2017注冊會計師考試《會計》備考試題及答案
一、單項選擇題
1、20×4年6月30日，A公司因管理不善發生財務困難，為增加企業收入，A公司將一項土地使用權出租給B公司，出租時此土地使用權賬面價值為7000萬元，已經攤銷600萬元，出租時的公允價值為6000 萬元，A公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，則A公司因此業務影響當期損益的金額為( )。
A、0 B、400 萬元 C、-1000 萬元 D、500 萬元
2、2012年3月5日L公司從市場購入一大型廠房用空調(動產)，購買價款為100萬元，增值稅為17 萬元，3月6日運抵L公司，支付運費10萬元(不考慮增值稅)。安裝期間，領用外購原材料50 萬元，另支付安裝費5萬元。2012年6月30日，該空調達到預定可使用狀態并于當日投入運行，預計使用年限為5 年，預計凈殘值為15萬元，L公司對其按照年數總和法計提折舊，L公司適用的增值稅稅率為17%。2012年，L公司對該空調應計提的折舊額為( )。
A、27.5 萬元 B、25 萬元 C、30 萬元 D、26.42 萬元
3、20×3年甲公司購入乙公司2000萬股股票，每股價款5元，另支付相關交易費用80萬元，甲公司將其作為可供出售金融資產核算。20×3年末上述股票的公允價值為5.6元/股;受經濟危機影響，20×4年末乙公司股票的公允價值下跌為4.2元/股，甲公司預計此下跌為持續性下跌，并且在短期內不會回升。則20×4年因持有該股票對甲公司資本公積的影響為( )。
A、-1680 萬元 B、-2800 萬元 C、-1120 萬元 D、-2400 萬元
4、2013年甲公司為其子公司乙公司的3000萬元債務提供80%的擔保，乙公司因到期無力償還債務被起訴，至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司根據有關情況預計很可能承擔相關擔保責任。2014年2月6日甲公司財務報告批準報出之前法院作出判決，甲公司承擔全部擔保責任，需為乙公司償還債務的80%，甲公司已執行。稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許在稅前扣除。甲公司所得稅匯算清繳于2014年4月10日完成，所得稅稅率為25%，則此事項對甲公司2013 年利潤總額的影響為( )。
A、0 B、-1800 萬元 C、-600 萬元 D、-2400 萬元
5、20×3年A公司為扭轉公司虧損狀態，決定進行內部業務重組，需要合并部分業務部門，由此需要辭退50名員工，由于職工可以選擇是否接受辭退，預計發生200萬元辭退費用的可能性為60%，發生150萬元辭退費用的可能性為40%，發生轉崗職工上崗前培訓費40萬元。預計為新業務宣傳將發生廣告費用500萬元。
上述業務重組計劃已于20×3 年3 月31 日經公司董事會批準，并于4 月1 日對外公告。則上述重組業務對A公司當期利潤總額的影響為( )。
A、-700 萬元 B、-740 萬元 C、-200 萬元 D、-240 萬元
6、甲公司實行非累計帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍。2013年，甲公司有10名管理人員放棄10天的帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為3000元。則甲公司因這10名員工放棄年休假應確認的成本費用總額為( )。
A、60000 元 B、40000 元 C、20000 元 D、10000 元
7、甲公司為通訊服務運營企業。20×3年7月推出以下兩項營銷計劃：(1)預繳話費送手機活動。預繳話費2000元，即可免費獲得市價為1600元、成本為1000元的手機一部，并從參加活動的下月起未來24個月內每月享受價值100元、成本為60元的通話服務。當月共有20萬名客戶參與此活動。(2)客戶忠誠度計劃�？蛻粼诩坠鞠M價值滿200元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值50元的通話服務。20×3年12月，客戶消費了價值20000萬元的通話服務(假定均符合此活動的優惠條件)，甲公司已收到相關款項。
本題不考慮其他因素影響。則甲公司20×3 年12 月應確認的收入金額為( )。
A、17000 萬元 B、32000 萬元 C、16000 萬元 D、33000 萬元
8、下列關于融資租賃的說法，不正確的是( )。
A、出租人對應收融資租賃款計提壞賬準備的方法可以根據有關規定自行確定
B、出租人應對應收融資租賃款全額合理計提壞賬準備
C、出租人應將應收融資租賃款記入“長期應收款”科目核算
D、出租人對應收融資租賃款計提壞賬準備的方法一經確定，不得隨意變更
9、A上市公司20×2年初發行在外的普通股30000萬股，3月31日新發行認股權證3000萬份，每份認股權證可以在一年以后以8元/股的價格認購A公司一股普通股;7月1日回購3000萬股，以備將來獎勵職工。A公司當年實現的凈利潤為15000萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤為12000萬元，A公司當年普通股每股平均市價為10 元。則下列說法正確的是( )。
