進一步完善我國個人所得稅的思路與建議

進一步完善我國個人所得稅的思路與建議

一、現行個人所得稅制的弊端　　（一）課稅模式采用分類所得稅制　　在分類課稅模式下，屬于同一個納稅人的各種不同類型的所得，如工資薪金、勞務報酬、稿酬所得等都要以各自獨立的方式分別納稅。雖然這種課稅模式具有源泉扣繳、課征簡便、能夠在不同的領域實現特定的政策目標等優點，但在實際的運行過程中卻暴露出更多的缺陷�！　�1.現行稅制中起征點的設計不僅未起到照顧低收入者的作用，反而成為避稅的重要途徑。　　2.對于不同類型的所得來說，同一筆所得通過改變取得收入的次數，不但使扣除額發生改變，而且可以調整其適用的稅率，扣除額和適用稅率的變化均會使納稅人的稅收負擔發生改變，由此產生更多、更大的稅收漏洞�！　�3.納稅期限的不同規定，為納稅人在不同項目之間轉移收入，逃避納稅義務提供了可乘之機�！　�4.現行的分類課稅模式不能有效發揮個人所得稅的累進稅率結構對于的自動穩定作用�！　【蛡�人所得稅的征收管理成本與收益的對比來看，現行分類所得稅制模式的征收效率也比較低�！　。ǘ�）費用扣除標準不合理　　，我國個人所得稅的費用扣除實行的是綜合扣除方式，采用定率扣除與定額扣除相結合的。但在一些具體的處理上，既不符合個人所得稅的國際慣例，也與我國的實際情況相脫離�！　�1.費用扣除標準的規定對納稅人的各種負擔考慮不夠周全，對凈所得征稅的特征表現得不太明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、子女及贍養老人的多寡都是家庭開支的重要因素。而且隨著教育、住房和保障等領域改革的不斷深入，個人負擔的相關費用也將呈現出明顯的差異。顯然，現行稅制并不能真正按照納稅人的負擔能力，貫徹稅收的公平原則�！　�2.費用扣除的確定忽略了經濟形勢的變化對個人納稅能力的影響。在通貨膨脹時期，個人維持基本生計所需收入也會相應增加，而現行稅制中尚未實行費用扣除的指數化，費用扣除標準長期不變根本無法適應經濟狀況的不斷變化。　�。ㄈ�）稅收減免項目過多、過濫　　我國是世界上個人所得稅減免項目最多的國家之一，而且各種形式的減免稅政策既不規范又不完善。各國個人所得稅的征管經驗表明，優惠項目越少，納稅人越是難于偷漏稅，從而簡化征管工作，使稅務部門能夠更有效地分配征管力量，提高總體征管能力。因此，大量稅收優惠項目的存在不僅給稅收征管帶來了很大難度，而且對于個人所得稅稅收收入的進一步提高產生了極為不利的影響�！　。ㄋ模┒愂照鞴懿涣Α　∧壳�，我國的個人所得稅除制度本身的不完善、不嚴密之外，在征收管理上也存在～些問題，主要表現在以下幾個方面：公民納稅意識淡薄，不能自行在稅法規定的期限內，向稅務機關申報應稅所得項目和數額，并如實填寫個人所得稅申報表；扣繳義務人出于多方面的考慮，有時也會出現納稅申報不真實，甚至瞞報、不報等問題；稅務代理機構——稅務師事務所處于剛剛組建、階段，稅務代理水平嚴重滯后于客觀形勢的需要；機在稅務部門的還僅限于、統計領域，稅收征管尚未形成以計算機為依托的化征管手段，社會協稅護稅功能不強；稅務部門的稽查力量較弱，尤其不能有計劃、有重點地對高收入階層進行專項稽查。征管方面存在的這些問題既不利于現行個人所得稅制的有效運行，也制約著個人所得稅制度的進一步完善�！　】偠�言之，我國個人所得稅存在的一些弊病和各種問題，最終在稅收功能上表現為兩大缺陷：　　1.現行個人所得稅的財政功能不強。自1994年稅制改革以來，個人所得稅的絕對額和相對額均保持較快的增長速度，而且其逐年遞增率遠遠高于稅收收入和國內生產總值，個人所得稅制組織收入的作用逐步得到強化。同時，我們還應該看到，無論是個人所得稅的絕對額，還是其占稅收收入和GDP的比重，都還很低。