關(guān)于租賃開(kāi)始的會(huì)計(jì)處理
租賃業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的租賃業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行作為出租人，向客戶提供租賃形式的融資業(yè)務(wù)，包括融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。下面yjbys小編為大家準(zhǔn)備了關(guān)于租賃開(kāi)始的會(huì)計(jì)處理，歡迎閱讀。
一、區(qū)分租賃開(kāi)始日和租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理
租賃開(kāi)始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開(kāi)始日，承租人和出租人需要判斷租賃類(lèi)型是屬于融資租賃還是屬于經(jīng)營(yíng)租賃，需要確定在“租賃期開(kāi)始日”有關(guān)項(xiàng)目(如租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值)應(yīng)予以確認(rèn)的金額，同時(shí)，需要確認(rèn)在租賃談判和簽訂協(xié)議過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的一些費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)和談判費(fèi)等初始直接費(fèi)用。租賃期開(kāi)始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開(kāi)始。在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn);出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。初始直接費(fèi)用是在“租賃開(kāi)始日”發(fā)生的，“租賃開(kāi)始日”早于“租賃期開(kāi)始日”，因此，初始直接費(fèi)用的入賬時(shí)間不能在租賃期開(kāi)始日。換句話說(shuō)，在租賃開(kāi)始日所發(fā)生的初始直接費(fèi)用不能等到租賃期開(kāi)始時(shí)才能入賬，必須按照實(shí)際發(fā)生的日期進(jìn)行賬務(wù)處理。
二、承租人初始直接費(fèi)用的處理
在租賃開(kāi)始日，由承租人負(fù)擔(dān)的在租賃談判和簽訂協(xié)議過(guò)程中發(fā)生的直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，在經(jīng)營(yíng)租賃的情況下，如果初始直接費(fèi)用金額較小，承租人應(yīng)當(dāng)將其直接計(jì)入當(dāng)期損益，其賬務(wù)處理為，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目;如果初始直接費(fèi)用金額較大，應(yīng)當(dāng)作為遞延資產(chǎn)處理(資本化)，其賬務(wù)處理為，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”，而后“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”在整個(gè)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相同的基礎(chǔ)分期攤銷(xiāo)并計(jì)入當(dāng)期損益。在融資租賃的情況下，承租人應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入遞延費(fèi)用，通過(guò)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，而不計(jì)人租人資產(chǎn)的成本中，其賬務(wù)處理為，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科日，貸記“銀行存款”等科目。按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，承租人應(yīng)將融資租賃業(yè)務(wù)中發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入租人資產(chǎn)價(jià)值，然而這種做法不盡合理，原因有二：
其一，初始直接費(fèi)用是在租賃開(kāi)始日發(fā)生，需要當(dāng)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而此時(shí)的融資租人固定資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日尚未入賬。
其二，初始直接費(fèi)用是承租人在租賃過(guò)程中所承擔(dān)的一項(xiàng)費(fèi)用，可以由當(dāng)期負(fù)擔(dān)，也可以由后期負(fù)擔(dān)，如果費(fèi)用較小，應(yīng)由租賃開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間承擔(dān)，作為當(dāng)期費(fèi)用處理;如果費(fèi)用較大，應(yīng)由整個(gè)租賃期承擔(dān)，作為遞延費(fèi)用處理。先通過(guò)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目核算，然后在支付租金的當(dāng)期，與在租賃期開(kāi)始日確認(rèn)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”之和按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，作為租金費(fèi)用或利息費(fèi)用的調(diào)整。
三、融資租賃下應(yīng)收融資租賃款的確定
對(duì)出租人而言，在租賃開(kāi)始日，最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率為出租人的租賃內(nèi)含利率。即用式(1)表示。
最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的'現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用(1)
在租賃開(kāi)始日，確定租賃期開(kāi)始日的未實(shí)現(xiàn)融資收益的金額。未實(shí)現(xiàn)融資收益在數(shù)值上等于最低租賃收款額和未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額。即用式(2)表示。
[最低租賃收款額+未擔(dān)保余值]-[最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值]=未實(shí)現(xiàn)融資收益(2)
將式(1)代入式(2)，就會(huì)得到合并式(3)
最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用+未實(shí)現(xiàn)融資收益(3)
根據(jù)租賃開(kāi)始日和租賃期開(kāi)始日的合并式(3)進(jìn)行分析：在這個(gè)恒等式中有三項(xiàng)資產(chǎn)，即最低租賃收款額、未擔(dān)保余值和按公允價(jià)值計(jì)量的租賃資產(chǎn)，根據(jù)資產(chǎn)的定義以及能夠可靠計(jì)量的特征，這三項(xiàng)資產(chǎn)的金額都是可確定的，即為常數(shù)，而應(yīng)收融資租賃款在數(shù)額上等于式(3)左邊的最低租賃收款額，不可能包括式(3)右邊的初始直接費(fèi)用。
四、出租人初始直接費(fèi)用的核算
在租賃開(kāi)始日，出租人在經(jīng)營(yíng)租賃的情況下所發(fā)生的初始直接費(fèi)用，如果金額較小，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其賬務(wù)處理為，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目;如果金額較大，應(yīng)當(dāng)作為遞延資產(chǎn)處理(資本化)，通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在整個(gè)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益。在融資租賃的情況下，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用是出租人在租賃過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的一項(xiàng)費(fèi)用，而不是從承租人那里收取的債權(quán)，這些費(fèi)用需要通過(guò)未來(lái)租賃收入得以補(bǔ)償，因此會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為遞延損益處理，并作為未來(lái)期間取得租賃收入的調(diào)整項(xiàng)目。根據(jù)上式(3)“最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用+未實(shí)現(xiàn)融資收益”進(jìn)行分析，“初始直接費(fèi)用”加上“未實(shí)現(xiàn)融資收益”等于一個(gè)固定常數(shù)，初始直接費(fèi)用的增加或減少只能影響“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。在租賃開(kāi)始日，融資租賃的出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通過(guò)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目核算，其賬務(wù)處理為，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目;在租賃期開(kāi)始日，根據(jù)“最低租賃收款額”和“未擔(dān)保余值”之和與其現(xiàn)值之和的差額再次計(jì)算“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，其賬務(wù)處理為，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額)”、“未擔(dān)保余值”，貸記“融資租賃資產(chǎn)”、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”等科目。租賃開(kāi)始日和租賃期開(kāi)始日兩次形成的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”數(shù)額之差，在每期收到租金時(shí)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，作為出租人租金收入的調(diào)整。
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