交流思想 創新學術-“第四屆全國無形資產理論與實務研討會”

交流思想 創新學術-“第四屆全國無形資產理論與實務研討會”

２００３年８月１８日至８月２０日，由海洋大學管院承辦的“第四屆全國無形資產與實務研討會”在“紅瓦綠樹，碧海藍天”的海濱城市青島舉行。來自高等院校、部分科研單位、師事務所等中介機構和界的專家、教授以及新聞出版單位的代表近１６０人參加了會議。研討會共征集到１４０多篇論文和兩部專著，圍繞無形資產基本理論、無形資產運營與管理、無形資產會計與審計、無形資產價值評估、人力資源會計與審計等進行了深入的探討。


一、無形資產基本理論


與會代表認為：某一項目是否應確認為無形資產并進入對外報告的核算系統中，最重要的是看其是否符合資產的三項判斷標準。當前，應當積極并豐富無形資產的計量手段與計價方式，盡量適當引入未來預期現金流折現值以及可比公允價值；應當積極推進核算型會計向管理型價值鏈會計的轉變。價值鏈會計框架體系的構建，應當緊緊圍繞強化價值管理這一主線，分別沿橫向和縱向拓展。


就企業家資本產權化問題，與會代表提出：企業家資本的產權化是企業更好地發揮整合資源功能的有效途徑，這種產權化需要一系列制度變革、觀念變革和價值評估手段的創新等作為支撐。


就知識資本而言，與會代表提出：知識資本是由知識轉化而成的，但只有那些回答“ｋｎｏｗｌｅｄｇｅ ｈｏｗ”和“ｋｎｏｗｌｅｄｇｅ ｗｈｏ”中最核心的部分才能轉化為知識資本。知識資本是由具體知識資本和非具體知識資本構成的，不同類型的知識資本，其積累與補償的是不同的。知識是企業整個資源體系中最有價值的戰略性資源，這就決定了未來最成功的企業將是一種型組織。而學習型組織在獲取知識這種新的生產要素時應如同購置原材料一樣講究會計核算和財務規則。只有學習收益大于學習成本時，學習型組織的存在和發展才具有財務可行性。


就商譽這一特殊的無形資產而言，有代表認為：商譽的本質是企業單項資產的整合價值。這種價值的大小受到資產的組合方式、人的作用這兩個因素的。也有代表提出：商譽產生于企業與其利益相關者的不完全契約。傳統公司治理中商譽權益分享制度安排具有不合理性，因此，有必要實行利益相關者共同治理，并由共同治理者分享商譽權益。


二、無形資產運營與管理


關于無形資產運營與管理的研討主要圍繞著以下幾個方面展開：無形資產的運營、無形資產的管理、無形資產的評價、無形資產稅收籌劃、品牌戰略等一系列問題。


與會代表提出：風險資本與傳統資本的根本區別在于投資者的人力資本。人力資本的高度稀缺是造成風險資本市場上財務資本稀缺程度遠高于傳統資本市場的根本原因。風險資本的高額收益本質上來源于投資者的人力資本。風險資本是一種融財務資本、人力資本、聲譽資本為一體的復合型資本，其高額收益源于風險投資者的人力資本。


就無形資產的管理而言，與會代表提出：依存于一定的載體、能長期利用并為企業創造價值、帶來收益的專有知識，均可認為是無形資產。針對無形資產管理的不和諧之音，即無形資產及其載體在價值計量上的相互獨立性，以及無形資產價值形成過程中與其載體之間的相互依存性這樣的矛盾統一體，有必要將和諧管理理論到無形資產管理，構建無形資產的和諧管理模式。


三、無形資產會計與審計


關于無形資產的確認問題，有代表論證了技術革新的模糊性特征如何產生無形資產的屬性，從而有助于探討無形資產的確認問題，并指出會計原則與無形資產的經濟屬性之間不相匹配是導致會計信息相關性降低的原因。有代表提出，基于現實中客觀存在的不確定性環境，應將實物期權列入無形資產的確認和計量范圍，從而真實地衡量企業價值。


對無形資產的會計計量理論發展背景、會計計量單位、計量屬性和估價以及準則的改進建議等議題提出了諸多獨到的學術見解并引發了熱烈的討論。大家認為，不符合經濟學價值計量要求的現行成本會計模式已越來越成為經濟發展的桎梏，而基于價值和現值理念的公允價值會計模式的建立成為必然趨勢；會計信息的可靠性不等于精確性，更大程度上有賴于會計過程和方法的規范性、性和合理性；為了準確地衡量企業的價值，應將實物期權列入無形資產計量范圍。


