企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋流動資產(chǎn)

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋（流動資產(chǎn)）

　　《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》于2011年10月18日由中華人民共和國財(cái)政部以財(cái)會〔2011〕17號印發(fā)，下面小編準(zhǔn)備了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則流動資產(chǎn)部分的解釋，提供給大家參考!

　　【準(zhǔn)則原文】第七條 小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)(含1年，下同)或超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。

　　小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

　　【解讀】本條是關(guān)于流動資產(chǎn)的定義和構(gòu)成的規(guī)定。

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)列報(bào)，區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)十分重要。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第十三條規(guī)定：“資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用;主要為交易目的而持有;預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn);自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。”

　　流動資產(chǎn)是小企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的組成部分，由于其流動性較強(qiáng)的特點(diǎn)，加強(qiáng)流動資產(chǎn)的核算與管理，不僅有利于保證小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，有利于提高企業(yè)流動資金的利用效果，而且有利于保持企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的流動性，提高償債能力，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)。

　　考慮到小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模相對較小、核算內(nèi)容較為簡單，本條對流動資產(chǎn)的定義作了適當(dāng)簡化。

　　小企業(yè)資產(chǎn)按其流動性不同，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。這里，流動性通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時(shí)間長短或者負(fù)債的償還時(shí)間長短來確定。

　　一、關(guān)于正常營業(yè)周期

　　正常營業(yè)周期是指小企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至最終實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金止的期間。正常營業(yè)周期通常短于1年，在1年內(nèi)有幾個(gè)營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于1年的情況，如小企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營)開發(fā)用于出售的商品房等，從購買原材料進(jìn)入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金的過程，往往超過1年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過1年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)列示。

　　當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以1年(12個(gè)月)作為正常營業(yè)周期。

　　二、關(guān)于變現(xiàn)、出售和耗用

　　(一)變現(xiàn)一般針對應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、短期投資等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。

　　(二)出售一般針對產(chǎn)品等存貨而言，指將小企業(yè)的產(chǎn)成品、商品、原材料、半成品等對外銷售。

　　(三)耗用一般指將存貨由一種形態(tài)(如原材料)轉(zhuǎn)變成另一種形態(tài)(如產(chǎn)成品)的過程。

　　三、關(guān)于流動資產(chǎn)的構(gòu)成

　　小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。其中，貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　四、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題

　　小企業(yè)可以對日常開支、零星采購或小額差旅費(fèi)等需用的現(xiàn)金，建立定額備用金制度來加以控制。備用金是指為了滿足小企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工個(gè)人使用的備用現(xiàn)金。

　　采用定額備用金制度的小企業(yè)，由會計(jì)部門根據(jù)實(shí)際情況撥出一筆固定金額的現(xiàn)金，并規(guī)定使用范圍。備用金由專人經(jīng)管，經(jīng)管人員必須妥善保存有關(guān)支付備用金的收據(jù)、發(fā)票等各種報(bào)銷憑證，并設(shè)置備用金登記簿記錄各項(xiàng)零星開支。經(jīng)管人員按規(guī)定的間隔日期或在備用金不夠周轉(zhuǎn)時(shí)，憑有關(guān)憑證向會計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足至備用金的規(guī)定金額。

　　為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，小企業(yè)應(yīng)在“1012其他貨幣資金”科目下或單獨(dú)設(shè)置“1013備用金”科目進(jìn)行核算。會計(jì)部門撥付備用金時(shí)，借記“其他貨幣資金——備用金”或“備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報(bào)銷清單，會計(jì)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報(bào)銷清單，定期補(bǔ)足備用金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過“其他貨幣資金”或“備用金”

　　科目核算。

　　本條所涉及的會計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1001庫存現(xiàn)金”、“1002銀行存款”、“1012其他貨幣資金”、“1101短期投資”、“1121應(yīng)收票據(jù)”、“1122應(yīng)收賬款”、“1123預(yù)付賬款”、“1131應(yīng)收股利”、“1132應(yīng)收利息”、“1221其他應(yīng)收款”、“1401材料采購”、“1402在途物資”、“1403原材料”、“1404材料成本差異”、“1405庫存商品”、“1407商品進(jìn)銷差價(jià)”、“1408委托加工物資”、“1411周轉(zhuǎn)材料”和“1421消耗性生物資產(chǎn)”等19個(gè)會計(jì)科目。

　　本條規(guī)定應(yīng)用舉例

　　【例2-1】2013年1月10日，甲公司從開戶銀行提取10 000元現(xiàn)金。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　借：庫存現(xiàn)金 10 000

　　貸：銀行存款 10 000

　　【例2-2】2013年12月1日，甲公司核定銷售部備用金定額為10 000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底由備有金專門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向會計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金。月末，銷售部報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出8 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　(1)撥付備用金：

　　借：其他貨幣資金 10 000

　　貸：庫存現(xiàn)金 10 000

　　(2)報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金：

　　借：銷售費(fèi)用 8 000

　　貸：庫存現(xiàn)金 8 000

　　【例2-3】 甲公司為臨時(shí)到外地采購原材料，2013年3月5 日委托開戶銀行匯款100 000元到采購地設(shè)立采購專戶。3月20日，采購員交來從采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為80 000元，增值稅稅額為13 600元。3月28日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　(1)匯出款項(xiàng)：

　　借：其他貨幣資金——外埠存款 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　　(2)采購原材料：

　　借：原材料 80 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600

　　貸：其他貨幣資金——外埠存款 93 600

　　(3)轉(zhuǎn)回余款：

　　借：銀行存款 6400

　　貸：其他貨幣資金——外埠存款 6400

　　【準(zhǔn)則原文】第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年 (含1年，下同)的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：

