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小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解現(xiàn)金流量表
上學(xué)的時候，說起知識點，應(yīng)該沒有人不熟悉吧？知識點就是學(xué)習(xí)的重點。哪些知識點能夠真正幫助到我們呢？以下是小編為大家整理的小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解現(xiàn)金流量表，希望能夠幫助到大家。
【準(zhǔn)則原文】第八十二條 現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表。
現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量�，F(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。
前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。
【解讀】
條文主旨
本條是關(guān)于現(xiàn)金流量表的定義、現(xiàn)金流量表的列報要求和現(xiàn)金的定義的規(guī)定。
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現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務(wù)報表的重要組成部分�？梢哉f，現(xiàn)金流量表是從收付實現(xiàn)制的角度來反映企業(yè)的盈利能力的，利潤表是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來反映企業(yè)的盈利能力的。從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來看，企業(yè)都必須要重視現(xiàn)金管理，既要保持一定的存量，又要保持合理的流量，現(xiàn)金流量表可以發(fā)揮重要的不可替代的作用。企業(yè)和財務(wù)報表的外部使用者應(yīng)將利潤表和現(xiàn)金流量結(jié)合起來使用，從而更加科學(xué)合理地評價企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿�。因此，企業(yè)包括小企業(yè)都應(yīng)當(dāng)重視現(xiàn)金流量表的編制和使用。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十七條規(guī)定：“現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表�！薄镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》第二條規(guī)定：“現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款�，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。”第四條規(guī)定：“現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量�！钡谖鍡l規(guī)定：“現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。但是，下列各項可以按照凈額列報：(一)代客戶收取或支付的現(xiàn)金。(二)周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。(三)金融企業(yè)的有關(guān)項目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等�！�
本準(zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實際情況對現(xiàn)金流量表的列報要求、組成項目和現(xiàn)金的定義進(jìn)行了適當(dāng)簡化，但是在現(xiàn)金流量表的定義上與企業(yè)會計準(zhǔn)則相一致。
條文解讀
本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：
一、現(xiàn)金流量表的定義
對現(xiàn)金流量表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個方面：
(一)現(xiàn)金流量表是一張反映某一特定會計期間而不是某一特定時點的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一會計期間的發(fā)生額。
(二)小企業(yè)在某一特定會計期間的現(xiàn)金流量的情況通常是通過現(xiàn)金流人、現(xiàn)金流出及其相互的關(guān)系來反映的。
(三)按年度編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個會計年度這一會計期間累計發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。
(四)按月份編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)在每個月月初第一天起至月末最后一天止這一會計期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。按季度編制現(xiàn)金流量表時，反映的是小企業(yè)在每個季度第一天起至本季度末最后一天止這一會計期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。
(五)現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在三個方面：通過現(xiàn)金流量表，可以為財務(wù)報表使用者提供小企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流人和流出的信息，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。具體來講，一是有助于評價小企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力;二是有助于預(yù)測小企業(yè)未來現(xiàn)金流量;三是有助于分析小企業(yè)利潤質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握小企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供有用的會計信息。
二、現(xiàn)金的定義
作為現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金，必須是可以隨時用于支付的，不能隨時用于支付的不屬于現(xiàn)金�！翱梢噪S時用于支付”意味著該現(xiàn)金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配權(quán)可以使用和支付。據(jù)此，小企業(yè)的現(xiàn)金主要包括：
(一)庫存現(xiàn)金，是指小企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致;
(二)銀行存款，是指小企業(yè)存人銀行或其他金融機構(gòu)、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容一致;
(三)其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機構(gòu)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。
三、現(xiàn)金流量表的列報要求
(一)現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。
現(xiàn)金流量，是指小企業(yè)現(xiàn)金流人(即收到現(xiàn)金)和現(xiàn)金流出(即支付現(xiàn)金)。需要說明的是，現(xiàn)金流量是指小企業(yè)與外部第三方之間發(fā)生的現(xiàn)金收付，外部第三方主要包括：材料供應(yīng)商、銷售客戶、職工、投資者、債權(quán)人、政府部門等。因此，在現(xiàn)金流量表中，庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金被視為一個整體，小企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流人和流出。比如，小企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是小企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)金并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。
