異=100(萬元);“遞延所得稅資產”發生額=25(萬元)。
7.A公司適用的所得稅稅率為25%，企業期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產余額均為零。各年稅前會計利潤均為1000萬元。(1)2014 年12月31日應收賬款余額為6000萬元，該公司期末對應收賬款計提了600萬元的壞賬準備。稅法規定，不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產 減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應收賬款及壞賬準備的期初余額均為零。
(2)A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為1000萬元，預計使用年限為20年。轉為投資性房地產之前，已 使用6年，企業按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價值為1300萬元，賬面價值為700萬元。轉為投資性房地產核算后，A公司 采用公允價值模式對該投資性房地產進行后續計量。
假定稅法規定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規定相同;同時，稅法規定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。該項投資性房地產在2014年12月31日的公允價值為2000萬元。
(3)A公司2015年12月31日應收賬款余額為10000萬元，期末對應收賬款計提了400萬元的壞賬準備，累計計提壞賬準備1000萬 元。(4)A公司2015年12月31日投資性房地產的公允價值為2600萬元。下列有關A公司2014年所得稅的會計處理，正確的有( )。
A.遞延所得稅資產發生額為150萬元
B.遞延所得稅負債的期末余額為337.5萬元
C.遞延所得稅費用為46.875萬元
D.應交所得稅為212.5萬元
『正確答案』ABD
『答案解析』選項A，應收賬款可抵扣暫時性差異=600(萬元)，年末遞延所得稅資產余額及發生額=600×25%=150(萬元);選項B， 投資性房地產應納稅暫時性差異=2000-(1000-1000/20×7)=1350(萬元);年末遞延所得稅負債余 額=1350×25%=337.5(萬元);選項C，計入其他綜合收益的遞延所得稅負債=600×25%=150(萬元)，遞延所得稅費用=-150+ (337.5-150)=37.5(萬元);選項D，應交所得稅=(1000+600-1350+600)×25%=212.5(萬元)。
8.資料同上。下列有關A公司2015年所得稅的會計處理，正確的有( )。
A.遞延所得稅資產發生額為100萬元
B.遞延所得稅負債發生額為162.5萬元
C.遞延所得稅費用為62.5萬元
D.應交所得稅為187.5萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項A，應收賬款可抵扣暫時性差異累計額=600+400=1000(萬元)，2015年遞延所得稅資產發生 額=400×25%=100(萬元);選項B，投資性房地產應納稅暫時性差異累計額=2600-(1000-1000/20×8)=2000(萬元);遞 延所得稅負債發生額=2000×25%-337.5=162.5(萬元);選項C，遞延所得稅費用=-100+162.5=62.5(萬元);選項D，應 交所得稅=(1000+400-650)×25%=187.5(萬元)。
9.甲公司2015年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：(1)甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經營政策。甲公司 對乙公司的長期股權投資系甲公司2013年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的 差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據稅法規定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。
(2)2015年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為8000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值均符合稅法規定。
(3)2015年7月5日，甲公司自行研究開發的B專利技術達到預定可使用狀態，并作為無形資產入賬。B專利技術的成本為4000萬元，預計使 用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據稅法規定，B專利技術的計稅基礎為其成本的150%。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值 均符合稅法規定。
(4)2015年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽系2013年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權 并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3500萬元，丙公司根據稅法規定已經交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。根據稅法規定，甲 公司購買丁公司產生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、負債時，允許稅前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計 量。2015年12月31日，已出租C建筑物的累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據稅法規定，已出租C建 筑物以歷史成本按稅法規定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。
甲公司2015年度實現的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。下列各項關于甲公司2015年度所得稅會計處理的表述中，正確的有( )。
A.確認所得稅費用3725萬元
B.確認應交所得稅3840萬元
C.確認遞延所得稅收益115萬元
D.確認遞延所得稅資產800萬元
『正確答案』ABC
『答案解析』應交所得稅=[15000+(2)300-(3)100+(4)減值1000+(5)(-840)]×25%=3840(萬元);
應確認遞延所得稅資產=[(2)(會計折舊8000/10-稅法折舊8000/16)+(4)1000]×25%=325(萬元)(遞延所得稅收益);
應確認遞延所得稅負債=840×25%=210(萬元)(遞延所得稅費用);應確認遞延所得稅收益=325-210=115(萬元);應確認所得稅費用=3840-115=3725(萬元)。
『思路點撥』先確定資產和負債的計稅基礎，然后確定屬于可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異，進而計算遞延所得稅費用。資料(1)，權益法核算的長期股權投資對初始投資成本進行調整，應當進行納稅調整，但是因為取得該股權在2013年，因此在2015年不需要考慮。
三、綜合題