　　(一)以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。

　　實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。

　　(二)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

　　(三)出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

　　【解讀】本條是關(guān)于短期投資定義及會計(jì)處理的規(guī)定，具體包括取得短期投資、持有期間取得現(xiàn)金股利或利息、出售短期投資等交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理。

　　小企業(yè)有時(shí)會將持有的富余資金用于對外短期投資，如從二級市場上購買股票、債券、基金等。這種投資在很大程度上是為了暫時(shí)存放剩余資金，并通過這種投資取得高于銀行存款利率的利息收入或價(jià)差收入，待需要現(xiàn)金時(shí)即可兌換成現(xiàn)金。加強(qiáng)短期投資的會計(jì)核算和管理，有利于提高資金使用效率，增加小企業(yè)回報(bào)。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十四條規(guī)定：“企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條進(jìn)一步規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本;(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(四)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”第十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”

　　根據(jù)小企業(yè)資產(chǎn)按成本計(jì)量的原則，同時(shí)，為了保持與企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定相一致，本條規(guī)定短期投資按成本計(jì)量，不考慮持有期間的市價(jià)波動，持有期間的投資收益按被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的利息收入確認(rèn)。小企業(yè)根據(jù)本條規(guī)定對短期投資進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，會計(jì)上要求計(jì)入投資收益但稅法上允許免稅的，需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。例如，小企業(yè)因購買國債所取得的利息收入、直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息或紅利等權(quán)益性收益，按照稅法規(guī)定作為免稅收入，但按照本準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入投資收益，兩者構(gòu)成永久性差異。這一點(diǎn)應(yīng)引起足夠重視。

　　一、短期投資的特征

　　短期投資相對于長期債券投資和長期股權(quán)投資，通常具有以下三個(gè)特征：

　　(一)投資目的很明確，是小企業(yè)為了提高暫時(shí)閑置資金的使用效率和效益而進(jìn)行的對外投資，也包括以賺取差價(jià)為目的。

　　(二)投資時(shí)間比較短，小企業(yè)通常是為了提高暫時(shí)閑置資金的使用效率和效益，其持有時(shí)間往往會較短，通常不超過1年。

　　(三)投資品種易變現(xiàn)，短期投資為了能夠?qū)崿F(xiàn)及時(shí)變現(xiàn)的目的，通常投資于二級市場上公開交易的股票、債券、基金等，這些資產(chǎn)在市場上極易變現(xiàn)。這些資產(chǎn)既可能是債權(quán)性的，也可能是股權(quán)性的。

　　二、取得短期投資成本的確定

　　(一)通常小企業(yè)都是以支付現(xiàn)金的方式取得短期投資，短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。在本準(zhǔn)則中，相關(guān)稅費(fèi)統(tǒng)一是指小企業(yè)在交易過程中按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅款、行政事業(yè)性收費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等。

　　(二)如果在取得短期投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，屬于購買時(shí)暫時(shí)墊付的資金，并且在當(dāng)今社會這些信息都屬于公開信息極易取得。因此，不得計(jì)入短期投資的成本，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)核算。即按照扣除所含現(xiàn)金股利或利息收入后的金額作為短期投資的成本。

　　三、在短期投資持有期間取得現(xiàn)金股利和利息收入的會計(jì)處理

　　(一)取得現(xiàn)金股利

　　在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，按照本企業(yè)可分得的金額，確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益。

　　(二)取得債券利息收入

　　在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照債券投資的票面利率計(jì)算應(yīng)取得的利息收入，確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益。

　　四、出售短期投資的會計(jì)處理

　　(一)出售短期投資實(shí)現(xiàn)的投資收益的確定

　　小企業(yè)出售短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款扣除該短期投資的賬面余額(即成本)、出售過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)的凈額計(jì)入出售當(dāng)期的投資收益。

　　(二)所出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　出售短期投資時(shí)，其成本分別不同情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)： (1)一次性全部出售某項(xiàng)短期投資，其成本為短期投資的賬面余額;(2)部分出售某項(xiàng)短期投資，可以比照本準(zhǔn)則第十三條有關(guān)發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)，如采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)其所出售短期投資的成本。

　　本條所涉及的會計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1101短期投資”和“5111投資收益”兩個(gè)會計(jì)科目。

　　本條規(guī)定應(yīng)用舉例

　　【例2-4】2013年3月1日， 甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100 000股，作為短期投資，每股成交價(jià)9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)4 000元。3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 10月25日，甲公司出售上述股票，售價(jià)為1 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　(1)購入短期投資時(shí)：

　　借：短期投資 964 000

　　應(yīng)收股利 20 000

　　貸：銀行存款 984 000

　　(2)收到現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應(yīng)收股利 20000

　　(3)出售短期投資時(shí)：

　　借：銀行存款 1 000 000

　　貸：短期投資 964000

　　投資收益 36 000

　　【例2-5】2013年10月1日，甲公司購入某企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，作為短期投資，支付價(jià)款為2 800 000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)30 000元。該筆債券面值為 2 700000元，票面利率為4%，每季度末付息，到期一次還本。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　(1)購入債券時(shí)：

　　借：短期投資 2 830 000

　　貸：銀行存款 2 830 000

　　(2)季末確認(rèn)債券利息收入時(shí)：

　　借：應(yīng)收利息 27 000

　　貸：投資收益 27 000

　　(3)實(shí)際收到債券利息時(shí)：

　　借：銀行存款 27 000

　　貸：應(yīng)收利息 27 000

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