僅以1997年為例，個人所得稅收入額為259.93億元，其占稅收收入和GDP的比重分別為 3.25％和 0.35％。而人均收入水平較低的發展家個人所得稅占稅收收入的比重通常在10％以上，如亞洲國家的這一比率平均水平為12.7％，非洲國家為11.4％。因此，我國的個人所得稅收入占稅收收入的比重，大大低于發展中國家的正常水平。而且有學者指出，以我國1997年的人均GNP水平為基礎，按照國際上正常的統計推算，我國個人所得稅收入應占稅收總額的10.07％，而我國目前還不足其1／ 2.由此可見，個人所得稅組織財政收入的功能還非常弱，征收的潛力依然很大。這也是人們普遍認為，個人所得稅是我國最有發展前景稅種的重要線由。　　2.現行的個人所得稅在調節收入分配上還存在嚴重缺陷。從功能上來看，個人所得稅由于采用累進稅率，在收入分配方面具有獨特的作用。當前，我國居民貧富懸殊，收入分配不公問題依然很嚴重。有關資料顯示，1995年我國的基尼系數為0.445.基尼系數大于0.4表明收入分配差距偏大。不難看出，在我國收入分配問題比較突出的條件下，需要不斷加大個人所得稅對居民收入分配的調節力度。而目前個人所得稅的收入規模和完善程度都與其本身調節功能的有效發揮存在很大的差距。不僅如此，現行的個人所得稅在經濟穩定方面所起的作用也非常有限，與所得稅在穩定經濟中的應有作用還有相當的距離�！　∷�以，不論是基于組織財政收入、振興國家財政的需要，還是出于調整國民收入分配格局。縮小個人收入分配差距以及保持經濟穩定方面的考慮，都要求對現行的個人所得稅制進行改革和完善�！�　二、進一步完善我國個人所得稅的政策思路　　（一）適時采用綜合課稅模式　　從個人所得稅征收模式的演變來看，英、美。日等國大體上經歷了一個由分類課征到綜合課征的發展過程，將某一年度內的各項所得匯總后，統一按規定的累進稅率計算征收所得稅。　　改革開放以來，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，國民經濟高速增長的同時，收入分配也呈現出新的特點。在國民收入分配過程中，不僅形成收入向居民個人傾斜的分配格局，而且個人收入來源的渠道和形式也呈現出多樣化的特征。在按勞分配、按資分配、按勞動力價值分配與福利性分配等多種原則并存的條件下，個人所得具有現金收入、實物收入、有價證券收入等諸多形式；在來源上分別表現為工資、勞務報酬、股息紅利、財產轉讓等多種渠道。所得形式和來源渠道的多樣化，無疑會給所得性質的鑒定帶來一定的困難，進而加大稅收征管成本。而且，所得分類分項的含糊不清將直接影響納稅人的扣除額和適用稅率，稅負分配的苦樂不均對個人納稅的積極性產生極為不利的影響。　　分類所得稅制現存的各種弊端，只有通過實行綜合課稅模式才能得以有效克服。此外，實行綜合所得稅模式還能同個人保險、醫療以及制度等其他領域的改革相配套，有利于對個人的各項費用進行適當、合理的扣除，提高居民個人的納稅積極性。當然，綜合所得稅制的實行需要以發達的信息和全面可靠的信息資料為依據，隨著儲蓄存款實名制的實行、納稅人申報意識的增強、機網絡的建立和健全以及稅務部門征管和稽查水平的提高，實行綜合個人所得稅制將具備現實可能性�！　。ǘ�）健全費用扣除制度　　在個人所得稅制建設中，費用扣除是一個至關重要的。與其他稅種相比，按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征。因此，也就有必要對有關的項目進行必要的扣除。一般來看，個人所得稅的費用扣除大體上可以分為兩部分：一是生存和所必需的生計費，二是為取得收入所必須支付的有關費用。就前者來看，允許納稅人扣除生存和發展所必需的生計費目的是保證勞動力的再生產，在制度規定上應因時、因地。因人而異。