1.(2015年考題)20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產的賬面價值為100萬元，遞延所得稅負債的賬面價值為零。20×4年12月31日，甲公司有關資產、負債的賬面價值和計稅基礎如下：
項目名稱賬面價值(萬元)計稅基礎(萬元)
固定資產1200015000
無形資產9001350
可供出售金融資產50003000
預計負債6000
上表中，固定資產在初始計量時，入賬價值與計稅基礎相同，無形資產的賬面價值是當季末新增的符合資本化條件的開發支出形成的，按照稅法規定對于 研究開發費用形成無形資產的，按照形成無形資產成本的150%作為計稅基礎。假定在確定無形資產賬面價值及計稅基礎時均不考慮當季度攤銷因素。
20×4年度，甲公司實現凈利潤8000萬元，發生廣告費用1500萬元，按照稅法規定準予從當年應納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結轉以后年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。
【要求及答案(1)】對上述事項或項目產生的暫時性差異影響，分別說明是否應計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，分別說明理由。
�、俟潭ㄙY產項目產生暫時性差異，應計入遞延所得稅資產;理由：因為該固定資產的賬面價值12000萬元小于計稅基礎15000萬元，形成可抵扣暫時性差異3000萬元，需要確認遞延所得稅資產。
②無形資產雖然產生暫時性差異，但不應計入遞延所得稅資產或遞延所得稅負債;理由：因為該無形資產是由于開發支出形成的，其不屬于企業合并，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。
③可供出售金融資產產生暫時性差異，應計入遞延所得稅負債;理由：因為該資產的賬面價值5000萬元大于計稅基礎3000萬元，形成應納稅暫時性差異2000萬元，需要確認遞延所得稅負債。
④預計負債產生暫時性差異，應計入遞延所得稅資產;理由：因為該負債的賬面價值600萬元大于計稅基礎0，形成可抵扣暫時性差異600萬元，需要確認遞延所得稅資產。
�、莅l生的廣告費產生暫時性差異，應計入需要確認遞延所得稅資產;理由：因為該廣告費的金額為1500萬元，其可稅前扣除的金額為1000萬元，允許未來稅前扣除的金額為500萬元，形成可抵扣暫時性差異500萬元，需要確認遞延所得稅資產。
【要求及答案(2)】說明哪些暫時性差異的所得稅影響應計入所有者權益。
可供出售金融資產的應納稅暫時性差異產生的所得稅影響應該計入所有者權益。
【要求及答案(3)】計算甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用。
甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬元)。
2.甲公司為上市公司，2015年有關資料如下：
(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構成項目如下：(單位：萬元)
項目可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產應納稅暫時性差異遞延所得稅負債
應收賬款6015
交易性金融資產 4010
可供出售金融資產20050
預計負債8020
可稅前抵扣的經營虧損420105
合計7601904010
(2)甲公司2015年度實現的利潤總額為1610萬元。2015年度相關交易或事項資料如下：
�、倌昴⿷召~款的余額為400萬元，2015年轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據稅法規定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。
�、谀昴┙灰仔越鹑谫Y產的賬面價值為420萬元，其中成本360萬元、累計公允價值變動60萬元(包含本年公允價值變動20萬元)。根據稅法規定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入應納稅所得額。
�、勰昴┛晒┏鍪劢鹑谫Y產的賬面價值為400萬元，其中成本為560萬元，累計公允價值變動減少其他綜合收益160萬元(包含本年增加其他綜合收益40萬元)。根據稅法規定，可供出售金融資產公允價值變動金額不計入應納稅所得額。
�、墚斈陮嶋H支付產品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關預計負債;當年又確認產品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據稅法規定，實際支付的產品保修費用允許稅前扣除。但預計的產品保修費用不允許稅前扣除。
�、莓斈臧l生研究開發支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規定，計算應納稅所得額時，當年實際發生的費用化研究開發支出可以按50%加計扣除。
(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。
【要求及答案(1)】根據上述資料，計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅的金額。
應納稅所得額=會計利潤總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經營虧損420=1060(萬元)
應交所得稅=1060×25%=265(萬元)
【要求及答案(2)】根據上述資料，計算甲公司各項目2015年末的暫時性差異金額，計算結果填列在下列表格中(單位：萬元)。
項目賬面價值計稅基礎累計可抵扣暫時性差異累計應納稅暫時性差異
應收賬款36040040
交易性金融資產420360 60
可供出售金融資產400560160
預計負債40040
【要求及答案(3)】根據上述資料，編制與遞延所得稅資產、遞延所得稅負債相關的會計分錄。
借：其他綜合收益 10(160×25%-50=-10)
所得稅費用 120
貸：遞延所得稅資產 130(240×25%-190=-130)
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅負債 5(60×25%-10=5)
【要求及答案(4)】根據上述資料，計算甲公司2015年應確認的所得稅費用金額。
所得稅費用=120+5+265=390(萬元)
應交所得稅=1060×25%=265(萬元)
3.甲公司為高新技術企業，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產余額(全部為存貨項目計提的跌價準備)為15萬元;遞 延所得稅負債余額(全部為交易性金融資產項目的公允價值變動)為7.5萬元。根據稅法規定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術企業，同時該公司 適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司2015年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
(1)2015年1月1日，以1043.27萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2015年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當日發行的一項5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規定，公司債券利息收入需要交納所得稅。