A、A公司應采用當期實現的凈利潤15000 萬元計算基本每股收益
B、A公司20×2 年的基本每股收益為0.41 元/股
C、A公司20×2 年的稀釋每股收益為0.40 元/股
D、A公司不應該將認股權證計入基本每股收益
10、下列各項資本公積在企業處置資產時不應轉入當期損益的是( )。
A、可供出售金融資產因公允價值上升確認的資本公積
B、自用房產轉為投資性房地產時確認的資本公積
C、因同一控制下企業合并支付的對價與長期股權投資初始投資成本之間的差額確認的資本公積
D、權益法核算的長期股權投資因被投資方所有者權益其他變動確認的資本公積
11、20×4年1月1日，甲公司取得A 公司40%的股權，能夠對A公司的生產經營決策產生重大影響。當日A公司有一項固定資產的賬面價值大于公允價值，差額為200萬元，此資產的預計使用年限為10年，A公司采用年限平均法計提折舊。20×4年3月，A公司將其成本為600萬元的存貨一批以300 萬元的價格出售給甲公司，其中有100萬元的虧損為資產減值導致，至當年年末，甲公司該項存貨的70%已對外出售。A公司20×4年實現的凈利潤為1000萬元，則20×4年甲公司應確認的投資收益為( )。
A、432 萬元 B、416 萬元 C、448 萬元 D、504 萬元
12、不應計入在建工程項目成本的是( )。
A、建造期間發生的水電費
B、購入工程所用物資的人員差旅費
C、正常運轉測試費
D、購入工程物資的增值稅
二、多項選擇題
1、下列應在現金流量表中“取得借款收到的現金”項目中反映的有( )。
A、發行債券取得的現金
B、發行股票取得的現金
C、向銀行短期借款取得的現金
D、出售債券取得的現金
2、下列關于外幣報表折算的表述，正確的有( )。
A、部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益
B、實收資本應采用發生時的即期匯率折算
C、少數股東應分擔的外幣報表折算差額應結轉計入少數股東損益
D、外幣報表折算差額屬于其他綜合收益
3、下列各項中，應作為生產企業存貨成本組成項目的有( )。
A、生產人員工資
B、車間設備折舊費
C、車間設備修理費
D、季節性停工損失
4、下列經濟業務中，影響當期損益的有( )。
A、投資性房地產計提累計折舊
B、計提生產車間設備折舊
C、權益法核算的長期股權投資確認享有的被投資方其他權益變動
D、銷售產品確認收入
5、A 公司20×2年發生如下幾筆特殊業務：(1)A公司承建B公司辦公樓建造業務，年末經測算已完工30%，工程價款總計3000萬元，A 公司預計此合同結果能夠可靠計量;(2)收到增值稅返還30萬元;(3)接受母公司捐贈1000萬元，存入銀行;(4)持股比例為40%的聯營企業可供出售金融資產期末公允價值增加100萬元。下列有關A公司的會計處理中，正確的有( )。
A、將建造合同按照完工百分比法確認收入900萬元
B、將收到的增值稅返還30萬元作為前期差錯進行追溯調整
C、將接受母公司捐贈的1000萬元確認為營業外收入
D、對于聯營企業可供出售金融資產公允價值變動，確認資本公積40萬元
6、下列資產的減值準備可以轉回的有( )。
A、存貨 B、固定資產 C、可供出售股權投資 D、商譽
7、下列項目中，采用公允價值進行后續計量的有( )。
A、可供出售金融資產
B、長期應付款
C、交易性金融負債
D、持有至到期投資
8、下列關于分部報告的表述，正確的有( )。
A、企業應當在附注中披露將相關資產或負債分配給報告分部的基礎
B、如果經營分部未滿足10%的重要性標準，但企業管理層認為披露該經營分部信息會對會計信息使用者有用的，也可以將其確定為報告分部
C、分部收入通常應包括利息收入
D、分部資產不包括遞延所得稅資產
9、甲公司20×2年實現營業收入5000萬元，發生營業成本2000萬元，發生管理費用200萬元，可供出售金融資產公允價值上升150萬元，計提無形資產減值準備60萬元，取得所得可供出售金融資產利息收益50萬元，固定資產清理凈收入30萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列有關甲公司所得稅的處理，正確的有( )。
A、甲公司20×2 年應交所得稅為705 萬元
B、甲公司20×2 年應確認的遞延所得稅資產為15 萬元
C、甲公司20×2 年應確認的遞延所得稅負債為37.5 萬元
D、甲公司20×2 年應確認的所得稅費用為705 萬元
10、甲公司2013 年發生如下與存貨有關的事項：(1)委托A 公司加工一批商品，發出原材料的價值為50萬元;(2)銷售一批商品，確認收入500 萬元，取得銀行存款存入銀行，結轉300 萬元的成本;(3)出售投資性房地產取得價款350 萬元，此房產賬面價值200 萬元;(4)對外捐贈現金100 萬元;(5)交易性金融資產公允價值上升60 萬元。下列有關甲公司報表列示的說法，正確的有( )。
A、對甲公司2013 年資產負債表中“存貨”項目的影響為-300 萬元
B、對甲公司2013 年利潤表中“營業收入”項目的影響為850 萬元
C、對甲公司2013 年利潤表中“營業利潤”項目的影響為410 萬元