為此，需要在適當的時機實行費用扣除指數化，根據每年的通貨膨脹率和收入水平對扣除標準進行適當的調整，以保障納稅人的基本生活需要，并允許物價指數和生活水平偏高的地區，生計費適當上浮，做到因地而異；逐步根據納稅人的婚姻狀況、年齡大小、健康狀況、贍養老人及撫養子女的多寡確定相應的扣除標準，同時考慮各項改革所引起的個人負擔費用差異�！　⌒枰�特別指出的是，隨著教育體制改革的日 益深入，近年來各類學校的教育收費也在不斷增 加，為了促進人力資本的形成和高素質人才的培養，對有子女接受學校正規教育的納稅人，應允許其將教育，尤其是高等教育費用作為特殊項目予以扣除。對于取得收入所必須支付的有關費用的扣除主要是為了將納稅人取得收入所消耗 的必要費用和支出扣除掉，如財產轉讓時按照規定支付的有關費用，可采取據實列支的辦法進行扣除。　�。ㄈ�）減少稅收優惠　　隨著形勢的發展變化，有些原來確定的減免稅項目和未列人應稅項目的收入，應計征個人所得稅。個人證券交易所得、資本利得等應列入應稅項目；個體工商戶或個人專營種植業、養殖業、飼養業、捕撈業取得高收入者，也應當對其來源于這些領域的所得與其他所得一并征收個人所得稅。　�。ㄋ模�強化稅收征管　　完善的稅收制度，需要通過強有力的征管來保證制度的有效運轉。加強個人所得稅的征管可以從以下幾方面著手：　　1.提高公民的納稅意識。為此，需要調動各方面的力量，加大稅法的宣傳、輔導和培訓力度，嚴厲打擊偷漏稅行為，盡快提高全體公民依法納稅意識，為依法治稅提供良好的社會環境。對稅務部門而言，更應強調從嚴治稅。，堵漏增收的潛力依然很大，稅務部門可以根據需要制定針對性措施，嚴查細管，減少和防止稅收流失�！　�2.在儲蓄存款實名制的基礎上進一步采取相應的配套措施。目前，我國已經實行了儲蓄存款實名制，對于控管收入來源、防止個人所得稅收入的流失具有重要意義，但要保證儲蓄實名制作用的有效發揮還需要做好與之有關的配套工作，如嚴格身份證辦理等等。同時，建立銀行、證 券、房地產、期貨等部門定期向稅務部門報送個 人在儲蓄、證券期貨交易和轉讓不動產等方面收 入信息的有關制度�！　�3.規范稅務代理工作。實行綜合個人所得 稅制，需要不斷地強化個人的納稅申報，而稅務 代理制可以把稅務機關和納稅人、扣繳義務人緊 密地聯系起來，因而對于個人所得稅制的有效運作具有重要作用。目前，稅務代理在我國還是一項新的嘗試，國家稅務部門應監督、指導稅務代理活動的正常開展，稅務代理的行業管理機構也應加強對工作機構的監管。在稅務代理機構內部，要逐步引人競爭機制，公開招聘優秀人才，調整人員結構；隨著國民經濟的發展，稅收政策和具體措施也會相應調整，因此，稅務代理人員應不斷更新知識，提高業務能力。　　4.以計算機網絡為依托。稅收征管要逐步實現專業化和化，通過計算機完成稅務登記、納稅申報、稅款征收、入庫銷號、資料保管等工作，對個人所得稅征收管理的全過程進行全方位的監控，個人所得稅稅源的變化及政策執行情況。同時，逐步實現同財政、銀行、等有關部門的聯網，形成社會協稅、護稅網絡�！　�5.強化稅務稽查。強而有力的稅務稽查制度，是個人納稅申報制度能夠得以高效運行的關鍵。強化稅務稽查不僅要為稽查人員配備現代化高的稽查手段，更重要的是要提高其業務能力和素質，以實現管理和高效運作的緊密結合，不斷提高稽查質量。當前，個人所得稅稽查的重點對象是高收入者，例如證券公司。房地產經營公司的經理階層，外資企業的高薪管理人員以及文化市場中的從業人員。對于查出的偷漏稅者要嚴格執法，嚴厲懲處。對于嚴重的偷漏稅案件要作為反面典型教材進行廣泛宣傳報道，強化其示范效應，以維護稅法的尊嚴，增強稅法的威懾力。

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