根據(jù)小企業(yè)日常經(jīng)營活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表將小企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。其中，經(jīng)營活動是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項;投資活動是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動;籌資活動是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。對經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量的釋義詳見本準(zhǔn)則第八十三條、第八十四條和第八十五條的釋義，本條不再贅述。
(二)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出總額列報。
即實現(xiàn)“收支兩條線”原則，現(xiàn)金流量表中的三種活動涉及到現(xiàn)金流量時，應(yīng)分別現(xiàn)金流人和現(xiàn)金支出列示，不得以相互抵銷后的凈額進(jìn)行列示，以全面揭示小企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。
需要說明的是，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，也緊密相關(guān)，以凈額更能準(zhǔn)確反映處置活動對小企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。因此，“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”以凈額進(jìn)行反映。
四、現(xiàn)金流量表的格式和組成項目
現(xiàn)金流量表的項目主要有：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈增加額、期初現(xiàn)金余額和期末現(xiàn)金余額等項目。
小企業(yè)現(xiàn)金流量表的統(tǒng)一格式參見《小企業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》，這里不再贅述。
五、現(xiàn)金流量表的編制
(一)現(xiàn)金流量表的編制方法
在具體編制現(xiàn)金流量表時，小企業(yè)可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。
1.工作底稿法
采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序是：
第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。
第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目。借記表示現(xiàn)金流人，貸記表示現(xiàn)金流出。
第三步，將調(diào)整分錄過人工作底稿中的相應(yīng)部分。
第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。
第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。
2.T型賬戶法
采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T型賬戶法的程序是：
第一步，為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目)分別開設(shè)T型賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各相關(guān)賬戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過人和項目余額相同的方向;反之，過入相反的方向。
第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金”T型賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。
第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。
第四步，將調(diào)整分錄過入各T型賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。
第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。
以上兩種方法實際上是服務(wù)于手工記賬和編表的情況。在實務(wù)中，大多數(shù)小企業(yè)已經(jīng)采用財務(wù)軟件進(jìn)行日常會計核算，在財務(wù)軟件中已經(jīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定固化好現(xiàn)金流量表的編制程序，小企業(yè)只需根據(jù)自身的實際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整即可，因此，小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制實際上是由電腦完成的，并不會增加小企業(yè)和會計人員過多的工作量。借助財務(wù)信息系統(tǒng)編制現(xiàn)金流量表，既快捷又準(zhǔn)確，還減輕了會計人員的工作負(fù)擔(dān)。
(二)現(xiàn)金流量表項目的填列方法
1.現(xiàn)金流量表中一般設(shè)有“本年累計金額”和“本月金額”兩欄，其填列方法如下：
“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末(月末、季末、年末)止的累計實際發(fā)生額。
“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額。不編制月度現(xiàn)金流量表的小企業(yè)，在編制季度現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將“本月金額”欄改為“本季度金額”欄，反映各項目的本季度實際發(fā)生額。小企業(yè)編制年度現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額。如果上年度現(xiàn)金流量表的項目名稱和內(nèi)容與本年度現(xiàn)金流量表不一致，應(yīng)對上年度現(xiàn)金流量表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報表的“上年金額”欄。
2.現(xiàn)金流量表中“一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：”項目、“二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：”項目和“三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：”項目這3個項目不得填列金額。
(三)現(xiàn)金流量表項目的填列說明
1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(1)“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“主營業(yè)務(wù)收入”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(2)“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(3)“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“原材料”、“庫存商品”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(4)“支付的職工薪酬”項目，反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”科目的本期發(fā)生額填列。
(5)“支付的稅費”項目，反映小企業(yè)本期支付的稅費。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目的本期發(fā)生額填列。