(3)2014年11月23日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款等共計1500萬元。12月30日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。 甲公司預計該設備使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。稅法規定采用年限平均法計提折舊。假定甲公司該設備折舊年限、預計凈殘值，符 合稅法規定。
(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規定被稅務部門處以10萬元罰款，罰款未支付。
稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為150萬元。
假定稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計很可能支出的金額為100萬元。稅法規定，該訴訟損失在實際發生時允許在稅前扣除。
(7)2015年計提產品質量保證160萬元，實際發生保修費用80萬元。
(8)2015年沒有發生存貨跌價準備的變動。
(9)2015年沒有發生交易性金融資產項目的公允價值變動。
甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
【要求及答案(1)】計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅。
甲公司2015年應納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項1)+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+(160-80)(事項7)=5337.84(萬元)
應交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬元)
【要求及答案(2)】計算甲公司2015年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
甲公司2015年末“遞延所得稅資產”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+50(事項5)+100(事項6)+(160-80)(事項7)]×25%=132.5(萬元)
“遞延所得稅資產”的本期發生額=132.5-15=117.5(萬元)
其中，事項(5)形成的遞延所得稅資產本期發生額50×25%=12.5(萬元)，計入其他綜合收益。
“遞延所得稅負債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬元)
“遞延所得稅負債”的本期發生額=12.5-7.5=5(萬元)
應確認的遞延所得稅費用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬元)
所得稅費用=800.68-100=700.68(萬元)
【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認所得稅費用的相關會計分錄
借：所得稅費用 700.68
遞延所得稅資產 117.5
貸：應交稅費—應交所得稅 800.68
遞延所得稅負債 5
其他綜合收益 12.5
精選備考試題二：
多項選擇題
(一)甲公司20×8年度與投資相關的交易或事項如下：
(1)1月1日，從市場購入2 000萬股乙公司發行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股7元。
(2)1月1日，購入丙公司當日按面值發行的三年期債券1 000元萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為998萬元。
(3)1月1日，購入丁公司發行的認股權證100萬份，成本100萬元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購丁公司增發的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份0.6元。
(4)1月1日，取得戊公司25%股權，成本為1 200萬元，投資時戊公司可辨認凈資產公允值為4 600萬元(各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司能夠對戊公司的財務和經營政策施加重大影響。當年度，戊公司實現凈利潤500萬元;甲公司向戊公司銷售商品產生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。
(5)持有庚上市公司100萬股股份，成本為1 500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該股份于2007年12月31日的市場價格為1 200萬元，2008年12月31日的市場價格為1 300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發生持續嚴重下跌。
要求：
根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第4題。
1.下列各項關于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有( )。
A.對戊公司的股權投資作為長期股權投資處理
B.對丙公司的債權投資作為持有至到期投資處理
C.對乙公司的股權投資作為交易性金融資產處理
D.對庚上市公司的股權投資作為長期股權投資處理
E.對丁公司的認股權證作為可供出售金融資產處理
【答案】ABC
2.下列各項關于甲公司對持有的各項投資進行后續計量的表述中，正確的有( )。
A.對丁公司的認股權證按照成本計量
B.對戊公司的股權投資采用成本法核算
C.對乙公司的股權投資按照公允價值計量
D.對丙公司的債權投資按照攤余成本計量
E.對庚上市公司的股權投資采用權益法核算
【答案】CD
3.下列各項關于甲公司持有的各項投資于2008年度確認損益金額的表述中，正確的有( )。
A.對丙公司債券投資確認投資收益60萬元
B.對戊公司股權投資確認投資收益100萬元
C.對庚上市公司股權投資確認投資收益100萬元
D.對乙公司股權投資確認公允價值變動損失2 000萬元
E.持有的丁公司認股權證確認公允價值變動損失40萬元
【答案】ABDE
4.下列各項關于甲公司持有的各項投資于2008年12月31日賬面余額的表述中，正確的有( )。
A.對戊公司股權投資為1 300萬元
B.對丙公司債權投資為1 000萬元
C.對乙公司股權投資為14 000萬元
D.持有的丁公司認股權證為100萬元
E.對庚上市公司股權投資為1 500萬元
【答案】ABC
(二)甲公司為增值稅一般納稅人，經董事會批準，2008年度財務報表與2009年3月31日對外報出。甲公司有關交易或事項如下：
(1)2008年10月20日，委托代銷機構代銷A產品100臺，產品已發出，甲公司按售價的10%向代銷機構支付手續費。至年末，代銷機構已銷售60臺A產品。12月31日，甲公司收到代銷機構開具的代銷清單。
(2)2009年1月10日，因部分B產品的規格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退貨的500萬件B產品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》。與退貨B產品相關的收入已于2008年12月2日確認。