關于無形資產的會計處理問題，代表們結合我國會計準則和制度以及國際會計準則的相關規定，提出了多種方式方法，對企業合并商譽的會計處理、無形資產轉讓的會計處理、無形資產減值準備與所得稅的納稅調整、土地使用權的核算、自創無形資產的會計處理、外購正商譽后續處理、研究與開發支出的會計處理等具有現實意義和理論價值。


關于無形資產的披露，代表們提出了無形資產的多層次“彩色報告”構想，以加強無形資產信息披露的相關性；可以采取構建商譽表的披露方式，以增強相關信息披露的完整性和相關性；在成本收益約束條件下，無形資產會計的對象應該小于企業全部無形資產的外延。
四、無形資產價值評估


與會代表認為，無形資產自身的獲利能力與無形資產得以發揮作用的空間和條件共同構成了無形資產價值評估的基礎。無形資產的評估價值可以是其潛在獲利能力的全部轉化，也可以是其潛在獲利能力的部分轉化，而且這個空間可能會很大，這就要求對無形資產的評估不僅要清楚地認識和把握其潛在的獲利能力，而且要準確地把握其發揮作用的空間范圍、外部條件以及它潛在獲利能力可轉化為現實獲利能力的程度。


就無形資產價值評估的因素，與會代表提出，無形資產評估的目的是確定交易價值，無形資產價值評估的影響因素主要包括：收益因素、時間因素、風險因素、環境因素、因素、成本因素、轉讓方式與轉讓次數、價格支付方式等。還有代表指出：單提無形資產這一概念過于籠統，不同類型的無形資產評估差異很大，因此，應當予以恰當地分類。無形資產可以分為三類：土地使用權、商譽和其他可確認無形資產。其中，其他可確認無形資產又可以分為：有標志性確認物的可確認無形資產和無標志性確認物的可確認無形資產。


商譽是不可確認無形資產，其評估極具特殊性。對商譽的評估需要建立在對可確認無形資產進行評估的基礎上。商譽的基本涵義可以從學、學、評估學等三個方面去加以認識，它包含的取決于人們如何認識和界定可辨認無形資產的內容；只有在持續經營的前提下，并且在原有企業名稱、經營地址、主要管理人員等因素不發生變化的情況下，才會存在商譽；在資產評估中，可以通過以企業價值評估來代替對商譽的評估，從而解決確定企業產權變更中的成交。也有代表提出，若單獨對商譽進行評估，在上則具有不可操作性和不合理性。只有根據現行會計制度規定，商譽才能在企業以購買法合并時予以確認，其實際價值取決于合并雙方之間的討價還價。


就管理層收購中的企業價值定價問題，我國多以每股凈資產定價，國外多以折現現金流量法定價。代表們提出：企業價值既要考慮企業自身的盈利能力，也要考慮市場對企業的認同。我國較為理想的選擇是采用市價折現法，將企業盈利水平與市場對企業的認同結合起來考慮企業定價。


五、人力資源會計與審計


與會代表認為，人力資源是創造價值的源泉。人力資源價值計量是一個要素主體主動談判的過程，即“評估＋計價還價”的過程；“白色”計量模型很難準確、全面反映人力資源的價值；應在人力資源價值構成因素的基礎上，建立灰色系統，通過灰色模型反映人力資源的價值。有些代表認為，企業的價值是物力資本與人力資本共同作用而形成的組合價值。對于人力資源價值的確認，可以利用“割差”原理將其從企業整體價值中逐步分割出來。由于人力資本價值評估追求的不是“精確解”而是“滿意解”，因此，層次分析法是求得這一“滿意解”的比較理想的方法。


隨著知識經濟的來臨，人力資源日益成為企業最重要的資源之一，人力資源審計也成為一個新興的審計領域。有代表對人力資源審計進行了評述并提出了人力資源審計研究的基本框架——基礎性研究和性理論研究并重——以及完善人力資源審計研究的建議——研究順序上應首先研究人力資源績效審計；研究重點應著重研究人力資源審計的準則、程序、方法等內容；研究方法應注意采用實證研究的方法。有些代表對人力資源審計的重要意義、產生原因、內容、面臨的問題等進行了討論，并提出了相應的改進建議，認為應該大力開展人力資源審計的理論研究，建立一套合理的、可行的和有效的人力資源評價指標體系，盡快推行人力資源會計，制定人力資源審計準則，提高審計人員的素質。還有代表從人力資源績效審計的含義、重要性、特點、目的、內容、步驟、方法和報告等方面探討了人力資源績效審計的基本問題，認為人力資源績效審計的主要障礙在于需求不足、標準缺乏和依據不充分，并提出了相應的改進建議。?

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