D、對甲公司2013 年資產負債表中資產總額的影響為310 萬元
三、綜合題
1、(本小題6 分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5 分，最高得分為11 分)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為綜合性企業，經營的業務相對多元化，適用的增值稅稅率為17%。該公司2014 年度發生如下業務。
(1)2 月1 日，甲公司采用分期收款方式向A 公司銷售自產的一套大型制冷設備，合同約定的銷售價格為2000 萬元，分4 次從2015 年起于每年1 月31 日等額收取。該大型設備成本為1500 萬元。同期銀行貸款年利率為6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本資料不考慮增值稅影響)
(2)3 月6 日，甲公司與B 公司簽訂一項購銷合同，合同規定甲公司向B 公司銷售兩臺電梯并負責安裝，電梯價款為400 萬元，甲公司當日即發出商品。按合同規定，B 公司在甲公司交付商品前預付不含稅價款的
30%，其余價款在甲公司將商品運抵B 公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年4 月5 日將電梯運
抵B 公司并于當月底全部安裝完成驗收合格。上述電梯的實際成本為200 萬元。
(3)4 月1 日，甲公司承建D 公司辦公樓一幢，工期自2014 年4 月1 日至2015 年6 月30 日，合同總價款5000 萬元。該工程2014 年實際發生成本1000 萬元，年末預計尚需發生成本3000 萬元，甲公司預計此合同結果能夠可靠計量。
(4)9 月1 日，甲公司與C 公司簽訂售后回購協議，協議約定甲公司以1800 萬元的價格向C 公司銷售一批商品;同時約定甲公司應于次年2 月1 日將所售商品購回，回購價為回購日的公允價值。該批商品成本為1700 萬元;商品已經發出，款項已經收到。
要求：
<1> 、根據資料(1)至(4)，分別說明是否確認收入，若應確認收入，說明收入的確認原則。
<2> 、根據資料(1)至(4)，編制2014 年的相關會計分錄。
2、(本小題14 分)甲公司為一出口企業，主要經營各種農產品出口業務，為拓展業務于20×3 年7 月1 日開始動工興建一座農產品加工廠房，預計工期為1 年零3 個月。甲公司與建造上述廠房有關的借款情況如下：
(1)20×3 年7 月1 日向銀行借入5 年期外幣借款5400 萬美元，專門用于該項廠房的建設。借款年利率為8%，每季度利息均于次季度第1 個月5 日以美元存款支付。閑置美元專門借款資金均存入銀行，存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接換算為人民幣存入銀行。9 月30 日銀行買入價為1:6.80，即期匯率為1∶6.82。10 月5 日支付第三季度利息，當日即期匯率為1∶6.85。12 月31 日即期匯率為1∶6.87。
(2)此外甲公司還占用了：20×1 年12 月1 日取得的人民幣一般借款12000 萬元，5 年期，年利率為5%，每年年末支付利息;20×3 年4 月1 日取得的人民幣一般借款4000 萬元，3 年期，年利率為6%，每年年末支付利息。
(3)甲公司因建造廠房發生的支出情況如下：
�、�7 月1 日支付工程進度款3400 萬美元，交易發生日的即期匯率為1∶6.80。
�、�10 月1 日支付工程進度款2000 萬美元，交易發生日的即期匯率為1∶6.85;此外10 月1 日以人民幣支付工程進度款8000 萬元。
(4)其他資料：
�、偌坠疽匀嗣駧艦橛涃~本位幣，采用業務交易發生日的即期匯率折算外幣業務。
②甲公司按季計算應予資本化的借款費用金額(每年按照360 天計算，每月按照30 天計算)。
要求：
<1> 、計算20×3 年第三季度末外幣借款利息資本化金額并編制相關會計分錄;計算20×3 年第三季度末外幣借款匯兌差額并編制相關會計分錄。
<2> 、編制20×3 年10 月5 日以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄;計算20×3 年第四季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額并編制會計分錄;計算20×3 年第四季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額并編制會計分錄。
3、(本小題18 分)甲公司為一大型食品加工企業，為規避行業風險，拓展發展空間，于20×2 年至20×4 年實施了一系列并購和其他相關交易。
(1)20×2 年7 月1 日，甲公司與乙公司的原股東G 公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向G 公司支付50000 萬元購買其所持有的乙公司100%的股權。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為46000 萬元，等于賬面價值(其中股本20000 萬元、資本公積20000 萬元、盈余公積600 萬元、未分配利潤5400 萬元)。股權轉讓手續在當日辦理完畢，甲公司取得乙公司的絕對控制權。合并前，甲公司與G 公司無任何關聯方關