(3)2008年12月31日，甲公司銷售一批C產品，銷售價格為900萬元(不含增值稅額)，銷售成本為550萬元，產品已發出。當日，甲公司與購貨方簽訂回購協議，約定1年以后以1 000萬元的價格回購該批C產品。購貨方為甲公司的聯營企業。
(4)2008年12月31日，甲公司銀行借款共計6 500萬元，其中，自乙銀行借入的1 500萬元借款將于1年內到期，甲公司不具有自主展期清償的權利;自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協議的規定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還;自丁銀行借入的2 000萬元借款將于1年內到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。
2009年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1 500萬元的借款，2009年3月20日，甲公司與丙銀行達成協議，甲公司承諾按規定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協議規定的期限償還前述3 000萬元借款。
(5)2008年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產，公允價值為800萬元;對庚公司投資分類為可供出售金融資產，公允價值為2 400萬元，該投資預計將在1年內出售。
要求：
根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第8題。
5.下列各項關于編制財務報表應遵循原則的表述中，正確的有( )。
A.按照會計準則要求列報財務報表項目
B.不應以財務報表附注披露代替確認和計量
C.財務報表項目的列報通常應當在各個會計期間保持一致
D.性質和功能不同的重要項目應當在各個會計期間保持一致
E.以持續經營為基礎編制財務報表不再合理的應當采用其他基礎編制
【答案】ABCDE
6.下列各項中，甲公司在2008年度財務報表附注中應當披露的信息有( )。
A.收入確認政策
B.銷售退回的說明
C.財務報表批準報出日
D.關聯方關系及其交易
E.金融資產公允價值確定方法
【答案】ACDE
7.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。
A.在發出委托代銷商品時確認收入
B.發生的代銷手續費作為銷售費用處理
C.售后回購交易中發出的C產品作為發出商品處理
D.B產品銷售退回事項作為資產負債表日后調整事項處理
E.C產品回購價格與售價之間的差額在回購期間內分期認為利息費用
【答案】BCDE
8.下列各項關于甲公司20×8年度財務報表資產、負債項目列報的表述中，正確的有( )。
A.乙銀行的1500萬元借款作為流動負債列報
B.丙銀行的3000萬借款作為流動負債列報
C.丁銀行的2000萬元借款作為非流動負債列報
D.公允價值為800萬元的交易性金融資產作為流動資產列報
E.公允價值為2400萬元的可供出售金融資產作為非流動資產列報
【答案】ABDE
(三)甲上市公司20×8年1月1日發行在外的普通股為30000萬股。20×8年度甲公司與計算每股收益相關的事項如下：
(1)5月15日，以年初發行在外普通股股數為基數每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉增3股，除權日為6月1日。
(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股。
(3)8月1日，根據經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權，每一股票期權行權時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。
(4)10月1日，發行3000萬份認股權證，行權日為20×9年4月1日，每份認股權證可在行權日以6元的價格認購1股甲公司普通股。
甲公司當期普通股平均市場價格為每股10元，20×8年實現的歸屬于普通股東的凈利潤為18360萬元。
要求：
根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。
9.下列各項關于稀釋每股收益的表述中，正確的有( )。
A.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有稀釋性
B.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性
C.盈利企業發行的行權價格低于當期普通股平均價格的認股權證具有反稀釋性
D.虧損企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
E.盈利企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性
【答案】BD
10.下列各項關于甲公司在20×8年稀釋每股收益時期調整發行在外普通股加權平均數的表述中，正確的有( )。
A.因送紅股調整普通股數為12000萬股
B.因承諾回購股票調整增加的普通股股數為100萬股
C.因發行認股權證調整增加的普通股股數為300萬股
D.因資本公積轉增股份制調整增加的普通股股數為9000萬股
E.因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股股數為250萬股
【答案】ABCDE
三、計算及會計處理題
1. 20×8年1月1日，經股東大會批準，甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與50名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予期權之日起連續服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權條件后，每持有1股普通股股票期權可以自20×9年1月1日起1年內，以每股5元的價格購買公司1股普通股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權的資料如下：
(1)20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權時使用。
(2)20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每股股票期權的公允價值為16元。
(3)20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%.該年末，甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;每股股票期權的公允價值為18元。
(4)20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權的公允價值為20元。
(5)20×9年3月，48名高級管理人員全部行權，甲公司收到款項2400萬元，相關股票的變更登記手續已辦理完成。
要求：
(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。
(2)計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認的費用，并編制相關會計分錄。
(3)編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。
【答案】
(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。
借：庫存股 4025
貸：銀行存款 4025