(6)“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(7)“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債券投資本金而收到的現(xiàn)金，不包括長期債券投資收回的利息。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(8)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)因權(quán)益性投資和債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利或利潤和利息收入。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(9)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費等后的凈額。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(10)“短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。包括：企業(yè)取得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期債券投資”、“長期股權(quán)投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(11)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。包括：購買機器設(shè)備、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用資本化部分和支付給在
建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項目人員的薪酬。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)而發(fā)生借款費用資本化部分，在“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項目反映;支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項目人員的薪酬，在“支付的職工薪酬”項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(12)“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)舉借各種短期、長期借款收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(13)“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)收到的投資者作為資本投入的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實收資本”、“資本公積”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(14)“償還借款本金支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長期借款的本金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(15)“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長期借款的利息。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(16)“分配利潤支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)向投資者實際支付的利潤。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “應(yīng)付利潤”等科目的本期發(fā)生額分析填列。
(四)本表中各項目之間的勾稽關(guān)系
行7=行1+行2-行3-行4-行5-行6;
行13=行8+行9+行10-行11-行12;
行19=行14+行15-行16-行17-行18;
行20=行7+行13+行19;
行22=行20+行21。
事業(yè)單位會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的異同
企事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的相同點分析
企事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、會計總則、會計一般原則、會計報表、會計要素以及附則等方面具有許多相同之處，主要體現(xiàn)在以下的幾個方面：
在結(jié)構(gòu)方面，企事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則都包括了會計核算的基本前提、一般原則、要素準(zhǔn)則、報表的基本內(nèi)容和要求四個結(jié)構(gòu)。
在總則方面，企事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則在制訂目的、制訂依據(jù)、會計核算的基本前提以及采用的記賬方式等這些方面都相同。首先，企事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則是依據(jù)《中華人民共和國會計法》制定的，其目的在于統(tǒng)一、規(guī)范會計核算工作，以保證會計信息的質(zhì)量。其次，會計核算的基本前提相同，兩套會計準(zhǔn)則在持續(xù)經(jīng)營、會計主體、貨幣計量假設(shè)和會計分期四個方面都做了規(guī)定。再次，兩套會計準(zhǔn)則都采用了復(fù)式記賬法的記賬方式。
在一般原則方面，兩套會計準(zhǔn)則完全相同，即都遵循相關(guān)性、客觀性、一貫性、可比性、及時性、明晰性、重要性等會計信息質(zhì)量要求。
在會計要素方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則中的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、所有者權(quán)益等會計要素，與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則中的資產(chǎn)、負(fù)債、收人、支出在計量、凈資產(chǎn)、等方面基本是一致的。此外，兩套會計準(zhǔn)則都規(guī)定了完整的報表體系。
企事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的不同點分析
1會計記賬基礎(chǔ)不同
企業(yè)會計準(zhǔn)則在總則中明確規(guī)定企業(yè)單位的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。而按照事業(yè)單位會計準(zhǔn)的規(guī)定，事業(yè)單位的會計核算主要采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性的收支業(yè)務(wù)也可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但其核算的范圍有限，而且一般不預(yù)提費用和待攤。
2凈資產(chǎn)規(guī)定的內(nèi)容不同
企業(yè)的凈資產(chǎn)又稱為所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)在扣除負(fù)債之后所有者所享有的剩余收益。其主要來源包括所有者投資的資產(chǎn)、直接計入所有者權(quán)益的利得與損失、留存收益等方面。而事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)與負(fù)責(zé)的差額，主要包括事業(yè)基金、專用基金、固定基金、經(jīng)營結(jié)余和事業(yè)結(jié)余等方面。事業(yè)單位的資產(chǎn)主要來源于國家撥款，是其按照國家規(guī)定占有、運用國有資產(chǎn)從而形成的資產(chǎn)，因此事業(yè)單位資產(chǎn)又稱為事業(yè)單位國有(公共) 資產(chǎn)。與企業(yè)不同，一般事業(yè)單位的資產(chǎn)不計算盈虧，因此其凈資產(chǎn)不能體現(xiàn)所有者或投資者的權(quán)益。
3財務(wù)會計報表的內(nèi)容不同
企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定：企業(yè)財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。企業(yè)會計準(zhǔn)則要求會計報表應(yīng)該包括資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動表、利潤表、現(xiàn)金流量表等內(nèi)容，附注和其他應(yīng)當(dāng)提供詳細(xì)、充分的補充信息。