系。
(2)20×4 年7 月1 日，甲公司出售乙公司60%的股權，取得37500 萬元存入銀行，出售后甲公司持有乙公司40%的股權，仍能夠對乙公司的生產經營決策產生重大影響。剩余40%股權在20×4 年7 月1 日的公允價值為25000 萬元。
(3)20×2 年7 月1 日至12 月31 日期間，乙公司實現凈利潤4000 萬元，分配現金股利600 萬元，實現其他綜合收益400 萬元。20×3 年1 月1 日至12 月31 日期間，乙公司實現凈利潤4400 萬元，分配現金股利1600 萬元，因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積1000 萬元。20×4 年1 月1 日至6 月30 日期間，乙公司實現凈利潤2800 萬元，分配現金股利1600 萬元，因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積600 萬元。
(4)其他資料：
①各企業均按照凈利潤的10%計提盈余公積。
�、谝夜靖髂陮崿F的利潤均為均勻實現。
�、鄄豢紤]相關稅費的影響。
要求：
<1> 、說明20×4 年7 月1 日甲公司處置60%的股權后，剩余股權應采取的后續計量方法，并說明理由。
<2> 、計算20×4 年7 月1 日甲公司處置60%的股權時，個別報表中應確認的處置投資收益，并編制相關分錄。
<3> 、計算20×4 年7 月1 日甲公司處置60%的股權時，合并報表中應確認的處置投資收益，并編制相關調整、抵消分錄。
<4> 、假設20×4 年7 月1 日，甲公司將其持有的對乙公司10%的股權對外出售，取得價款5600 萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。計算20×4 年7 月1 日甲公司個別報表中處置10%股權應確認的投資收益;簡述此業務在合并報表中的處理原則，說明應調整的項目并計算其金額。
4、(本小題18 分)甲公司為上市公司，20×4 年6 月該公司內部審計部門在對企業以往賬目進行整體核查過
程中，注意到以下交易或事項的會計處理。
(1)20×2 年12 月甲公司經房產中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經營租賃合同，約定租賃期自20×3 年1 月1日起3 年，每年租金300 萬元，免除第一年前兩個月租金，甲公司于租賃期開始日支付中介機構介紹費用50萬元，于當年末支付租金金額250 萬元，甲公司處理如下：
借：銷售費用300
貸：銀行存款300
(2)甲公司20×3 年將以1000 萬元價格回購的股份200 萬股用于以前授予管理人員的股份支付計劃，支付給員工。上述股份支付計劃自20×1 年開始實施，協議約定這些管理人員自20×1 年1 月1 日開始連續在企業服務滿三年，即可于20×3 年12 月31 日無償獲得授予的股票。至20×3 年末累計已經確認的成本費用為840 萬元。甲公司的處理如下：
借：庫存股200
資本公積——股本溢價800
貸：銀行存款1000
(3)甲公司20×2 年12 月1 日向其關聯方A 公司銷售產品一批，開出的增值稅專用發票上注明的價款為600萬元，至當年年末尚未收到貨款。甲公司對應收賬款壞賬準備的計提政策為：非關聯方關系企業應收賬款的計提比例為10%，有關聯方關系的企業應收賬款的計提比例為5%。審計人員了解到：A 公司20×2 年末發生財務困難，根據資料當時財務人員估計甲公司應收A 公司款項中的40%無法收回;至20×3 年末，此賬款依舊未收回，當時財務人員估計無法收回的部分上升至80%。但甲公司管理層一直認為應對關聯方賬款按照5%的比例計提壞賬，所以甲公司僅在20×2 年末作出如下處理：
借：資產減值損失30
貸：壞賬準備30
(4)20×3 年甲公司購入一項交易性金融資產，當年其價值發生大幅度下降，甲公司為避免其對企業利潤的影響，于9 月30 日將交易性金融資產重分類為可供出售金融資產。重分類日，交易性金融資產的賬面價值為1400 萬元(其中成本明細1800 萬元，公允價值變動貸方余額400 萬元)，公允價值為1300 萬元。重分類日，甲公司處理如下：
借：可供出售金融資產1300
資本公積100
貸：交易性金融資產1400
借：資本公積400
貸：公允價值變動損益400
此資產當年末公允價值為1400 萬元，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積。
(5)甲公司20×3 年確認了其他綜合收益600 萬元，具體包括以下內容：①發生同一控制下企業合并，長期股權投資入賬價值與付出對價的賬面價值產生貸方差額200 萬元;②持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成利得300 萬元;③因重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動的稅后凈額100 萬元。
(6)其他資料：