(2)計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認的費用，并編制相關會計分錄。
20×6年應確認的當期費用=(50-1-1)×10萬股×15×1/3=2400(萬元)
借：管理費用 2400
貸：資本公積-其他資本公積 2400
20×7年應確認的當期費用=(50-1-2)×10×15×2/3-2400=2300(萬元)
借：管理費用 2300
貸：資本公積-其他資本公積 2300
20×8年應確認的當期費用=(50-1-1)×10×15-2400-2300=2500(萬元)
借：管理費用 2500
貸：資本公積-其他資本公積 2500
(3)行權時
借：銀行存款 48×5×10萬股=2400
資本公積-其他資本公積 2400+2300+2500=7200
貸：庫存股 3864(4025×480/500)
資本公積-股本溢價 5736
【網校點評】本題考核的知識點是“以權益結算的股份支付的處理”，公司回購自身的股票作為庫存股待行權時使用有一定的新意，但題目本身難度不大�？荚囍行钠胀ò嗄M五多選第9題與此相似、應試指南P285計算題第2題與本題基本一樣、經典題解P249計算題第1題與本題基本一樣、練習中心第18章最后一題與本題基本一樣。
2.甲公司適用的企業所得稅稅率為25%.甲公司申報20×8年度企業所得稅時，涉及以下事項：
(1)20×8年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零;應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規定，企業計提的各項資產減值損失在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。
(2)20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。
(3)甲公司于20×6年購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利免稅。
(4)20×8年，甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現銷售收入30000萬元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%的部分，準予稅前扣除;超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。
(5)其他相關資料
�、�20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產650萬元。
�、诩坠�20×8年實現利潤總額3000萬元。
�、鄢鲜龈黜椡猓坠緯嬏幚砼c稅務處理不存在其他差異。
④甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發生變化。
甲公司對上述交易或事項已按企業會計準則規定進行處理。
要求：
(1)確定甲公司2008年12月31日有關資產、負債的賬面價值及計稅基礎，并計算相應得暫時性差異。將相關數據填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內。
(2)計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用(或收益)。
(3)編制甲公司2008年與所得稅相關的會計記錄。
【答案】
(1)確定甲公司2008年12月31日有關資產、負債的賬面價值及計稅基礎，并計算相應得暫時性差異。將相關數據填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內。
項目 賬面價值 計稅基礎 暫時性差異
應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
應收賬款 24000-2000=22000 24000 2000
可供出售金融資產 2600 2400 200
長期股權投資 2800 2800
應收股利 200 200
其他應付款 4800 30000×15%=4500 300
合計 200 2300
(2)計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用(或收益)。
遞延所得稅資產=2300×25%-650=-75(萬元)，遞延所得稅費用=75(萬元)
(3)編制甲公司2008年與所得稅相關的會計記錄。
遞延所得稅負債=200×25%=50(萬元)，計入資本公積
應交所得稅=(利潤總額3000-彌補的虧損2600+可抵扣2300-分得現金股利200)×25%=625(萬元)
借：所得稅費用 700
資本公積 50
貸：遞延所得稅資產 75
遞延所得稅負債 50
應交稅費--應交所得稅 625
3.甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，銷售價格(市場價格)均不含增值稅額，甲公司2008年發生的部分交易或事項如下：
(1)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產品銷售合同，向乙公司銷售一批A產品，合同約定：該批產品的銷售價格為600萬元，貨款自貨物運抵乙公司并經驗收后6個月內支付。6月20日，甲公司將A產品運抵乙公司并通過驗收，該批產品的實際成本為560萬元，已計提跌價準備40萬元。
至12月31日，甲公司應收乙公司貨款尚未收回，經了解，乙公司因資金周轉困難，無法支付甲公司到期的貨款，根據乙公司年末的財務狀況，甲公司預計上述應收乙公司貨款的未來現金流量現值為520萬元。
(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產品銷售合同，向丙公司銷售B產品。合同約定;甲公司應于11月30日前提供B產品;該產品的銷售價格為1000萬元，丙公司應于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產品交付并驗收合格時支付，當日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項。
11月10日，甲公司發出B產品并運抵丙公司，丙公司對該產品進行驗收，發現某些配件缺失，當日，甲公司同意在銷售價格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發票，丙公司支付了余款。
甲公司生產了B產品的實際成本為780萬元。
(3)9月20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發放本公司生產的D產品一件，甲公司董事會共有員工500人，其中車間生產工人380人，車間管理人員80人，公司管理人員40人。
9月26日，甲公司向每位員工發放D產品一件。D產品單位成本為3200元，單位銷售價格為4600元。
(4)10月20日，甲公司和五公司達成協議，以本公司生產的一批C產品及120萬元現金換入五公司一宗土地使用權。10月28日，甲公司將C產品運抵五公司并向五公司開具了增值稅專用發票，同時支付現金120萬元;五公司將土地使用權的相關資料移交甲公司，并辦理了土地使用權人變更手續。
甲公司換出C產品的成本為700萬元，至2008年9月30日已計提跌價準備60萬元，市場價格為720萬元;換入土地使用權的公允價值為962.40萬元。
甲公司對取得的土地使用權采用直線法攤銷，該土地使用權自甲公司取得之日起仍可使用10年，預計凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。
要求：