按照事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的規(guī)定，其會計報表是反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、收支情況的書面文件，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等內(nèi)容，其中，事業(yè)單位占有以及使用國有資產(chǎn)的情況信息是財務(wù)會計報表的組成部分。與企業(yè)的財務(wù)會計報表相比，事業(yè)單位財務(wù)會計報表不需要編制現(xiàn)金流量表和利潤表。
4預(yù)算管理方式不同
事業(yè)單位預(yù)算是指國家事業(yè)單位根據(jù)其職能、工作任務(wù)以及發(fā)展計劃編制年度財務(wù)收支計劃，主要反映的是事業(yè)單位的資金收入、業(yè)務(wù)活動和國家事業(yè)發(fā)展的規(guī)模、方向，其不僅是部門編制預(yù)算的基礎(chǔ)，同時也是事業(yè)單位財務(wù)工作的基本依據(jù)。事業(yè)單位的各項收入和支出全部都納入單位的預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一管理，由單位統(tǒng)籌安排使用。對于事業(yè)單位而言，其預(yù)算一但經(jīng)過審查批準(zhǔn)便立即成為具有法律效力的文件，事業(yè)單位有責(zé)任嚴(yán)格執(zhí)行和監(jiān)督單位預(yù)算，定期分析預(yù)算的執(zhí)行情況。若預(yù)算與實際情況存在較大的差異時，事業(yè)單位要及時分析差異原因，并且提出解決措施或者建議，從而確保單位各項收支標(biāo)準(zhǔn)得以實現(xiàn)。
企業(yè)實行的是全面預(yù)算，這是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，總體規(guī)劃和統(tǒng)籌安排企業(yè)的資本和財務(wù)等資源，以便實現(xiàn)合理利用資源和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。企業(yè)預(yù)算由資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、籌資運算和財務(wù)預(yù)算共同構(gòu)成，預(yù)算方法主要有固定預(yù)算、滾動預(yù)算和彈性預(yù)算和等。與事業(yè)單位預(yù)算不同，企業(yè)的年度計劃和預(yù)算編制完成后是由企業(yè)的董事會決定審核批準(zhǔn)的。
我國的會計體系按照其監(jiān)督的對象與內(nèi)容可以分為預(yù)算會計和企業(yè)會計，事業(yè)單位的會計采用的是預(yù)算會計形式。2019年我國財政部頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，這與事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則存在著相似性和不同，筆者認(rèn)為有必要對這兩套會計準(zhǔn)進(jìn)行分析比較，以便更好地規(guī)范企業(yè)和事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)行為。
事業(yè)單位會計準(zhǔn)則
第一章總則
第一條為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
第二條本準(zhǔn)則適用于各級各類事業(yè)單位。
第三條事業(yè)單位會計制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度(以下統(tǒng)稱會計制度)等，由財政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定。
第四條事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。
事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦(上級)單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。
第五條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會計核算。
第六條事業(yè)單位會計核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。
第七條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告(又稱財務(wù)報告，下同)。
會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。
第八條事業(yè)單位會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量。
第九條事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制;部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。
行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財政部在相關(guān)會計制度中規(guī)定。
第十條事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用。
第十一條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
第二章會計信息質(zhì)量要求
第十二條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。
第十三條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。
第十四條事業(yè)單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算，不得提前或者延后。
第十五條事業(yè)單位提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。
同一事業(yè)單位不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對單位財務(wù)狀況及事業(yè)成果的影響在附注中予以說明。
同類事業(yè)單位中不同單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會計政策，確保同類單位會計信息口徑一致，相互可比。
第十六條事業(yè)單位提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與事業(yè)單位受托責(zé)任履行情況的反映、會計信息使用者的管理、決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對事業(yè)單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
第十七條事業(yè)單位提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。
第三章資產(chǎn)
第十八條資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。
第十九條事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。
非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
第二十條事業(yè)單位的流動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。
貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。
短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年(含1年)的投資。
應(yīng)收及預(yù)付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。
存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。
第二十一條事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年(不含1年)的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。