①甲公司適用的增值稅稅率為17%。
②不考慮除增值稅以外的相關稅費。
<1> 、根據資料(1)至(4)逐項判斷甲公司的處理是否正確，若正確，請說明理由;若不正確，作出相關調整分錄。
<2> 、根據資料(5)，判斷甲公司確認的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說明理由。
參考答案及解析
一、單項選擇題
1、
【正確答案】C
【答案解析】
轉換日，無形資產的賬面價值=7000(萬元)，投資性房地產的入賬價值=公允價值=6000(萬元)，差額=
7000-6000=1000(萬元)，應記入“公允價值變動損益”的借方，所以影響當期損益的金額=-1000(萬元)。
分錄為：
借：投資性房地產——成本6000
公允價值變動損益1000
累計攤銷600
貸：無形資產7600
2、
【正確答案】B
【答案解析】
該空調的入賬價值=100+10+50+5=165(萬元)
2012 年L 公司對該空調應計提的折舊=(165-15)×5/15/2=25(萬元)
本題中企業購入的為生產經營用動產，領用原材料，按照成本結轉，其進項稅額不需要轉出。
年數總和法又稱年限合計法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個以固定資產尚可使用壽命
為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下
年折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命的年數總和×100%
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×月折舊率
3、
【正確答案】C
【答案解析】
甲公司20×3 年末應確認的資本公積=5.6×2000-(5×2000+80)=1120(萬元)，甲公司20×4 年計提可
供出售金融資產減值時，應將原確認的資本公積金額結轉計入資產減值損失，所以20×4 年因持有該股票影
響甲公司資本公積的金額=-1120(萬元)。
相關分錄為：
20×3 年購入
借：可供出售金融資產——成本10080
貸：銀行存款10080
20×3 年末：
借：可供出售金融資產——公允價值變動(5.6×2000-10080)1120
貸：資本公積1120
20×4 年末：
借：資產減值損失1680
資本公積1120
貸：可供出售金融資產——公允價值變動2800
4、
【正確答案】D
【答案解析】
2013 年末，甲公司確認預計負債，分錄為：
借：營業外支出(3000×80%)2400
貸：預計負債2400
2014 年判決時，甲公司應做的處理為：
借：預計負債2400
貸：其他應付款2400
借：其他應付款2400
貸：銀行存款2400
所以此事項對甲公司利潤總額的影響=-2400(萬元)。
5、
【正確答案】C
【答案解析】
本題中重組義務應該確認的損失=200(萬元)，所以此業務對A 公司當期利潤總額的影響金額=-200(萬
元)。發生轉崗職工上崗前培訓費40 萬元及預計為新業務宣傳將發生廣告費用500 萬元，不屬于與重組義務
相關的直接支出，不確認預計負債。
6、
【正確答案】A
【答案解析】
甲公司應編制的會計分錄為：
借：管理費用60000
貸：應付職工薪酬——工資(10×10×200)20000
——非累計帶薪休假(10×10×200×2)40000
則甲公司因這10 名員工放棄年休假應確認的成本費用總額=60000(元)
實際支付時：
借：應付職工薪酬——工資(10×10×200)20000
——非累計帶薪休假(10×10×200×2)40000
貸：銀行存款60000
7、
【正確答案】A
【答案解析】
資料(1)，甲公司應當將收到的話費在手機銷售和通話服務之間按相應公允價值比例進行分配。手機銷售收
入應在當月一次性確認，話費收入隨著服務的提供逐期確認。
所以甲公司20×3 年7 月應確認的收入金額=2000×1600÷4000×20=16000(萬元)。
借：銀行存款40000
貸：遞延收益24000
主營業務收入16000
甲公司20×3 年12 月應確認的收入金額=2000×100/4000×20=1000(萬元)
資料(2)，甲公司20×3 年12 月應確認的收入金額=200÷250×20000=16000(萬元)。
甲公司取得20000 萬元的收入，應在當月提供的服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比
例進行分配。
借：銀行存款20000
貸：主營業務收入(20000×200/250)16000
遞延收益4000
所以甲公司20×3 年12 月應確認的收入總額=1000+16000=17000(萬元)。
8、
【正確答案】B
【答案解析】
出租人應對應收融資租賃款減去未實現融資收益的部分合理計提壞賬準備，選項B 錯誤。
9、
【正確答案】D
【答案解析】
選項A，A 公司應采用歸屬于普通股股東的凈利潤為12000 萬元計算基本每股收益;
選項B，A 公司20×2 年發行在外普通股加權平均數=30000×12/12-3000×6/12=28500(萬股)，所以當年