(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關會計分錄。
(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質、說明其交易性質、說明理由，并編制甲公司2008年相關會計分錄。
【答案】
(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司2008年相關會計分錄。
�、�6月20日
借：應收賬款 702(600×117%)
貸：主營業務收入600
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)102
借：主營業務成本520
存貨跌價準備40
貸：庫存商品560
12月31日
借：資產減值損失182(702-520)
貸：壞賬準備182
�、�6月16日
借：銀行存款600
貸：預收賬款600
11月10日
借：預收賬款600
銀行存款558.3
貸：主營業務收入=1000×99%=990
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)168.3(990×17%)
借：主營業務成本780
貸：庫存商品780
③9月20日
借：生產成本204.52(380×0.46×1.17)
制造費用43.06(80×0.46×1.17)
管理費用21.52(40×0.46×1.17)(倒擠)
貸：應付職工薪酬269.1(500×0.46×1.17)
9月26日
借：應付職工薪酬269.1
貸：主營業務收入500×0.46=230
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)39.1(230×17%)
借：主營業務成本160(500×0.32)
貸：庫存商品160
(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質、說明其交易性質、說明理由，并編制甲公司2008年相關會計分錄。
此業務屬于非貨幣性資產交換，補價比例=120/962.4=12.47%<25%， (按照新教材120/(120+720)=14.29%<25%),屬于非貨幣性資產交換。
兩項資產在風險、金額、時間上顯著不同，因此具有商業實質。處理如下：
10月28日
借：無形資產962.4
貸：主營業務收入720
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)122.4
銀行存款或庫存現金120
借：主營業務成本660
存貨跌價準備60
貸：庫存商品700
12月31日
借：管理費用24.06(962.4/10年×3/12)
貸：累計攤銷 24.06
四、綜合題(本題型共2題，每小題18分，共36分。要求計算的，應列出計算工程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入，答案直接中涉及“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目，在答案卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關交易或事項如下：
(1)2007年6月2日，乙公司欠安達公司4600萬元貨款到期，因現金流量短缺無法償付，當日，安達公司以3000萬元的價格將該債權出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權債務達成協議，協議規定：乙公司以一棟房產償還所欠債務的60%;余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協議于當日生效，前述房產的相關資料如下：
�、僖夜居米鲀攤姆慨a于2000年12月取得并使用，原價為1800萬元，原預計使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
②2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產的所有權轉移手續。當日，該房產的公允價值為2000萬元。
�、奂坠緦⒆砸夜救〉玫姆慨a作為管理部門的辦公用房，預計尚可使用13.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務。
(2)2007年6月12日，經乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉讓協議，有關資料如下：
�、僖越浻匈Y質的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經資產的評估價值為基礎，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權。
�、谠搮f議于6月26日分別經甲公司、丙公司股東會批準，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理了乙公司的股權變更手續。
�、奂坠救〉靡夜�15%股權后，要求乙公司對其董事會進行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
�、�2007年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為22000萬元，除下列資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價格相同：
項目 成本 預計使用年限 公允價值 預計尚可使用年限
固定資產 2000 10 3200 8
無形資產 1200 6 1800 5
至甲公司取得投資時，乙公司上述固定資產已使用2年，無形資產已使用1年。乙公司對固定資產采用年限平均法計提折舊，對無形資產采用直線法攤銷，預計凈殘值均為零。
(3)2007年7至12月，乙公司實現凈利潤1200萬元。除實現凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產，實際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。
2008年1至6月，乙公司實現凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。
(4)2008年5月10日，經乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協議，購買丁公司持有的乙公司40%股權，2008年5月28日，該協議分別經甲公司、丁公司股東會批準。相關資料如下：
①甲公司以一宗土地使用權和一項交易性金融資產作為對價。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權人變更手續和交易性金融資產的變更登記手續。上述資產在20×8年7月1晶的賬面價值及公允價值如下(單位：萬元)：
項目 歷史成本 累計攤銷 已計提減值準備 公允價值
土地使用權 8000 1000 0 13000
項目 成本 累計已確認公允價值變動收益 公允價值
交易性金融資產 800 200 1200
�、�20×8年7月1日，甲公司對乙公司董事會進行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規定，其財務和經營決策由董事會半數以上(含半數)成員通過即可付諸實施。
③20×8年7月1日，乙公司可辯認凈資產公允價值為30000萬元。
(5)其他有關資料：
�、俦绢}不考慮所得稅及其他剩影響。
�、诒绢}假定甲公司與安達公司、丙公司丁公司均不存在關聯方關系。
�、墼诩坠救〉脤σ夜就顿Y后，乙公司未曾分派現金股利。