在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴建、修繕等)和設(shè)備安裝工程。
固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年(不含1年)，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間超過1年(不含1年)的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。
無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。
第二十二條事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。
應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。
以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。
取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。
第二十三條事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計制度中規(guī)定。
第四章負(fù)債
第二十四條負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。
第二十五條事業(yè)單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。
流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)(含1年)償還的負(fù)債。
非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。
第二十六條事業(yè)單位的流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等。
短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)(含1年)的各種借款。
應(yīng)付及預(yù)收款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項和預(yù)收賬款。
應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工工資、津貼補貼等。
國稅會計準(zhǔn)則經(jīng)驗交流
一、股權(quán)投資所得稅法規(guī)與相關(guān)會計準(zhǔn)則的差異
除了《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則外，有關(guān)股權(quán)投資的所得稅法規(guī)主要有：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》等。新會計準(zhǔn)則的發(fā)布和實施，有關(guān)會計理念的轉(zhuǎn)換和會計方法的改變，使得會計標(biāo)準(zhǔn)與所得稅稅收法規(guī)的差異性也發(fā)生了變化。
（一）涉及初始投資成本計量的差異
對于長期股權(quán)投資初始成本的計量，會計與所得稅法規(guī)均在歷史成本計量的基礎(chǔ)上適度引入或采用公允價值。但由于以不同目標(biāo)為導(dǎo)向，受不同原則的規(guī)范，兩者又存在差異。
所得稅法規(guī)對股權(quán)投資計稅成本計量的規(guī)范，體現(xiàn)了公平征稅、征扣對等的原則，也兼顧到納稅人的現(xiàn)金支付能力。對于企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，稅收上規(guī)定在投資交易發(fā)生時將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即只有在對有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)的增值部分作為處置收益計入應(yīng)納稅所得計征所得稅的情況下，才允許將該項股權(quán)投資按照公允價值確定計稅成本，于計算投資轉(zhuǎn)讓所得時從轉(zhuǎn)讓收入中扣除。同理，在企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱新股），合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的對價中，如果除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)所占比例不高于規(guī)定比例，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，可不視為出售舊股處理，無需為舊股增值繳納所得稅（主要考慮現(xiàn)金支付能力），但被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定，不能按其公允價值作為計稅成本，以避免只扣不征的現(xiàn)象發(fā)生，防止稅款流失。上述對企業(yè)股權(quán)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的規(guī)范，不僅適用于投資企業(yè)不同資產(chǎn)之間的增值轉(zhuǎn)移，而且適用于被合并方與合并方之間的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移。
企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資初始成本的計量，主要關(guān)注交易的實質(zhì)及采用公允價值的條件是否滿足，要求區(qū)分取得長期股權(quán)投資是否受同一控制，是否具有商業(yè)實質(zhì)而采用不同的計量方式。如果交易受同一方或相同的多方控制，或者不具有商業(yè)實質(zhì)，即使該項資產(chǎn)存在公允價值也可能不按公允價值進(jìn)行交換，所以只能按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，或以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入長期股權(quán)投資的計量基礎(chǔ)。其他情況下一般可以采用公允價值計量股權(quán)投資的初始成本。
如果稅收上所認(rèn)定的股權(quán)投資計稅成本（計稅基礎(chǔ)）與會計上所計量的初始投資成本（賬面價值）不一致，在投資當(dāng)時就會形成暫時性差異。
（二）投資持有期間的差異
在持有長期股權(quán)投資期間，股權(quán)投資所得稅稅收規(guī)定與長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則的差異，其形成原因主要為采用權(quán)益法核算和計提減值準(zhǔn)備。
1、涉及初始投資成本調(diào)整的差異。
相關(guān)稅法規(guī)定除稅收上視同投資收回或確認(rèn)發(fā)生損失之外，一般不允許調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅成本。但按照長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則對權(quán)益法的規(guī)范，如果初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增長期股權(quán)投資的初始成本。上述會計確認(rèn)的收益，屬于實施新會計準(zhǔn)則而增加的多項收益之一，稅收法規(guī)尚未明確應(yīng)否納稅。但按照征扣對等原則，如果稅收上認(rèn)定屬于應(yīng)稅收益，則長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)也應(yīng)相應(yīng)調(diào)增；如果稅收上認(rèn)定不屬于應(yīng)稅收益，則長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)不能調(diào)增，此種情況會導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生暫時性差異。
2、涉及被投資單位利潤及利潤分配的差異。
對于被投資單位的股利分派，所得稅法規(guī)基于對被投資單位法律主體獨立性和投資企業(yè)現(xiàn)金支付能力的考慮，明確規(guī)定不論采取何種方法核算，被投資單位會計賬務(wù)上實際進(jìn)行利潤分配處理時，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。被投資單位對投資方的分配支付額，如果超過被投資單位的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本。