A 公司基本每股收益=12000/28500=0.42(元/股);選項C，認股權證調整增加的普通股股數=3000-
3000×8/10=600(萬股)，稀釋每股收益=12000/(28500+600×9/12)=0.41(元/股);選項D，當年發
行的認股權證為稀釋性潛在普通股，不計入基本每股收益的計算。
10、
【正確答案】C
【答案解析】
同一控制下企業合并支付的對價與長期股權投資初始投資成本之間的差額應記入“資本公積——股本溢價(或
資本溢價)”，不會在處置長期股權投資時計入當期損益。
11、
【正確答案】A
【答案解析】
20×4 年A 公司經調整后的凈利潤=1000-(-200/10)-(300-600+100)×(1-70%)=1080(萬元)，
20×4 年甲公司應確認的投資收益=1080×40%=432(萬元)。
提示：對于投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是逆流交易還是順流交易產生的未實現內部交
易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵消。
12、
【正確答案】B
【答案解析】
購入工程所用物資的人員差旅費，計入管理費用，選項B 符合題意。如果購入工程物資用于建造不動產，那
么工程物資按照含稅價款入賬，領用時其增值稅相應轉入在建工程，所以選項D 也可能會計入在建工程項目
成本，不符合題意。
二、多項選擇題
1、
【正確答案】AC
【答案解析】
選項B，發行股票取得的現金應在現金流量表“吸收投資收到的現金”項目中反映;選項D，出售債券取得的
現金應在“收回投資收到的現金”項目中反映。
2、
【正確答案】ABD
【答案解析】
企業發生的外幣報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下作為“外幣報表折算差額”單獨列示，但是
其中歸屬于少數股東的部分，應該自“外幣報表折算差額”結轉計入“少數股東權益”，所以選項C 錯誤。
3、
【正確答案】ABD
【答案解析】
選項C，車間設備修理費應記入“管理費用”科目，不影響存貨成本;選項D，季節性停工損失應記入“制造費
用”，影響存貨成本。
4、
【正確答案】AD
【答案解析】
投資性房地產計提累計折舊記入“其他業務成本”科目，影響當期損益;計提生產車間設備折舊，記入“制造費
用”，不影響當期損益;權益法核算的長期股權投資確認享有的被投資方其他權益變動記入“資本公積”，不影
響當期損益;銷售產品確認收入記入“主營業務收入”，影響當期損益。
5、
【正確答案】AD
【答案解析】
選項B，收到的增值稅返還30 萬元屬于政府補助，應計入當期損益，不應作為前期差錯進行追溯調整;選項
C，接受的母公司捐贈是一種資本性投入，應該作為資本公積核算，不應計入營業外收入。
6、
【正確答案】AC
【答案解析】
選項B、D 適用資產減值準則，資產減值一經計提不得轉回。
7、
【正確答案】AC
【答案解析】
選項A、C 采用公允價值進行后續計量;選項B、D 采用攤余成本進行后續計量。
8、
【正確答案】ABD
【答案解析】
分部收入通常不應包括利息收入，選項C 錯誤。
9、
【正確答案】BCD
【答案解析】
甲公司20×2 年應納稅所得額=(5000-2000-200-60+50+30)+60=2880(萬元)
應交所得稅=2880×25%=720(萬元)
甲公司20×2 年應確認的遞延所得稅資產=60×25%=15(萬元)，計入所得稅費用。
甲公司20×2 年應確認的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬元)，計入資本公積。
因此，甲公司20×2 年應確認的遞延所得稅費用=-15(萬元)。
甲公司20×2 年應確認的所得稅費用=720-15=705(萬元)
10、
【正確答案】ABCD
【答案解析】
對甲公司2013 年資產負債表中“存貨”項目的影響=-300(萬元)
對甲公司2013 年利潤表中“營業收入”項目的影響=500+350=850(萬元)
對甲公司2013 年利潤表中“營業利潤”項目的影響=850-300-200+60=410(萬元)
對甲公司2013 年資產負債表中資產總額的影響=-50+50+500-300+350-200-100+60=310(萬
元)。
三、綜合題
1、
<1>、
【正確答案】資料(1)應確認收入。分期收款銷售商品，應在發出商品時按照應收價款的現值確認收入。
資料(2)應確認收入。銷售電梯并負責安裝，應在電梯安裝完畢驗收合格時確認收入。
資料(3)應確認收入。合同結果能夠可靠計量的建造合同業務，應在年末按照完工百分比法確認收入。
資料(4)應確認收入。交易按公允價值達成的售后回購業務，應在商品售出時確認收入。
[Answer]
Material (1) shall recognize revenue. When selling goods on installment, revenue shall be recognized at
present value of receivable when delivering of goods.