�、鼙绢}中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
�、荼绢}假定乙公司在債務重組后按照未來支付金額計量重組后債務，不考慮折現因素。
要求：
(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關的會計分錄。
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：
�、倬幹萍坠緫〉脤σ夜鹃L期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。
�、谟嬎慵坠緦σ夜鹃L期股權20×7年應確認的投資收益、該項長期股權投資20×7年12月31日的賬面價值，并編制相關會計分錄。
�、塾嬎慵坠緦σ夜鹃L期股權投資20×8年1至6月應確認的投資收益、該項長期股權投資20×8年6月30日的賬面價值，并編制相關會計分錄。
(3)就資料(4)所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權投資并形成企業合并時的相關會計分錄。
(4)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。
【答案】
(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關的會計分錄。
甲公司的會計分錄：
20×7年6月2日：
借：應收賬款 4600
貸：銀行存款 3000
壞賬準備 1600
借：固定資產2000
應收賬款--債務重組 1840(4600×40%)
壞賬準備1600
貸：應收賬款 4600
資產減值損失840
20×7年11月2日：
借：銀行存款 1840
貸：應收賬款――債務重組 1840
20×7年末：
借：管理費用 74.07(2000/13.5/12×6/12)
貸：累計折舊 74.07
乙公司的分錄：
20×7年6月2日：
借：應付賬款—安達公司 4600
貸：應付賬款—甲公司 4600
借：固定資產清理 1215
累計折舊 585(1800/20×6.5)
貸：固定資產 1800
借：應付賬款—甲公司 4600
貸：應付賬款――債務重組 1840
固定資產清理 1215
營業外收入――債務重組利得 4600-2000-1840=760
營業外收入――處置非流動資產利得 2000-1215=785
20×7年11月2日：
借：應付賬款――債務重組 1840
貸：銀行存款 1840
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項：
①編制甲公司應取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。
長期股權投資應采用權益法核算，因為甲公司取得股權后，要求乙公司對其董事會進行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應具有重大影響。分錄為：
借：長期股權投資――乙公司(成本) 3800
貸：銀行存款 3800
初始投資成本3800萬元大于乙公司可辨認凈資產公允價值為22000×15%=3300萬元，不需要調整長期股權投資賬面價值
�、�20×7年末：
乙公司調整后的凈利潤=1200-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1020(萬元)，甲公司20×7年應確認的投資收益=1020×15%=153萬元。
借：長期股權投資――乙公司(損益調整) 153
貸：投資收益 153
借：長期股權投資――乙公司(其他權益變動)(950-650)×15%=45
貸：資本公積 45(本題不考慮所得稅)
長期股權投資20×7年末的賬面價值=3800+153+45=3998(萬元)
�、�20×8年6月30日：
乙公司調整后的凈利潤=1600-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1420(萬元)，甲公司20×8年1～6月應確認的投資收益=1420×15%=213萬元。
借：長期股權投資――乙公司(損益調整) 213
貸：投資收益 213
借：資本公積 [(910-950)×15%=-6]6
貸：長期股權投資――乙公司(其他權益變動) 6
長期股權投資20×8年6月30日的賬面價值=3998+213-6=4205(萬元)
(3)
借：長期股權投資――乙公司 14200(13000+1200)
累計攤銷 1000
公允價值變動損益 200
貸：無形資產 8000
營業外收入 13000-7000=6000
交易性金融資產――成本 800
――公允價值變動 200
投資收益 1200-800=400
購買日長期股權投資由權益法改為成本法，需要進行追溯調整：
調整20×7年
借：長期股權投資――乙公司 3800
貸：長期股權投資――乙公司(成本) 3800
借：盈余公積 153×10%=15.3
利潤分配――未分配利潤 153×90%=137.7
貸：長期股權投資――乙公司(損益調整) 153
借：資本公積 45(本題不考慮所得稅)
貸：長期股權投資――乙公司(其他權益變動)(950-650)×15%=45
調整20×8年
借：投資收益 213
貸：長期股權投資――乙公司(損益調整) 213
借：長期股權投資――乙公司(其他權益變動)6
貸：資本公積 [(910-950)×15%=-6] 6
借：長期股權投資――乙公司 3800
盈余公積 15.3
利潤分配――未分配利潤 137.7
投資收益 213
資本公積 39
貸：長期股權投資――成本 3800
――(損益調整) 366
――(其他權益變動) 39
(4)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。
初始投資產生的商譽=3800-22000×15%=500(萬元)
追加投資時產生的商譽=14200-30000×40%=2200(萬元)
購買日因購買乙公司應確認的商譽=500+2200=2700(萬元)
2.甲公司20×1年至20×6年的有關交易或事項如下：
(1)20×1年1月1日，甲公司與當地土地管理部分簽訂土地使用權置換合同，以其位于市區一宗30畝土地使用權，換取開發區一宗60畝土地使用權。
置換時，市區土地使用權的原價為1 000萬元，累計攤銷200萬元，公允價值為4 800萬元;開發區土地使用權的市場價格為每畝80萬元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區土地的有關資料，同時取得開發區土地的國有土地使用權證。
上述土地使用權自取得之日起采用直線法攤銷，預計使用年限為50年，預計凈殘值為零。
(2)20×1年1月1日，甲公司經批準發行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實際年利率為6%。甲公司發行債券實際募得資金19 465萬元，債券發行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設。甲公司與新建廠房相關的資料如下：
①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設工程交由乙公司建設。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設工程工期為兩年半，應于20×3年9月30日前完工;合同總價款為25 300萬元，其中廠房建設工程開工之日甲公司預付4 000萬元，20×3年3月31日前累計付款金額達到工程總價款的95%，其余款項于20×3年9月30日支付。
�、�20×1年4月1日，廠房建設工程正式開工，計劃占用上述置換取得的開發區45畝土地。當日，甲公司按合同約定預付乙公司工程款4 000萬元。