與上述股權(quán)投資所得稅規(guī)定相比較，長期股權(quán)投資成本法的會計處理，與之基本接近，權(quán)益法的會計處理則與之存在明顯區(qū)別。新會計準(zhǔn)則中按權(quán)益法確認(rèn)投資收益的計量基礎(chǔ)有所變化，要求投資企業(yè)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后予以確認(rèn)。但權(quán)益法確認(rèn)投資收益的基本原則未改變，仍然強調(diào)投資企業(yè)對被投資單位收益的享有權(quán)：按照應(yīng)享有的被投資單位凈收益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值；投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。對于權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益和長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整數(shù)，稅收上不予確認(rèn)，一方面導(dǎo)致當(dāng)期會計利潤與應(yīng)稅所得產(chǎn)生差異，需要作納稅調(diào)整；另一方面導(dǎo)致該項長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生未來（在被投資單位分配利潤時）應(yīng)納稅的暫時性差異。
此種暫時性差異有其特殊性。如果投資企業(yè)適用的所得稅稅率不高于被投資單位的稅率，該差異無須確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，即未來分得利潤時無須繳納所得稅；如果投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資單位的稅率，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，應(yīng)還原為被投資單位稅前收益后乘以雙方稅率差，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，在實際分得利潤時繳納所得稅。但若該項收益在投資持有期間未分配，待投資處置清算時構(gòu)成處置所得，則無論被投資單位所得稅稅率如何，均應(yīng)按投資企業(yè)所得稅稅率補足應(yīng)繳所得稅額。在實務(wù)中，此項收益是采取利潤分配形式還是作為轉(zhuǎn)讓所得處理，兩者相比較，實際繳納的所得稅額有所不同，企業(yè)可以根據(jù)具體情況進(jìn)行納稅籌劃。
3、涉及被投資單位所有者權(quán)益其他變動的差異。
對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，稅收法規(guī)不允許調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅成本；但權(quán)益法下允許按照持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入資本公積，兩者的區(qū)別導(dǎo)致暫時性差異的發(fā)生。由于此項資本公積在處置該項投資時視為資產(chǎn)價值實現(xiàn)而轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故應(yīng)按投資企業(yè)適用稅率確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。
4、涉及投資損失的差異。
對于被投資單位發(fā)生的經(jīng)營虧損，稅收法規(guī)出于不得重復(fù)抵扣的考慮，明確由被投資單位按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補，投資企業(yè)不得調(diào)減其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失；權(quán)益法的會計規(guī)范基于充分反映投資企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的信息披露要求，規(guī)定按照應(yīng)分擔(dān)被投資單位凈虧損的份額，確認(rèn)投資損失并調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值，兩者的區(qū)別導(dǎo)致暫時性差異的發(fā)生。
5、涉及投資減值損失的差異。
對于股權(quán)投資的減值損失，稅收法規(guī)遵循據(jù)實扣除原則，除國家稅法規(guī)定（如發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害等）外，對企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在所得稅前扣除；會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用一定方法預(yù)計資產(chǎn)減值損失，同時抵減資產(chǎn)賬面價值。兩者對于資產(chǎn)減損的判斷標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時點不同，導(dǎo)致產(chǎn)生資產(chǎn)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的暫時性差異。
�。ㄈ┥婕肮蓹�(quán)投資處置的差異
所得稅法規(guī)對于企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的認(rèn)定，是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額；會計上根據(jù)所處置長期股權(quán)投資的賬面價值與實際取得價款的差額計量處置損益。兩者對于處置損益的計量差異，應(yīng)當(dāng)在處置當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整。一般情況下，隨著股權(quán)投資的處置，該項資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)均趨于零，該項投資以前確認(rèn)的暫時性差異不復(fù)存在，與此有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債也應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。
對于企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，按稅收規(guī)定可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果清算處置發(fā)生的投資損失當(dāng)年未能抵扣完，從所得稅會計角度而言，即形成一項未來可抵扣的所得稅利益，但其賬面價值為零，于是在該項投資結(jié)束時又產(chǎn)生一項未來可抵扣的暫時性差異。
二、所得稅法規(guī)與新會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
稅收法規(guī)涉及會計的項目分類及范圍界定應(yīng)與新會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)
稅收法規(guī)應(yīng)在不違背稅收基本原則的前提下，注意與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。例如，稅收法規(guī)對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的分類盡可能與會計準(zhǔn)則保持一致。實施新會計準(zhǔn)則，企業(yè)原先的投資分類如短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資要進(jìn)行重新分類，劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，而現(xiàn)行稅收法規(guī)中投資概念的范圍就顯得比較模糊。又如，實施新會計準(zhǔn)則后，資產(chǎn)的計量模式及利潤表中的收益均呈現(xiàn)多樣性，有關(guān)所得稅稅務(wù)處理應(yīng)及時做出相應(yīng)規(guī)范，以便稅務(wù)人員更加有效地利用會計資料計征所得稅，也有利于會計人員依法納稅。
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