Material (2) shall recognize revenue. Sale of elevator and being responsible for installation, revenue shall
be recognized when the elevator has been setup till acceptance.
Material (3) shall recognize revenue. As for construction contract, if the result could be measured reliably,
at the end of the year, revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method.
Material (4) shall recognize revenue. For sale and repurchase business, if it is agreed at fair value ,
revenue shall be recognized when goods have been sold.
【答案解析】
<2>、
【正確答案】相關分錄為：
資料(1)
借：長期應收款2000
貸：主營業務收入(500×3.4651) 1732.55
未實現融資收益267.45
借：主營業務成本1500
貸：庫存商品1500
資料(2)
發出產品時：
借：發出商品200
貸：庫存商品200
借：銀行存款(400×30%)120
貸：預收賬款120
確認收入時：
借：預收賬款120
銀行存款348
貸：主營業務收入400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68
(2) Relevant entries:
Material (1)
Dr. Long-term account receivable 2000
Cr. Revenue from principal activities (500×3.4651) 1732.55
Unrealized investment income 267.45
Dr. Cost incurred from principal activities 1500
Cr. Finished goods 1500
Material (2)
When issuing goods:
Dr. Goods in transit 200
Cr. Finished goods 200
Dr. Bank deposit(400×30%) 120
Cr. Advance from customers 120
Recognizing income:
Dr. Advance from customers 120
Bank deposit 348
Cr. Revenue from principal activities 400
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 68
資料(3)
2014 年末合同完工進度=1000/(1000+3000)=25%
2014 年應確認的合同收入=5000×25%=1250(萬元)
2014 年應確認的合同成本=4000×25%=1000(萬元)
分錄為：
借：工程施工——合同成本1000
貸：原材料等1000
借：主營業務成本1000
工程施工——合同毛利250
貸：主營業務收入1250
資料(4)
借：銀行存款2106
貸：主營業務收入1800
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)306
借：主營業務成本1700
貸：庫存商品1700
Material (3)
Schedule of completion of contract at the end of 2014=1000/(1000+3000)=25%
Recognized contract revenue at the end of 2014=5000×25%=1250(ten thousand Yuan)
Recognized contract cost at the end of 2014=4000×25%=1000(ten thousand Yuan)
Entries:
Dr. Construction in process——Contract cost 1000
Cr. Raw material etc. 1000
Dr. Cost incurred from principal activities 1000
Construction in process——Contract margin 250
Cr. Revenue from principal activities 1250
Material (4)
Dr. Bank deposit 2106
Cr. Revenue from principal activities 1800
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 306
Dr. Cost incurred from principal activities 1700
Cr. Finished goods 1700
【答案解析】
2、
<1>、
【正確答案】①外幣專門借款利息資本化金額：
專門借款利息資本化金額折算為人民幣=5400×8%×3/12×6.82-2000×3%×3/12×6.80= 634.56(萬元)
應付利息=5400×8%×3/12=108(萬美元)
折算為人民幣=108×6.82=736.56(萬元)
�、跁嫹咒�
借：在建工程634.56
銀行存款—人民幣(2000×3%×3/12×6.80)102.00
貸：應付利息—美元736.56
�、弁鈳沤杩顓R兌差額=5400×(6.82-6.80)+108×(6.82-6.82)=108(萬元)
④會計分錄