③20×2年2月1日，因施工現場發生火災，廠房建設工程被迫停工。在評價主體結構受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設工程于20×2年7月1日恢復施工。
�、芗坠拘陆◤S房項目為當地政府的重點支付項目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬元，用于補充廠房建設資金。
⑤20×3年9月30日，廠房建設工程完工并達到預定可使用狀態。
(3)20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術轉讓協議，自丁公司取得其擁有的一項專利技術。協議約定，專利技術的轉讓價款為1 500萬元，甲公司應于協議簽訂之日支付300萬元，其余款項分四次自當年起每年12月31日支付300萬元。當日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術的權利變更手續。
上述取得的專利技術用于甲公司機電產品的生產，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
(4)20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權轉讓協議，將20×1年置換取得尚未使用的開發區內15畝土地轉讓給戍公司，轉讓價款為1 500萬元。當日，甲公司收到轉讓價款1 500萬元，并辦理了土地使用權變更手續。
(5)20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術轉讓協議，將20×4年從丁公司取得的專利技術轉讓給庚公司，轉讓價款為1 000萬元。同時，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協議，約定甲公司因取得該專利技術尚未支付丁公司的款項600萬元由庚公司負責償還。
20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項400萬元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術的權利變更手續。
(6)其他相關資料如下：
①假定土地使用權置換交易具有商業實質。
②假定發行債券募集資金未使用期間不產生收益。
�、奂俣◤S房建造工程除使用發行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。
�、芗俣ㄉ鲜鼋灰谆蚴马棽豢紤]增值稅及其他相關稅強費;相關資產未計提減值準備。
�、輳屠F值系數：(P/S，6%，1)=0.9434，(P/S，6%，2)=0.8900，(P/S，6%，3)=0.8396，(P/S，6%，4)=0.7921;年金現值系數：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。
要求：
(1)編制甲公司置入開發區土地使用權的相關會計分錄。
(2)編制甲公司發行公司債券的會計分錄，計算債券各年發生的利息費等并將相關數據填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費用計算表”中。
(3)計算甲公司廠房建造期間應予資本化的利息金額，并計算其達到預定可使用狀態時的入賬價值。
(4)編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關會計分錄。
(5)計算甲公司取得的專利技術的入賬價值，并編制相關會計分錄。
(6)計算甲公司取得的專利技術的月攤銷金額，該專利技術20×5年12月31日的賬面價值，并編制轉讓專利技術的相關會計分錄。
(7)編制甲公司轉讓15畝土地使用權的相關會計分錄。
【答案】
(1)編制甲公司置入開發區土地使用權的相關會計分錄。
20×1年1月3日
借：無形資產-60畝土地使用權 60×80=4800
累計攤銷200
貸：無形資產-30畝土地使用權1000
營業外收入4800-(1000-200)=4000
(2)編制甲公司發行公司債券的會計分錄，計算債券各年發生的利息費等并將相關數據填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費用計算表”中。
借：銀行存款19 465
應付債券—利息調整535
貸：應付債券—面值20000(200×100)
甲公司債券利息費用計算表
20×1年1月1日 20×1年12月31 20×2年12月31日 20×3年12月31日
年末攤余成本 面值 20000 20000 20000 20000
利息調整 =-535 =-535+167.9=-367.1 -367.1+177.9=-189.13 0
合計 19465 19 632.9 19810.87 20000
年末應付利息 1000 1000 1000
利息調整攤銷額 167.9 177.97 189.13
當年應予費用化的利息金額 19465×6%×3/12=291.97 19632.9×6%×5/12
=490.82 1189.13×3/12
=297.28
當年應予資本化的利息金額 19465×6%×9/12=875.93 19632.9×6%×7/12=687.15 1189.13×9/12=891.85
(3)計算甲公司廠房建造期間應予資本化的利息金額，并計算其達到預定可使用狀態時的入賬價值。
甲公司廠房建造期間應予資本化的利息金額
=應予資本化的利息金額=875.93+687.15+891.85=2454.93(萬元)
達到預定可使用狀態時的入賬價值=25300+2454.93=27754.93(萬元)
(4)編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關會計分錄。
借：銀行存款3000
貸：遞延收益3000
(5)計算甲公司取得的專利技術的入賬價值，并編制相關會計分錄。
甲公司取得的專利技術的入賬價值=300+300×3.4651=1339.53(萬元)
借：無形資產1339.53
未確認融資費用160.47
貸：長期應付款—丁公司1200
銀行存款 300
(6)計算甲公司取得的專利技術的月攤銷金額，該專利技術20×5年12月31日的賬面價值，并編制轉讓專利技術的相關會計分錄。
甲公司取得專利技術的月攤銷額=1339.53/10/12=11.16
20×5年末賬面價值=1339.53-11.16×(12+12)=1071.69
轉讓時“累計攤銷”科目余額=11.16×24=267.84(萬元)
甲公司對丁公司2004年未確認融資費用的攤銷額=(1200-160.47)×6%=62.37(萬元)
甲公司對丁公司2004年末長期應付款攤余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9(萬元)
甲公司對丁公司2005年未確認融資費用的攤銷額=801.9×6%=48.11(萬元)
轉讓時未確認融資費用余額=160.47-62.37-48.11=49.99(萬元)
1月5日
借：長期應付款——丁公司600
銀行存款400
營業外支出121.68
累計攤銷267.84
貸：無形資產1339.53
未確認融資費用——丁公司49.99
(7)編制甲公司轉讓15畝土地使用權的相關會計分錄。
轉讓土地使用權部分的原價=4800÷60×15=1200(萬元)
至轉讓時土地使用權已攤銷金額=1200÷50×4=96(萬元)
借：銀行存款1500
累計攤銷 96(4800×15/60/50×4)
貸：無形資產1200(4800×15/60)
營業外收入396
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