借：在建工程108
貸：長期借款—美元108
【答案解析】
<2>、
【正確答案】①以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄
借：應付利息—美元736.56
在建工程3.24
貸：銀行存款—美元(108×6.85)739.8
②外幣借款利息及資本化金額：
公司為建造廠房的支出總額5400(3400+2000)萬美元和人民幣8000 萬元，超過了專門借款總額5400 萬
美元,占用了人民幣一般借款8000 萬元。
專門借款利息資本化金額=5400×8%×3/12=108(萬美元)
折算為人民幣=108×6.87=741.96(萬元)
一般借款利息及資本化金額：
累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數=8000×3/3=8000(萬元)
一般借款資本化率=(4000×6%×3/12+12000×5%×3/12)/(4000×3/3+12000×3/3)=1.31%
一般借款利息費用資本化金額=8000×1.31%=104.8(萬元)
一般借款實際利息費用=4000×6%×3/12+12000×5%×3/12=210(萬元)
一般借款利息費用化金額=210-104.8=105.2(萬元)
借：在建工程(741.96+104.8)846.76
財務費用105.2
貸：應付利息—美元741.96
—人民幣210
�、弁鈳沤杩顓R兌差額=5400×(6.87-6.82)+108×(6.87-6.87)=270(萬元)
借：在建工程270
貸：長期借款—美元270
【答案解析】
3、
<1>、
【正確答案】甲公司應對剩余40%股權采用權益法進行后續計量。
理由：甲公司出售股權后持有乙公司40%的股權，仍能夠對乙公司的生產經營決策產生重大影響。
【答案解析】
<2>、
【正確答案】個別報表中應確認的處置投資收益=37500-50000×60%=7500(萬元)，相關分錄為：
借：銀行存款37500
貸：長期股權投資(50000×60%)30000
投資收益7500
借：長期股權投資3760
貸：投資收益[(2800-1600)×40%]480
盈余公積[(4000-600+4400-1600)×40%×10%]248
未分配利潤[(4000-600+4400-1600)×40%×90%]2232
資本公積[(400+1000+600)×40%]800
【答案解析】
<3>、
【正確答案】合并報表中應確認的處置投資收益=37500+25000-(46000+4000-600+400+4400-
1600+1000+2800-1600+600)×100%-(50000-46000×100%)+(400+1000+600)×100%=5100
(萬元)，相關分錄為：
借：長期股權投資25000
貸：長期股權投資(3760+50000×40%)23760
投資收益1240
借：投資收益[(4000-600+4400-1600+2800-1600)×60%]4440
貸：未分配利潤3720
投資收益720
借：資本公積[(400+1000+600)×40%]800
貸：投資收益800
【答案解析】
<4>、
【正確答案】甲公司個別報表中處置10%股權應確認的投資收益=5600-50000×10%=600(萬元)
合并報表中的處理原則：甲公司應將處置10%股權作為權益性交易，不確認處置損益，其購買價款5600 萬
元與處置的10%股權對應享有的被投資方自購買日開始持續計算的可辨認凈資產的份額之間的差額應該計
入資本公積。
應調整資本公積項目的金額=5600-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+
600)×10%=60(萬元)。
【答案解析】
4、
<1>、
【正確答案】資料(1)處理不正確，調整分錄為：
借：以前年度損益調整——調整管理費用50
貸：以前年度損益調整——調整銷售費用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67
長期待攤費用33.33
資料(2)處理不正確，調整分錄為：
借：資本公積——其他資本公積840
貸：庫存股200
資本公積——股本溢價640
資料(3)處理不正確，調整分錄為：
借：以前年度損益調整——資產減值損失[(600+600×17%)×80%-30]531.6
貸：壞賬準備531.6
資料(4)處理不正確，調整分錄為：
借：交易性金融資產1400
貸：可供出售金融資產1400
借：以前年度損益調整——調整公允價值變動損益400
貸：資本公積400
【答案解析】
資料(1)【解析】正確的處理應該為：
借：管理費用50
銷售費用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33
貸：銀行存款300
長期待攤費用33.33
資料(2)【解析】正確的處理應該為：
回購庫存股：
借：庫存股1000
貸：銀行存款1000
職工行權：
借：資本公積——其他資本公積840
資本公積——股本溢價160【差額】
貸：庫存股1000
由于服務期滿員工可以無償取得股票，因此職工行權時無需支付款項。
與錯誤分錄對比就能做出更正分錄。
資料(3)【解析】針對20×3 年，因年末此賬款依舊未收回，當時財務人員估計無法收回的部分上升至80%，
所以計提壞賬的比例應為80%。
【提示】按可供出售金融資產核算時，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積的金額為100 萬元，與原
重分類時計入資本公積借方金額的100 萬元，剛好抵消。
<2>、
【正確答案】甲公司確認的其他綜合收益金額不正確。理由：因同一控制下企業合并長期股權投資入賬價值
與付出對價賬面價值的貸方差額記入“資本公積—股本溢價”，是權益性交易的結果，不屬于其他綜合收益。
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